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一、bt工程財務風險分析

（一）資金管理問題資金是企業進行生產、經營等一系列經濟活動中最基本的要素,資金管理貫穿于企業整個生產經營的始末,具有舉足輕重的作用,資金管理是財務管理的集中表現。對于BT工程資金管理尤其重要，大多數管理者重視工程進度和質量，資金管理意識薄弱，無資金使用時間價值觀和現金流量理念，缺乏詳細的資金收支使用計劃，造成資金分散，使用效率低下，甚至會引起資金鏈的斷裂；BT項目在進行過程中，往往是財務部門全權負責資金的運轉，缺少資金的內外部監督和控制，會造成財務混亂，資金流失，甚至出現資金挪用和貪污現象，最終導致企業滅亡。

（二）制度不完善，職責劃分和監督機制不健全BT項目最早來源于上世紀90年代，相關的法規還處于探索階段，尚未健全，與之配套的財務管理制度尚未完善，由于決策層和管理層對BT模式的跟風濫用，用一般項目的制度和財務管理模式套用BT項目模式，使得相關的機構設置不健全，職責劃分不清晰，未建立健全完善的財務管理制度和監督體系，使得BT項目在施工過程中存在重大的經營風險。

（三）會計核算和會計處理問題目前我國的會計準則對BT項目的會計核算和會計處理沒有明文規定，如對收入的確認主要參照《企業會計準則第15號-建造合同》執行，但BT項目與一船建造項目不同，它兼具投資和融資特點；對于BT完工達到回購條件，現在的確認是持有至到期投資，但此會計科目的含義與回購收款實質又不一樣。

（四）落后的BT項目管理模式當今社會是現代化的信息時代，信息技術對于BT項目的財務管理尤為重要。由于部分BT項目管理層對于現代化管理信息系統認識不夠，多數企業都未引進ERP管理信息系統，有些企業的財務管理還停留在手工記賬，連會計電算化財務軟件都未使用，降低了管理效率，財務數據會出現不準確、不真實和不及時情況。

（五）BT項目稅收問題BT項目具有特殊性，我國尚未出臺營業稅和企業所得稅納稅的統一政策，對于BT項目營業稅稅目的口徑尚未明確，各地方也出臺了多種營業稅稅目的口徑，主要有建筑業、銷售不動產、金融保險業和業等四個不同的稅目，不利于納稅的理解，同時也不利于稅收征管；由于我國2013年對部分現代服務業營業稅改增值稅，對于咨詢、勘察、設計營業稅改增值稅會出現征稅環節不可以抵扣，提高了工程稅賦成本；部分地方政府有預征企業所得稅情況，增加了BT項目的資金成本。

二、加強BT項目財務管理的對策措施

針對當前BT項目財務管理存在的問題，建議從以下方面針對性的采取措施，以加強BT項目財務管理。

（一）增強BT項目財務管理意識通過培訓、專家指導、借鑒其他BT工程財務管理模式和模擬操作等提高管理者的財務管理意識。由于BT工程的相關立法還不健全，對決策層和管理層可以通過專業培訓，以轉變觀念，樹立財務管理意識；還可以聘請專家到現場進行指導，根據所做BT工程的特點，梳理工程框架，將財務管理貫穿于整個施工全過程，形成常態化管理；BT模式起源于廣東，企業管理層可以到廣東去學習成功的案例，由成功企業的管理者介紹工程經驗、BT風險及財務管理的重要性，使管理層親身體會來增加財務管理意識；有些企業也可以根據先進的管理軟件，進行電子模擬，根據電子模擬的結果來改進管理者財務管理缺陷，強化財務管理意識。充分發揮財務管理的重要性，以實現BT工程價值最大化。

（二）強化BT項目財務風險防范措施現在國內有很多工程，特別是基礎建設項目運用了BT模式，對于BT模式的運用，財務風險是客觀存在的，企業無法消除風險，下面主要介紹信用風險、合同風險、融資風險、成本超支風險：最近由于房地產市場的滯銷，土地價格也隨之下降，作為地方政府的主要回購擔保物—土地，也隨之貶值，存在政府不按時回購，不守信用風險，企業要加強地方政府信用度調查，謹慎選擇地方政府的回購擔保物，以降低回購信用風險；BT模式尚未形成完整的合同管理體系，簽訂合同時主要確定BT采取哪一種模式，利息計算基數、期間和利率，回購期、回購承諾函及支付方式等相關事宜，實施合同過程化控制與監督；建立融資管理計劃，制定配套性融資政策，長短結合，內部、外部等多渠道融資，根據BT項目的回購期和特點有針對性和計劃性的籌資，以降低資金使用成本，加速資金周轉，降低融資風險；由于BT模式的特殊性，必須對成本進行分解，對于資金不按期回購利息成本、因法律變更造成的成本增加應由政府部門承擔。對于金融風暴造成的項目擱置成本、材料設備上漲成本應由投資方承擔，對于施工企業應建立內部考核成本制度，實施內部監督，嚴格控制成本。通過以上介紹，必須對這些財務風險加以防范，強化財務風險防范措施，將財務風險降到最低。

（三）完善BT項目財務管理制度和監督體系企業應根據BT項目的特點，制定與BT模式相配套的財務管理制度，加強過程控制，完善監督體系。專門成立風險評估部門，對BT項目的風險進行評估，把風險降到最低。設立財務管理機構，配備合格優秀的管理人員，會同其他職能門對BT項目進行工程前的成本拆分，做好成本預算，按照財務管理制度，提供相關成本資料給相關部門，以與材料設備供應商。成立內部獨立監督部門，檢查財務管理制度執行情況，如對資金收付有無詳細的資金使用計劃表、材料設備供應商簽訂的供貨合同有無審批流程、大額分包商的確定有無實行集體決策、費用的報銷有無越權審批或無權審批等。還可以聘請外部第三方對過程中的財務管理執行情況進行抽查，以發現財務管理中出現的問題，及時預警予以糾正。

（四）加強資金管理加強BT工程的資金管理主要從如下幾個方面進行，首先，通過培訓、專家指導、借鑒其他BT工程資金管理模式等提高管理者的資金管理意識，由于BT工程時間長，金額大，要注重資金的時間價值，加快資金周轉，以最大限度的獲得時間價值。樹立現金流量管理理念，密切關注現金流量的信息,根據不同情況編制現金流量計劃,短期現金流量預測報告和長期現金流量報告；其次，優化資金籌措和使用結構，通過直接投資、發行股票、債券、商業信用和銀行貸款等多種途徑融資，進行組合籌資，以最大化降低資金使用成本。制定詳細的資金收支使用計劃，長期短期結合兼顧使用，加速資金周轉，提高資金使用利潤率，保證資金安全，達到優化資金使用結構，如做到采購事前有申請、分包付款有計劃和大額資金必須實行集體會簽等；然后，加強內部監督和過程控制，成立獨立的審計部門，健全內部審計監督考核機制，定期和不定期對資金進行審計和檢查，及時將相關信息向管理層和決策層反映，做到事前、事中和事后全過程監督；最后，應用先進的計算機技術，推進財務和資金管理一體化，為實現資金集中管理、監督控制、規避風險提供可靠保障，選擇合適的財務軟件，引進ERP集團資金管理系統，使企業資金管理實現信息化，以使企業信息數據實時更新。充分利用財務與其他業務之間數據信息的互通，提高管理效率，使資金管理貫穿于整個企業業務流程的每個環節，對企業各個環節進行實時監控，有效發揮財務監管機制，使企業的風險降至最低。

（五）完善會計核算和會計處理BT項目對采用收入的確認使用完工百分法，有了收入就需要繳納稅金，雖然最終稅賦是一樣的，但企業提前繳納了稅金，增加了資金成本，違背了BT項目兼具融資的特點。應針對BT項目出臺相應的會計核算和會計處理辦法；對于完工BT項目符合回購條件時，更適合使用長期應收款或應收賬款科目。

（六）引進先進的ERP信息管理系統企業在BT項目過程中，應根據BT模式的特點，結合企業實際情況，引進先進的EPP信息管理系統，引入生產控制、人力資源管理、物流管理和財務管理等模塊，進行全過程動態現代化管理，增強財務管理的預見性、準確性和效率，從而加快工程建設和增強過程控制，提高項目的透明度，追求BT項目價值最大化。

（七）加強BT項目稅收籌劃根據BT的操作模式和地方政府的行政管理要求，理解BT項目所在地有關營業稅稅目確認的文件，合理預計稅賦；對于營業稅改增值稅問題屬于我國稅法的變動，在與地方政府簽訂合同時，將相關增加的稅賦單獨提出來，共同商定處理辦法；對于需要就地繳納企業所得稅的，在國家政策和稅法的允許下，應尋求地方政府的支持和稅務機關的幫助，以降低稅賦和資金成本。

作者：許忠宏 單位：江蘇省水利建設工程有限公司