本站小編為你精心準備了合并財務報表理論探析參考范文，愿這些范文能點燃您思維的火花，激發您的寫作靈感。歡迎深入閱讀并收藏。

摘要：

合并財務報表是以企業集團為會計主體編制的財務報表，是會計處理的重難點之一。本文從利益相關者的視角對合并財務報表理論進行分析，探討企業資產負債表和利潤表的內涵，分析合并財務報表的理論與應用難點，分析我國現行會計準則理論以及股東權益方面的合理性。

關鍵詞：

利益相關者；合并財務報表；實體理論

一、前言

合并財務報表是以企業集團為會計主體編制的財務報表，是會計理論和實務研究的重難點之一。財務報表的主要目的之反應企業的歷史和現狀，并且反映出企業未來財務變化趨勢，為企業的財務決策提供依據。傳統的財務報告視角過于狹窄，對計量的要求過于苛刻，為了滿足相關利益者的利益訴求，需要合理的應用合并財務報表理論，承擔更多相關利益披露，將更多的決策信息納入財務報表之中。

二、合并財務報表理論

根據合并目標、范圍與內容的不同，當前合并財務報表的主流理論包括業主權理論、實體理論和母公司理論，這些理論具體如下。

1.業主權理論業主權理論是采用復式記賬法的方式處理合并財務報表，主要是以企業所有者作為會計服務的對象，業主權益是代表企業所有者擁有的資產凈值。在編制企業合并報表時，業主權理論強調財務報表應該反映母公司股東所擁有的資源，對于母公司對子公司經濟活動的影響進行著重分析，為了確保股東的利益，應該按照母公司的持股比例進行合并處理。根據業主權理論，合并財務報表主要是反映母公司股東的利益，編制思路相對簡單，適應于獨資和合伙企業的合并，但是并不能夠全面反映集團的財務狀況與經營成果。

2.實體理論實體理論是將企業作為獨立存在的人格化主體，其中債權人和股東對企業享有不同的權益，負債是企業的特定義務，勞務是未來經濟利益的權利。按照實體理論，編制企業合并報表時應該將企業作為經濟主體，處理過程中應該反映母公司股東、企業債權人等各方面的利益。參照實體理論，合并會計報表應該對母公司與子公司在內的資源進行整合，度非全資子公司全部資產、負債等進行合并處理，從而反映母公司與子公司的全部收入、費用與凈損益。實體理論的合并財務報表能夠符合經濟意義上的控制概念內涵，能夠反映相關利益各方的需求，是當前應用最為廣泛的合并理論。

3.母公司理論母公司理論是站在母公司股東角度進行合并處理的理論，該理論主要是將合并報表認為是母公司本身會計報表的眼神，同時將合并子公司資產負債賬面價值納入合并范圍，從而滿足母公司股東和債權人的需求。按照母公司理論，合并報表需要將母公司的資產與子公司的資產進行合并處理，按照母公司的持股比例納入合并報表，并且采用順流交易計算內部損益。

三、利益相關者視角下合并財務報表的應用

1.合并理論應用的現實思考財務報表的主要目的是反映企業經營活動，對于企業爾雅，合并財務報表需要對企業的盈利能力和風險水平進行分析，從而反映企業財務的趨勢，為企業的價值進行分析，為企業的財務決策提供依據。我國1995年頒布的《合并會計報表暫行規定》主要以母公司理論作為指導思想，2006Ian頒布的《企業會計準則第33號——合并財務報表》主要是以實體理論作為理論基礎。在合并報表處理中，主要是以實質控制為基礎，反映所有者權益的權利；同時對所有者權益進行分析，將所有者權益為負數的超額虧損納入合并范圍內，完整的反映出企業集團整體的財務狀況與經營成果。

2.價值視角下的合并財務報表分析關鍵利益相關者視角下，企業的合并財務報表應用關鍵主要體現在以下方面：（1）合并范圍，合并財務報表主要是對集團的經濟實體以及經濟資源進行反映，為了實現目的，需要對各網點進行分析，明確合并報表范圍，合并范圍的準確與否對合并報表的會計信息具有直接的影響，但是當前企業會計信息披露中信息部隊稱，給企業帶來了較大的操縱空間，為了確定合并范圍，需要對持續經營的資不抵債的子公司、委托經營、復雜持股等方面是否合并進行分析，明確合并財務報表的范圍，為合并財務報表的實務提供參考；（2）內部抵消處理，在企業合并財務報表處理中，需要對集團內部和復雜結構下的投資權益抵消進行分析，集團內部交易主要存在的問題包括內部交易對否需要抵消進行分析，在實際操作過程中，需要按照重要性原則和成本效益原則進行分析，按照《企業會計制度》對集團內部交易進行分析，按照集團內部和集團外部分別編制，復雜股權結構下需要根據企業實務進行分析，根據股東權益比例計算損益，編制合并報表時通常將子公司對母公司的長期投資與母公司的所有者權益相抵銷，在編制過程中，需要對所有權益為負數的子公司的長期投資和權益進行抵消；（3）與國際會計準則的差異以及銜接，我國合并財務報表與國際會計準則還存在著不少差異，為了對企業合并財務報表進行分析，需要按照國際會計準則理事了《改進國際會計準則》項目《國際會計準則第27號—合并和單獨財務報表》進行會計分析，明確編制方法、合并標準與核算標準，確保核算的準確性；（4）合并財務報表構成以及會計期間的統一，根據重要性原則，需要編制合并資產負債表、合并利潤表與合并現金流量表，當企業股權結構發生變化時，需要提供合并資產減值準備，在實際工作過程中，如果不會對企業財務報表產生重要影響，可以忽略時間差異的影響。

四、結語

在利益相關者視角下，按照相關標準合并財務報表，能夠促進合并報表的發展。為了完善合并財務報表工作，需要按照相關標準，采用實體理論進行分析，根據企業的情況明確財務編制方法、合并標準與核算原則，確保財務報表的準確性，滿足合并財務報表相關者的利益。

參考文獻

[1]于倩茹，林炳發.合并會計報表編制若干實務問題探討[J].廣東審計，2002，（3）：18-20.

[2]楊雙鴿.合并財務報表的所得稅會計處理[J].商業會計，2013（，12）：21-23.

[3]鄭慶華，趙耀.新舊會計準則差異比較與分析[M].北京：經濟科學出版社，2006：50-56.

[4]何力軍，戴德明，唐妤.合并財務報表與母公司財務報表雙重信息披露研究綜述[J].北京工商大學學報：社會科學版，2015，（2）：74-84.

作者：王濤 單位：立信會計師事務所（特殊普通合伙）江蘇分所