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作者：郎秋洪胡麗峰趙貴峰單位：石家莊郵政高等專科學校

郵政金融會計核算模式一的方案探討

報表體系

市縣級郵政金融機構的報表可分為兩類。一類上報市縣郵政局,內容為資產負債表和收支月報表,報表內容將并入市縣郵政局報表中,由其匯總后上報上級郵政局;另一類是上報上級郵政金融機構,內容為資產負債表和損益表,其作用是便于郵政金融機構內部的業務統計和經營成果分析。其中資產負債表只反映了郵政金融業務的資產、負債構成情況,并未包括固定資產、應付工資等項目,因此不是完整的資產負債表,屬于業務資金資產負債表。不同之處是把過去儲蓄、匯兌等郵政金融業務分別編表改為合并為一個報表。收支月報表反映了專業核算后產生的全部收支項目,便于同級郵政局的并表和管理信息的提供。損益表是對收支月報表進行加工整理后產生的,按照規范格式編制,反映一定時期郵政金融業務全面的經營收入和費用支出,是完整、規范的損益表。上述報表的編制均建立在專業核算的基礎上。省級、國家級郵政金融機構的報表是建立在對下級各單位報表匯總的基礎上的,如自身業務將涉及到新的項目,則在匯總的報表上作簡單合并。

業務范圍

市縣級郵政金融機構的業務范圍是儲蓄、匯兌及其他新開拓的中間業務,資金運用是轉存人行等金融機構(目前是轉存中國人民銀行)。省級和國家級郵政金融機構除了繼續履行原有的管理職能之外,可運用部分資金從事人行批準的資產業務,如貸款、投資、同業拆借等。

特點分析

(1)模式一基于現行的郵政金融組織管理體制和會計核算辦法,維持現有的管理格局和利益格局,可以充分利用郵政網絡資源發展業務,同時會計核算變化不大,實現成本小。

(2)實行了專業核算,即對郵政金融業務的收入和成本進行全面核算,并構成了較為全面的會計報表。(3)將郵政金融業務的收入和成本納入郵政業務整體核算中,可以降低稅負。

郵政金融會計核算模式二的方案探討

郵政金融會計核算模式二是建立在“下分上合”的組織管理體制基礎上的。所謂“下分上合”是指市縣級郵政金融機構從市縣郵政局脫離出來,成為獨立的專業金融機構(這里所說的獨立金融機構,是指郵政金融機構相對于同級郵政局而獨立,直屬上級郵政金融機構管理,而不是具有法人地位的獨立的金融機構)。直屬上級郵政金融機構管理,而上級郵政金融機構有兩種情況:一是省級、國家級郵政金融機構仍是相應層次郵政局所屬的一個專業部門。二是省級郵政金融機構成為獨立的專業金融機構,國家級郵政金融機構仍從屬于國家郵政局。因此對收益處理也有兩種情況:市縣級郵政金融機構將收益以收支差額方式上劃省級郵政金融機構,省級郵政金融機構收到匯總后,再加上自身的收入、費用,以收支差額并入省郵政局。市縣級郵政金融機構將收益以收支差額方式上劃省級郵政金融機構,省級郵政金融機構收到匯總后,加上自身的收入、費用,以收支差額上劃國家級郵政金融機構。國家級郵政金融機構收到匯總后,加上自身的收入、費用,以收支差額上劃國家郵政局。

核算要求

市縣級郵政金融機構的人員、固定資產等均從郵政企業中剝離出來,按金融企業會計制度進行獨立核算。省級郵政金融機構在不獨立的情況下,核算比照模式一進行,即按專業核算的方法進行。在獨立的情況下,按金融企業會計制度確定核算方法。兩者在核算具體業務時是按通行的會計方法進行,并無區別。由于國家級郵政金融機構是不獨立的,核算比照模式一進行。

報表體系

市縣級郵政金融機構將編制資產負債表、損益表,并上報省級郵政金融機構。這里的資產負債表項目齊全、內容完整,是規范報表。

省級郵政金融機構的報表有兩種情況:

是獨立金融機構的,則編制規范的資產負債表、損益表,并與匯總的市縣級郵政金融機構報表合并上報國家級郵政金融機構。

仍從屬于省郵政局的,則編制自身發生業務的業務資金資產負債表、收支月報表。連同匯總的市縣級郵政金融機構報表上報省郵政局,同時上報國家級郵政金融機構。國家級郵政金融機構編制自身發生業務的業務資金資產負債表、收支月報表連同匯總的省級郵政金融機構報表上報國家郵政局。

業務范圍

各級郵政金融機構的業務范圍同模式一。

特點分析

模式二中由于涉及到省級郵政金融機構的兩種情況,因此其特點也不同。

(1)模式二中省級郵政金融機構不獨立時的特點:由于各省郵政局申請了法人資格,如果以省作為納稅主體,將郵政金融業務的收入和成本納入郵政中統一核算,可以降低稅負。省級郵政金融機構作為省局的一個專業部門,不具備法人資格,無獨立傾向。由于在市縣級郵政金融機構進行了獨立核算,打破了現有利益格局,因此必須建立合理有效的管理機制,以調動郵政職工的積極性,發展郵政金融業務。

(2)模式二中省級郵政金融機構獨立時的特點:國家級郵政金融機構仍然作為國家郵政局的專業局,接受國家郵政局的直接管理,不從郵政系統中分離,經營成果納入郵政企業中,可以降低稅負。加強了省級郵政金融機構的業務經營管理權和資金調度權,便于全省郵政金融業務的協調發展,有利于高效利用資金,降低金融風險。國家級郵政金融機構對所屬郵政金融機構實行垂直領導,有利于郵政金融業務的經營管理、資金調度,有效回避金融風險。國家級金融機構以下的郵政金融機構獨立核算,打破了現有的利益格局,應考慮設置相應的機制以充分運用郵政全網資源。

郵政金融會計核算模式三的方案探討

郵政金融會計核算模式三是建立在“下合上分”的組織管理體制基礎上的。所謂“下合上分”是指市縣級郵政金融機構是屬于市縣郵政局的一個專業部門,省級郵政金融機構從省郵政局中獨立出來,國家級郵政金融機構有兩種情況:一是國家級郵政金融機構從國家郵政局脫離出來,成為獨立的金融機構。整個郵政金融機構由國家郵政局控股,成為其子公司。二是國家級郵政金融機構仍是國家郵政局的一個專業部門,實行專業化經營。即人員、資產等均從國家郵政局分離出來,但無獨立法人地位,相當于國家郵政局的分公司。

市縣級郵政金融機構所產生的收益直接劃轉市縣郵政局,與省級、國家級郵政金融機構保持上下級的業務指導關系。省級、國家級郵政金融機構對收益處理也有兩種情況:省級、國家級郵政金融機構均獨立。省級郵政金融機構產生利潤后上劃國家級郵政金融機構,國家級郵政金融機構收到匯總后再加上自身的利益,在繳納所得稅后按規范程序進行分配。省級獨立、國家級郵政金融機構不獨立。省級郵政金融機構產生利潤后上劃國家級郵政金融機構,國家級郵政金融機構收到匯總后再加上自身的利潤,作為稅前利潤總額劃轉國家郵政局。

核算要求

市縣級郵政金融機構的核算同模式一。省級郵政金融機構按金融企業會計制度進行核算。國家級郵政金融機構如獨立則按金融企業會計制度進行核算;如不獨立,其核算與獨立時基本相同,只在利潤分配核算時有區別。

報表體系

市縣級郵政金融機構編制業務資金資產負債表、收支月報表,并上報到市縣郵政局;省級郵政金融機構編制資產負債表、損益表、現金流量表,并上報國家級郵政金融機構。國家級郵政金融機構編制報表時有兩種情況:一是作為獨立金融機構的,則編制資產負債表、損益表、現金流量表、利潤分配表。二是仍從屬國家郵政局的,則編制資產負債表、損益表、現金流量表,連同匯總的省級郵政金融機構各種報表上報國家郵政局。

業務范圍

市縣級郵政金融機構的業務范圍為儲蓄、匯兌、其他中間業務、資金運用方式是轉存人行等金融機構,也可轉存省級郵政金融機構;省級郵政金融機構、國家級郵政金融機構的業務范圍為儲蓄、中間業務和各項人行批準的資產業務。

特點分析

(1)市縣級郵政金融機構不脫離郵政企業,郵政企業可長期發展此項支柱業務,以利于郵政業務收入的增長。

(2)省級、國家級郵政金融機構獨立開展業務,掌握著巨額資金從事各項資產業務,因此要加強管理,提高業務素質,并且要特別注重金融風險的防范。

(3)如果國家級郵政金融機構是獨立的,在建立管理體制、監督管理、利潤分配等環節均應遵循《公司法》、《商業銀行法》等法規要求規范運作。

(4)如果國家級郵政金融機構是獨立的,自己承擔納稅義務,則稅負將重于不獨立時的情況。

郵政金融會計核算模式四的方案探討

郵政金融會計核算模式四是建立在“上下均分”的組織管理體制基礎上的。所謂“上下均分”是指各級郵政金融機構均從相應郵政局脫離出來,成為獨立的金融機構。可以采用以下兩種組織形式:一是郵政金融機構成為國有獨資金融機構,由國家郵政局全額投資;二是郵政金融機構成為股份制金融機構,由國家郵政局控股。郵政金融機構實行一級法人制度,國家級郵政金融機構是郵政金融業務指導、經營管理、資金調度、資金清算的中心。各基層郵政金融機構利潤層層上劃,最后劃轉至國家級郵政金融機構。國家級郵政金融機構在彌補往年虧損(不超過5年),繳納所得稅,提取盈余公積、公益金后,對利潤進行分配。

核算要求

各級郵政金融機構根據《金融企業會計制度》進行會計核算。其所有業務的資金流轉情況納入統一核算,涉及的收入、費用支出也納入統一核算。

報表體系

市縣級、省級郵政金融機構編制規范的資產負債表、損益表、現金流量表,并且要層層上報。國家級郵政金融機構除編制上述報表之外,另外還要編制利潤分配表。

業務范圍

市縣級郵政金融機構的業務范圍為儲蓄、匯兌、其他中間業務,資金運用方式是轉存其他金融機構。省級郵政金融機構、國家級郵政金融機構的業務范圍為人行批準的各項負債、資產、中間業務。

特點分析

(1)管理體制明確,機構劃分清晰,符合現代商業銀行獨立核算、自主經營、自擔風險、自負盈虧、自我約束的要求。

(2)各支行對所有的業務及所發生的收入、費用統一核算,有利于資金的統籌管理,有利于對各支行經濟效益的統一考核。

(3)國家郵政局是唯一(或最大)的股東。利潤匯總到總行,根據國家規定的利潤分配程序提取公積金、公益金后,根據股東大會批準的利潤分配方案進行股利分配,符合誰投資誰受益的原則。

(4)各基層郵政金融機構自己繳納營業稅、房產稅等,國家級郵政金融機構統一繳納所得稅。

會計核算模式選擇的建議

以上列出了四種會計核算模式的方案,究竟應選擇何種模式從根本上來說是取決于郵政金融機構的管理體制。具體可考慮以下原則:有利于郵政企業整體和郵政金融業務的共同發展;遵循郵政金融業務自身發展的內在規律要求;適應郵政金融業務的外部發展環境。根據以上原則建議采納模式一或模式三。

建議采納模式一的具體理由

郵政金融業務發展迅速,有賴于郵政的網絡設施和信譽優勢,是郵政全體職工努力的結果。但與銀行業相比處于弱勢地位,市場占有率遠遠低于國有商業銀行,經營管理水平和風險防范能力也不如其他商業銀行。因此,郵政金融的發展將繼續依托于郵政。如采取了模式一,則需對現行的郵政金融核算體系從內容、核算程序等方面作相應的變動,重建一套適應現行郵政金融管理體制的會計核算體制。

建議采納模式三的具體理由

(1)在分布廣泛的市縣郵政局繼續保留金融業務,不但有利于儲蓄余額的增長、收入的增加,而且可繼續為居民提供快捷便利的金融服務。

(2)省級、國家級郵政金融機構相應獨立,有了一個相對寬松的發展環境,可遵循金融發展規律,促進金融業務發展。

(3)有利于建立現代企業制度。通過對郵政金融機構組織體制的改造,既能保證郵政部門的所有權,又能使郵政金融機構獨立運作,垂直管理,使所有權和經營權的分離體現現代企業制度的精髓。