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一、網絡財務報告現有技術HTML的局限性

國際會計準則委員會(1ASC)（注：IASC自2001年4起對外稱IASB(InternationalAccountingStandardsBoard)）對歐洲、亞太地區、北美和南美22個國家共660家上市公司的網絡財務報告的調查研究表明，660家公司中有410家(占62%)在其網站上披露財務信息，而410家公司中有327家利用HTML技術。可見，目前網絡財務報告的技術主要是超文本標記語言。

HTML是Web信息系統利用超文本傳輸協議(HypertextTransportProt-ocol,HTTP)交換信息所使用的一種標記語言，這種語言為網頁上的內容提供標記，指引瀏覽器如何列示頁面信息。超文本原文件中各種元素，如標題、文頭、段開始、段內容、段結束、鏈接以及各種符號都用對應的標記表示。客戶機依賴瀏覽器解釋HTML語言，向信息最終用戶傳遞信息。HTMl屬于國際標準組織(InternationalStandardOrganization,ISO)制定的標準通用標記語言(StandardGeneralizedMarkupLangua-ge,SGML)的一個子集。SGML是一種通用的文檔結構描述標記語言，具有極好的擴展性，在數據分類和索引中非常有用，但是比較復雜；而HTML具有簡單易學、靈活通用的特性，使人們、檢索、交流信息變得非常簡單。然而，隨著Web資源的日益復雜化、多樣化以及信息用戶需求的個性化，HTML逐漸顯示出其局限性。

HTML作為一種簡單的表示性語言，只能規定網頁上的內容如何顯示而無法表達數據內容。例如，HTML可以定義網絡財務報告的外觀顯示格式，包括尺寸、形狀和顏色，卻不能描述諸如價格、利潤的特性。另一方面，HTML可擴展性差，用戶不能根據其需求自定義標記。

誠然，網絡財務報告提供了更多的信息資源，然而，在現有技術HTML的環境下，信息使用者還不能輕易、快速地查找某公司的財務報告及其明細信息。

二、XBRL的技術基礎：XML

假設要收集財富500家大公司的研究和開發(R&D)數據，有兩種方法可選擇：向每個公司的秘書索取有關數據或者訪問每個公司的網站，但要獲取這些數據需消耗數小時，甚至數天。設想若能使用一個特別設計的財務報告瀏覽器并鍵入“尋找財富500家大公司的R&D”，然后這些數據就能自動導人電子表格以供進一步分析。這聽起來似乎不可思議，但隨著可擴展標記語言(eXtensibleMarkupLanguage,XML)工具的開發與運用，這已不再是遙不可及的夢想。

XML是HTML的下一代標記語言，它對人類提供、使用與交換數據方面帶來了革命性的創新。XML是一種自我描述的、可擴展的、標準化的交換數據方法，也是SGML的一個簡化子集。XML結合了SGML的豐富功能與HTML的易用性：克服了SGML過于復雜、開發成本高，不適合網絡日常應用的缺陷；同時又較好地解決了HTML無法表達數據內容的問題，它不僅象HTML一樣告知瀏覽器如何顯示文件與圖形，并且還能提供數據之間關系的能力。而且，XML是可擴展的，所開發的新標記能從頁面上直接檢索相關信息并傳送給其他應用軟件或者將它保存在數據庫中；另外，XML還支持多語言，利用XML標記的文件可以很容易地轉換成其他各種語言。

XML文件可以用簡明語言標記特殊信息，附在信息后的標記使得文件比較大，一個XML文件是一個正常文件的10到20倍。但關鍵是它能使各方快速、簡便地交換信息，并可以轉換成不同格式的文件。因此，盡管或許既不現實也無必要全部用XML格式儲存信息，但對于那些特定信息使用者來說，XML格式的文檔意味著幾乎在鼠標點擊之間，及時、相關、準確的信息就可獲得。XML格式尤其適用于互聯網基礎數據，因為那些信息能被獨立使用或者下載到其他應用程序中加以再利用。對于企業尤其是對會計師而言，XMl格式將創造一種全球的、數字的商業語言，使全球財務機構自動交換和可靠地匯總多語言、多種公認會計原則(CAAP)編制的財務信息。

三、XBRL的開發歷程

XBRL以前稱為可擴展財務報告語言(eXtensibleFinancialReportin-gMarkupLanguage，XFRML)，是一種可免費獲取的用于財務報告的電子語言。它是XML語言關于企業報告的一個子集，為財務機構準備、公布各種格式的財務報表、可靠地抽取及自動交換公開發行公司的財務報表及其他信息提供標準化方法。XBRL不久將成為所有企業報告的通用國際商業語言，向銀行或股東財務報告、向證券監管機構呈送法定文檔或者把企業信息上傳到企業的網站都將運用同一種XBRL語言。

開發XBRL的理念源于美國的一名注冊會計師。1998年4月，華盛頓Kni-ghtVale&Cregory會計師事務所的CharlesHoffman對用于電子財務信息的技術開展了調查研究。他認為XML還不能完全符合企業報告的特殊需求，XML的電腦指令表必須擴展到包括更明確的企業報告描述，不僅能識別每一個數據，而且還能告訴計算機應該如何處理、如何與其他標記的信息連接、應該在哪里連接這些數據以及與企業報告相連的數據的構成要素。

1998年7月，Hoffman向美國注冊會計師協會(AICPA)高級技術工作組的主席WayneHarding報告了XML格式財務報告的潛力。WayneHarding又向AICPA委員會呈送“產品計劃書”，建議AICPA制定運用XML財務報告的標準。AICPA決定支助該項目，以開發XML格式財務報表的標準語言，當時稱為XFRML。1999年7月，AICPA成立了一個由Microsoft、IBM、Reuters、EDAGAonline、Sage、SAP、Hyperion、MorganStanleyDeanwitter、IASC、ICAEW以及五大會計師事務所的代表組成的XBRL工作組。1999年8月，又有12家公司加盟此項目的開發。目前，工作組已完成XBRL模式(Schema)，用以定義標記以及描述數據如何相互聯系。美國版本在2000年7月正式實施，而國際以及UK版本將在不久后相繼實施。XBRL模式將用于各行各業，如果一個企業具有特殊要求，可以通過添加新要素，刪除一些亦或是修改現有的版本以調整Schema。同時，澳大利亞、加拿大、英格蘭、德國、臺灣、威爾士以及IASC都積極投入XBRL項目的建設之中。XBRL正逐漸滲透到全球的企業、團體，XBRL的開發將改變企業交流的方式以及業務的經營模式。然而，許多用戶需要定制符合其特定需求的模式，因此，XBRL的工作永遠不可能真正完成。

四、XBRL的優點

XBRL能自動、清晰地轉換信息使用者選擇的包括數字和文字的所有企業信息，當通過網絡瀏覽器瀏覽網頁或把數據導入電子表格運用程序以便計算和分析時，應用軟件能識別每一個數據。而且，XBRL數據一經創建及首次格式化，無須第二次鍵入或重新格式化為任何特殊的列報形式，這大大降低了處理、計算和格式化財務信息的成本。同時，在許多情況下，絕大多數會計與財務報告軟件都會安裝XBRL，即使沒有XBRL程序，也可以添加到軟件中。XBRL通過提供準確、可靠、相關的信息以幫助投資者及其他財務信息使用者作決策，從而符合信息使用者的需求。

具體而言，XBRL的優勢如下：

1.快速、精確地搜索信息。XBRL格式文件的所有數據都有相對應的標記，并且相關的信息互相連接。比如說，固定資產與資產負債表及折舊相連，這使搜索特殊信息的工作已完成多半。例如，信息用戶要在互聯網上搜索有關通用汽車公司(CM)的固定資產信息，以往即使運用最好的搜索工具，也得耗費較長時間；而運用XBRL標記的數據，因固定資產與資產負債表及折舊存在特定的關系，搜索工具能立刻指向用戶所需的特定目標數據。而且，如果用戶需要收集多個公司的固定資產數據以比較公司的經營情況，用戶只需對搜索工具加以調整就可以尋找多個公司的數據，并將有關的信息輕易導入電子表格以便進一步分析。

2.無須多次鍵入數據。在大多數情況下，財務數據只需鍵人一次，降低了輸入錯誤的風險。而且，XBRL對不同用途的財務報告無須進行多次格式化，如打印的財務報表，公司網站所需的HTML文檔，原始的XML文檔，或諸如信用報告與貸款文件等其他特殊報告格式。因此XBRL文檔降低了公司編制與財務報告的成本，還降低了重新鍵入錯誤的風險，而且還提高了投資者或分析師獲得信息的容易程度。

3.向下考察(Drill-Down)特征：XBRL標記的財務報告通過適當運用提問搜索工具，信息使用者可以自頂向下考察數據源及至相關的支持這些數據的權威性文獻。

4.遵照會計準則。目前，XBRL是根據美國公認會計原則(CAAP)編排的，公司無須披露超出現有會計準則要求正常披露的任何附加信息，或者說，XBRL格式無須改變現存的會計準則。

五、XBRL的運作

XBRL是一個添加標記的計算機程序，用計算機處理的每則信息都有一個可識別的代碼或標記相對應。但是因這些標記與其他用于定義計算機視覺特征的格式標記一起內嵌在信息中，當屏幕上顯示或打印輸出企業數據時，用戶卻看不見這些標記。

根據XBRL格式，一整套財務報表的每個要素、經營與財務評論、管理討論與分析以及公司愿意公布的其他信息，將運用一種簡明語言標記進行編碼。XBRL文檔內容的語法格式是〈標簽〉文檔內容〈／標簽〉，由起始標簽、元素內容和結束標簽組成。例如，銷售收入5，465用〈銷售收入turnover〉5,465〈／銷售收入turnover〉表示。這些標記既能運用于文本文件，也可以用于數字，因此針對銷售收入的會計政策可能顯示如下：〈會計政策〉〈銷售收入〉當貨物發送給顧客時確認銷售收入〈／銷售收入〉〈／會計政策〉，這種通用的標記使公司以一致的方式編制、交換以及分析公司信息，并在各種應用軟件程序中自動交換和抽取信息。XBRL能使許多要素之間相互對應。例如，銷售收入術語英國用"Turnover"，美國用"Sales"，而XBRL將兩者等同起來。另外，“現金與市場證券”(cashandmarkebrSecurities)與“現金與短期投資”(Cashandshortterminvestment)都包括基本成份現金，XBRL格式可對現金加以標記以便根據需求抽取。因此，假如僅僅需要“現金”的數量，則只檢索現金項目，而若需“現金和短期投資”的數量，則可選擇組合。

在大多數情況下，會計軟件將自動嵌入這些標記，即使會計軟件缺乏XBRL特性，也可運用一個免費的添加程序或定制的標記工具軟件添加這些標記。這些標記不因數據移動或更改而消失，無論瀏覽器或應用軟件怎樣格式化或重新安排這些信息，這些標記仍粘附在數據后。典型的標記包括財務標記，例如資產、流動資產和應收賬款；還包括公司名稱、注冊地、部門、年份等信息。新晨

XBRL程序是完全可定制(customizable)的，或者說是可擴展的(eXtensible)。如果XBRL程序沒有包括符合企業需求的標記，企業可以開發特殊標記并添加到程序中。XBRL最終將為具有特殊性的不同領域及不同行業設計出不同版本，但所有版本都基于同樣的XML框架。但是，成功利用XBRL有三個必要條件：制定一套適用于所有公司的說明書；有一套符合說明書的應用程序，用以編制XMl標記的財務報表；有一套可以移交信息給特殊及各種格式的樣式單(StyleSheet)。

綜上所述，XBRL的開發可以高效地編制各種格式的財務報表；并從各種格式的財務報表中快速、可靠地抽取特殊的財務信息，這是存取網絡財務報告的一大創新，無論是跨國公司還是中小企業都將受益非淺。在XBRL環境下，跨國集團只需輸入一種格式的基本財務數據，通過點擊按紐就能馬上產生另一種格式的財務報表。例如，IBM公司的德國和日本股東通過點擊鼠標，IBM最近的年報和賬目就分別以德國和日本的格式呈現出來，這大大減輕了IBM公司編制多套報表的繁重任務。另一方面，中小企業因其必須提供幾種版本的財務報表也將受益非淺。我們認為，XBRL最終將成為全球統一的企業報告語言。

需要強調的是，XBRL并不意味著其自身能對公眾釋放信息，而是確保相關主體能夠讀取確已存在的數據的能力。另一方面，開發XBRL不是建立新的準則而是通過運用數字化企業語言增加強現有準則的價值。

【參考文獻】

[1]IASCStaff.DiscussionPaper:BusinessReportingOntheI-nternet.Nov1999.

[2]StanleyZarowin,WayneE.Harding.Finally，BusinessTalkstheSameLanguage.JournalOfAccountancy,Aug2000.