本站小編為你精心準備了合并財務報表編制質量的建議參考范文，愿這些范文能點燃您思維的火花，激發您的寫作靈感。歡迎深入閱讀并收藏。

摘要：

在經濟不斷全球化的今天，企業集團在不斷形成和壯大。企業管理層需要一份高質量的反應集團整體財務狀況的合并財務報表來作為決策依據。本文就合并財務報表編制過程中存在的問題及解決的建議做闡述。

關鍵詞：

集團企業；合并財務報表；報表質量

企業為提升競爭能力，常常會通過并購重組業務來使其實現資源的優化配置、實現規模的快速擴張。越來越多的企業以集團公司形式存在，公司的股東、債權人、經營者不僅關心母公司本身的財務狀況和經營成果，而且更關心整個集團的財務狀況和經營成果，從而財務信息使用者越來越關注企業合并財務報表。企業合并報表披露相關信息的質量也直接影響報表使用者的判斷及決策。

1合并財務報表的概念和作用

1.1合并財務報表的概念合并財務報表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業集團整體財務狀況、經營成果和現金流量的財務報表。合并會計報表應由集團母公司進行編制。合并財務報表至少應當包括合并資產負債表、合并利潤表、合并現金流量表、合并所有者權益、附注。企業集團中期期末編制合并財務報表的，至少應當包括合并資產負債表、合并利潤表、合并現金流量表和附注。

1.2合并報表的作用母公司及各子公司的單獨財務報表都只能反映單個法人主體的財務狀況及經營成果，而作為集團管理者及投資者更多的時候需要了解企業集團整體的財務狀況和經營成果，從而對合并財務報表的需求越來越迫切。合并財務報表是在母公司和其全部子公司簡單相加的匯總財務報表基礎上抵消集團內部交易后編制的報表，比個別財務報表更能真實客觀地反映企業集團財務狀況和經營成果，也有利于防止母公司由于擁有對子公司的控制權而借內部交易來人為地操縱集團利潤。合并財務報表可以全面、客觀地向集團內部及外部信息使用者提供企業集團相關信息，對于正確了解與評價整個企業集團的經濟實力及經營狀況有著非常重要的意義。

2合并財務報表編制過程中存在的問題

由于合并報表編制過程首先以個別報表為基礎，而且需要大量的內部交易統計數據，有的業務抵消涉及連續期間的處理較為繁瑣，所以在合并報表編制過程中不可避免的會存在一些問題。

2.1合并范圍確定不準確合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎予以確定。所以具體是否具有控制的判定在實務操作中尤為重要；而2006版企業會計準則由于剛剛與國際接軌，對合并報表范圍的具體規定還不夠完善，對控制的判定標準不夠具體，導致有時在實際業務的處理上找不到具體的判定標準，更多的時候是在準則的大原則基礎上結合財務人員對此業務的理解來進行判定，不同會計人員就會得出不同的結果。但準則方面2014年財政部的《企業會計準則第33號——合并財務報表》有了較大的突破。新修訂的合并財務報表準則改進了控制的定義，并且明確了控制中提出的“相關活動”的概念；在重新定義控制的基礎上，具體提出了與控制相關的幾種情況的處理方式；引入實質性控制概念；提出在難以判斷投資方對被投資方是否有控制權時，需要考慮的事項或因素等。雖然新準則對合并范圍判斷提供了較明確的標準，但是合并財務報表范圍的確定首先還是取決于負責編制合并財務報表相關會計人員的專業判斷能力及對會計準則的理解程度；其次，我國集團化企業一般規模龐大，涉及地域廣，交叉持股現象普遍存在，還有些企業改革過程中的歷史遺留問題，而企業內部股權投資通常會歸口到投資管理部門等進行管理，在這些復雜股權關系下，如果下屬子公司間發生股權變動、章程修改等一些判斷合并報表范圍的要素發生變化時不一定能及時反饋到母公司財務部，這樣合并報表范圍發生了變動，但合并報表編制時候不能及時進行調整，就會導致并表范圍的遺漏或者虛增；再則如果有部分子公司故意隱瞞投資事實的話也會導致合并報表范圍判定不準確。

2.2會計政策及核算方法不統一大型的集團企業一般都是通過一次或者多次并購重組后形成的，并購前不同的公司采用的會計政策及核算方法是不可能完全統一的，并入后集團總部沒有特別規定的話一般各公司都會沿用以前的會計政策及會計核算方法，久而久之就行成了集團內母子公司會計政策及核算方法不統一的情況。例如，同樣一項資產不同的公司采用的折舊年限不一致，同樣一種費用不同的公司計入科目不一致等，具體以我們礦山企業里采礦權攤銷舉例，集團下屬有的公司采礦權攤銷計入管理費用核算，有的公司計入制造費用核算，一個是期間費用核算一個是生產成本核算，在這樣有差異的單戶表基礎上編制的合并財務報表就不能準確反應出集團整體的相關信息。雖然準則要求子公司應采用與母公司相一致的會計政策，如果在合并報表編制中存在不一致的情況的，應該將子公司的財務報表進行調整或者重新編制報表，但在實際工作中往往難以得到執行。

2.3內部交易抵消不充分在實務操作中大多數集團企業都是采用分級核算模式，由子公司編制個別財務報表，每一個合并層級的集團本部進行合并抵消形成本級的合并報表再逐級上報，逐級合并抵消；一般來說，集團企業會計主體越多，級次越長，關聯交易情況越復雜，涉及范圍越廣，合并報表編制難度越大，越容易導致合并報表抵消不充分情況發生，影響內部交易抵消不充分的因素有幾個方面。

2.3.1企業內部管理水平內部交易抵消要充分首先得確保內部交易基礎數據統計的完整性、準確性，同一項內部交易涉及的兩家公司如果不同時進行賬務處理的話，就會導致雖然內部交易金額統計出來了，但是集團進行合并抵消時候不論是抵還是不抵在本期合并報表總有一個項目數據是不準確的，例如內部借款如果債權方是收到利息才確認收入，而債務方是每月計提利息就存在雙方入賬不一致情況，此類情況就要提高各單位的財務管理水平對此類業務制定相關的管理規定；此外合并抵消業務里未實現內部利潤的抵消則需要營銷部、倉庫管理等部門提供內部采購但還未銷售的商品情況，內部建造合同的抵消就需要施工方提供相關單項工程的毛利等，這些如果涉及的相關部門管理水平不高就難以保障數據的準確性、及時性，都會造成合并抵消遺漏或者錯誤。

2.3.2企業行業性質在實際工作中，大部分集團業務類型多，經營范圍廣，就以我們集團為例，大集團性質來劃分屬于礦業企業，但下屬子公司業務除礦業外，還涉及工程施工、技術服務、房地產等行業。即使是礦業企業，由于其產品的特殊性，產品結算周期長等特性，就會導致在月度間供銷雙方內部交易數據難以保持一致。除了內部產品銷售還常常會涉及內部工程施工、內部技術服務等，特別是工程施工在礦業企業里有涉及費用化計入成本的有涉及資本化計入資產的，而且此類施工有時候會交叉進行在成本核算時很難準確區分，除此之外礦產品同時會有多種附元素產品，這種產品的特殊性就導致很難按分產品做到合并抵消的準確性，總之內部交易涉及的行業如果核算復雜，生產環節多，產品多樣，同時涉及內部交易的單位和環節多，交易事項頻繁，往往會影響到結算的及時性，影響到內部交易基礎數據的準確性，最終導致合并抵消數據不準確，抵消不充分等。

2.3.3會計信息化水平合并財務報表編制目前主要有使用excel電子表合并、使用報表數據平臺合并、利用網絡使用財務軟件或者ERP軟件進行合并等方式。但不管使用那種方式都得從以下兩方面入手：首先單戶報表的準確性、及時性；其次內部交易統計的準確性、完整性、及時性。會計信息化程度較高的單位首先可以確保單戶報表的準確性、及時性，一般集團化企業在實施會計信息化工程的同時都會對會計核算及報表取數做一些統一規定，一方面保證的各子公司報表數據的可以比性，一方面避免了手工編制報表一些常見錯誤的出現；一點運算就能生成整套報表與以前的一張張根據科目余額手工編制報表比及時性上也有了較大的提高。做過合并報表的都知道，實務中內部交易的統計核對是一個繁瑣的工作，一個工作量較大，而且統計過程中極易出錯。會計信息化水平高的單位可以在每筆業務發生時就通過輔助核算進行標記，月末自動統計內部交易；甚至也可以使用財務軟件里協同憑證的功能實現內部交易雙方同時生成相關會計憑證，避免交易雙方入賬時間、入賬金額不一致的情況出現；實務中由于手工合并報表較麻煩，有時也會采用重要性原則對一些金額較小的交易事項進行忽略，而利用網絡借助財務軟件進行合并報表時，系統會自行統計核對內部交易，大大減輕了統計核對的工作量。

2.3.4財務人員素質不論會計信息化水平多高，但基礎數據的錄入還是由財務人員通過專業判斷來進行，在這個過程中由于財務人員專業水平不高判斷錯誤，或者由于馬虎大意出現錯誤，都會導致后期系統自動計算的報表或者關聯交易金額不完整、不準確的情況。特別是一些信息化水平不高的企業，整個會計核算過程中人為參與程度越高的單位，財務人員素質對報表質量的影響越大。集團化企業來說一般子公司地域分布廣泛，特別是我們這種礦業企業，大多單位都在偏遠山區，工作條件艱苦，財務人員流動頻繁，部分財務人員素質不高，基層報表質量有待提高；同時由于財務人員素質參差不齊也會對以后實施會計信息化工程帶來難度。除去財務人員專業素質的影響，財務人員的責任心及工作態度對合并報表質量都有較大影響。

3提高合并報表質量的幾點建議

3.1明晰股權關系，理順法人治理結構及時對現有投資關系進行梳理，積極解決股權方面企業歷史遺留問題，明晰產權關系；在明晰產權關系的基礎上，建立有效的公司法人治理結構；建立健全集團企業股權投資管理制度，做好事前、事中、事后全程管理，以便及時準確掌握集團所有投資企業的股權及投資關系變動情況，及時調整合并報表的合并范圍。

3.2實施會計集中核算近年來隨著計算機技術、通信網絡技術發展會計集中核算逐步得到推廣運用。會計集中核算并不只涉及狹義的財務范圍，而是需要企業產、銷、存、人力等業務部門共同參與建設，最終實現對企業人、財、物等資源的整合和控制，實現企業內部管理水平的提高。實施會計集中核算，首先要統一業務核算就要求集團制定統一的財務管理制度及會計核算手冊，并在母子公司中統一執行；其次為滿足系統需要相關業務部門也會進一步完善現有管理辦法，從源頭提高基礎信息質量，同時信息系統強大的計算功能，也解決了日常業務部門由于業務量大，加上處理程序復雜，數據未能及時反饋給財務部的情況。實施會計集中核算后整個集團各公司都在同一信息平臺進行業務操作，通過統一的科目體系，統一報表取數完成個別報表編制。通過系統實現多個業務部門、多個賬簿主體間的內部交易統計核對，核對不符的也可以通過聯查功能，查看具體業務找出原因，避免漏抵、錯抵及抵消不充分的情況；很大程度上減少人為操作，大大提高了合并財務報表編制的準確性、及時性、可比性。

3.3加強子公司財務報表質量監督定期在集團企業內部抽調人員組成檢查小組，進行內部會計工作檢查或不定期的專項審計，一方面給業務人員提供交流學習的機會，一方面加強對子公司在會計核算、財務管理制度等方面執行情況的監督，以確保各子公司會計政策核算方法的統一、信息報送標準的統一，從而提高子公司財務報表質量。

3.4加強財務人員后續教育隨著市場經濟的快速發展，使企業經濟業務呈現多樣性，以及集團化企業的不斷壯大，企業對財務管理工作的要求越來越高，從而對財務人員綜合素質要求也越來越高。企業需要不斷加強財務人員后續教育，首先加強財務人員思想和職業道德教育，較好的職業道德修養及責任心是做好財務工作的基礎；二是經常舉行財經法規、集團財務管理制度、集團會計核算手冊方面的業務培訓，以及針對集團合并報表過程中常出現的問題的專題培訓等，提高會計核算的準確性和合并報表的業務能力；三是加強財務人員信息化培訓，以適應集團信息化建設要求，在熟悉軟件操作的基礎上，理解各報表取數邏輯，以提高具體業務處理的準確性，從而確保合并報表數據的準確。

3.5加強合并報表編制資料存檔首先由集團總部制定統一的合并報表工作底稿模板，該模板不僅包括合并抵消底稿表還應包括內部交易統計明細表等，并對模板填制方法作出統一規定；各層級的合并報表編制企業，要每月打印該模板與紙質合并會計報表一道存檔保管，該模板的電子版也要定期存檔，工作交接時要做好合并報表工作底稿資料的移交工作。實現網絡合并報表的集團企業，系統自動從平臺抽取內部交易數據的按公司電算化會計檔案的保管要求處理；但部分手工錄入抵消的需要做好備查登記，同時做好備查登記薄的存檔，以便日后查閱。

3.6充分應用激勵機制在集團內部開展財務報表勞動競賽，根據集團實際情況，制定勞動競賽管理辦法，對企業月度、季度、年度財務報表的編制質量及報送情況，依據勞動競賽管理辦法，對報表的工作組織、編報質量、數量質量等分別進行綜合評價，并將評價結果予以通報，同時對做得好的企業及個人給予獎勵，運用激勵機制使各子公司、各財務人員主動提高會計報表質量。

參考文獻

[1]王素霞.集團公司財務會計報表中的合并問題分析[J].職大學報,2013(06).

[2]張際萍.企業合并報表編制中存在的問題及對策[J].會計師,2013(22).

[3]趙建梅.提高合并財務報表質量的幾點體會.中華會計網校，2011（10）.

作者：白楊 單位：云銅集團玉溪礦業有限公司