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針對項目稅收進行周密籌劃和有效管理，是企業降本增效的重要手段之一。本文從當前“走出去”企業稅收籌劃和稅務管理現狀出發，分析主要風險并提出應對措施，以期對企業做好稅收籌劃和稅務管理起到一定的借鑒作用。

稅收籌劃的重要性

一、控制項目成本的重要手段

企業對項目稅收做出合理的預測，選擇、設計對自身有利的稅收方案，并在過程中進行合理管控，努力降低項目成本，提高項目收益。

二、規避境外稅收風險的重要舉措

成為所在國政府稅務部門重點稽查監管對象，無法有效地規避境外稅收的風險。正確認識、運用項目所在國的稅收政策，進行合理的稅收籌劃，加強日常的稅務管理，合理設置組織機構，及時與當地稅務部門進行溝通，進行申報，合理使用當地稅法各種優惠稅收政策降低稅負。

三、境外企業持續經營的基本條件

可持續的發展目標，要求企業必須進行規范管理，熟悉國別市場的各項法律法規，正確運用并有效管控各類風險。這就需要國際工程承包企業加強對稅收籌劃和稅收管理在內的各項管理工作，持續增強企業的發展動力，為企業真正走向國際化奠定基礎。

存在的主要問題

一、專業人員缺乏

國際工程項目納稅籌劃和管理不僅要求專業人員熟悉項目所在地的稅收政策，并隨時關注變化，還要求其熟練掌握財務知識，且通曉項目運行相關的各項業務，同時對外語能力有較高要求，是一項專業性強、內容繁雜的工作。但在項目前期投標階段，由于人才短缺，此項工作通常由沒有相關專業背景的經營管理人員參與，很難達到預計的成本管控目標。

二、對稅收法規理解不透

由于各國政治體制、經濟發展水平及發展策略各不相同，各國稅制及征管方式存在較大差異，若企業對項目所在國稅收制度及征管方式不能深入理解，就會對征管的嚴格程度缺乏估計。特別是企業在境外開展業務初期，對稅收政策沒有進行深入的研究，不能充分考慮合同計價方式對稅收的影響，將在很大程度上影響項目的盈利。如一些項目國允許將設計、供貨、施工分拆，簽訂不同的合同，并對設計和供貨環節免征進口增值稅，企業可憑此降低計稅基數，從而降低合同總價款。若對所在國稅收法律規不熟悉，在合同簽訂階段未將合同拆分計入承包合同總價，將提高計算基數，使項目整體稅負全面提升。

三、內部溝通不暢

項目前期，通常由合同商務人員主導，且不會將項目進展告知財務人員。財務人員由于介入較晚，很難對項目信息、業務流程以及所在國財稅政策有所深入了解，以至于在實施過程中無法有效引導業務人員參與稅收籌劃過程。同時，由于溝通不暢等問題，業務部門往往不能很好地理解和執行稅務籌劃的思路，無法保證籌劃和管理工作真正落地。

如何防控相關風險

解決稅收籌劃和管理方面存在的問題，需要企業管理層高度重視、作業層盡職履責，做到理清管理思路、明確籌劃方向、熟悉稅收政策、強化內部協同，結合項目特點和所在國具體情況合理安排稅收籌劃及稅務管理工作。

一、正確理解稅收制度和相關政策

國際工程稅收籌劃的復雜性主要體現在由于國別不同，而產生面臨稅制各異，稅種、稅率千差萬別，抵扣環節、優惠模式差異大。了解各國的稅收狀況、經濟環境、政策變化，是做好稅收籌劃和管理工作的基礎。只有把項目所在國的稅收制度和相關政策與項目結合起來，才可能全面降低項目和企業的稅負。

二、強化外賬管理

在境外開展業務，需在按國內會計準則、制度進行會計核算依法納稅的同時，按照項目所在國的規定建立外賬，定期完成相關稅務申報繳納工作。要按照當地語言完整記錄經濟事項；及時與外聘的當地員工進行溝通，避免對會計政策和稅收征管理解上的偏差；靈活選用適當的會計政策，合理降低稅負，減少計稅基礎；規劃納稅申報時間，做好取票、審核工作，搞好資料檔案的收集整理，為日后稅務檢查、抵免、退稅做準備。

三、優化組織結構和合同模式

根據不同國別稅制要求，建立健全科學的境外項目組織模式。項目周期內，可根據需要在境外設立分公司、子公司或常設機構，結合所在國法律要求和各項稅收情況建立模型，進行測算。以綜合稅負最低為目標，以整個生命周期為跨度，考慮稅金的繳納時間和時間價值來進行籌劃，使企業效益最大化。要結合不同的合同條款和國家有關政策，從稅收源頭進行籌劃，利用不同的合同模式，對設計、施工、供貨、當地分包等內容進行分拆或合同約定，對整個項目的稅收籌劃全面安排。

四、通過內部轉移定價，調整境外利潤

通常情況下，集團公司可以通過轉移定價方式，利用跨國公司對不同企業、國別之間的稅率差、免稅等有利條件，提高或降低貨物流、服務流價格方式，實現利潤向稅率低的國別轉移或成本向高稅率國別轉移，增加或減少境外項目利潤，降低集團公司整體稅負，提升企業效益。操作過程中要注意關聯交易涉及的金額，是否遵循BEPS行動計劃中信息交換要求，提供支持性文件，避免調查和雙重征稅的風險。

五、充分利用中介機構

每個國家都有自己的法律體系和稅務系統，語言各異，財務和業務人員難以在短期內熟悉當地相關法律規定。所以，項目實施前期，企業可借助中介機構的力量，特別是“四大”會計師事務所提供的稅務咨詢和稅務規劃，以避免企業重大風險和投資損失。

六、積極應對稅務稽查

面對稅務稽查，企業首先要練好內功，強化自身的會計核算、票據取得、成本計量等基礎性工作，做到在業務上規范管理、核算上正確有序、票據上附件齊全、備案資料符合要求、做好定期申報及內部自查等各項工作。其次是不要膽怯，更不要有恐懼的心理，要分析稅收稽查的主要目的，有針對性地補充和完善相關資料；與當地稅務人員討論有關事項時要沉著冷靜，積極應對，做好溝通，有理有節，拋棄用錢搞定一切的思想。最后要學會舉一反三，提高稅務管理水平。面對各種稅務稽查，及時總結、消化吸收，對政策理解性問題要及時調整，內部資料不齊全、依據不充分的要加強內部管理；屬于當地稅務部門的無理要求，我們要堅決拒絕，提升國際工程承包項目的稅務管理水平，使稅務風險始終處于可控狀態。

作者：王欽照 單位：中鐵五局集團有限公司