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一、前言

通常而言，稅收主要指的是國家借助政治權(quán)力參與國民收入分配及再分配的主要模式。作為我國金融行業(yè)的關(guān)鍵構(gòu)成部分，保險(xiǎn)業(yè)的重要地位不容忽視。實(shí)踐證明，國家制定的稅收政策直接影響著保險(xiǎn)公司償債能力以及競爭能力，關(guān)系著保險(xiǎn)行業(yè)的兩性發(fā)展。現(xiàn)如今，保險(xiǎn)行業(yè)針對營改增實(shí)施的相關(guān)政策明朗程度雖然較低，卻已然對保險(xiǎn)公司形成全面影響，其中涵蓋有財(cái)務(wù)管理以及產(chǎn)品定價(jià)、業(yè)務(wù)流程及信息系統(tǒng)等多項(xiàng)內(nèi)容。所以，應(yīng)基于實(shí)戰(zhàn)角度，面對機(jī)遇挑戰(zhàn)，認(rèn)真做好相應(yīng)準(zhǔn)備，及時(shí)有效地調(diào)整保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)管理流程，使之在激烈的競爭洪流中立于不敗之地。

二、簡述營改增的相關(guān)內(nèi)容

為充分掌握了解營改增相關(guān)內(nèi)容，必須了解增值稅及營業(yè)稅間區(qū)別。其中，增值稅主要指的是價(jià)將含有應(yīng)稅勞務(wù)在內(nèi)的商品在流轉(zhuǎn)進(jìn)程當(dāng)中形成的增值稅當(dāng)做是相應(yīng)的計(jì)稅參考依據(jù)進(jìn)行征收的流轉(zhuǎn)稅。縱觀計(jì)稅原理可以知道，增值稅為針對勞務(wù)服務(wù)和商品生產(chǎn)流通多個(gè)環(huán)節(jié)與新增價(jià)值，或者是商品附加價(jià)值實(shí)施征收行為的流轉(zhuǎn)稅。采取價(jià)外稅措施，即為通過消費(fèi)者進(jìn)行負(fù)擔(dān)，唯有發(fā)生增值事項(xiàng)才可形成增稅。對應(yīng)的，增值稅采用公式為運(yùn)用銷項(xiàng)稅額跟進(jìn)項(xiàng)稅額相減所得。營業(yè)稅則指的是在我國范圍之內(nèi)，根據(jù)個(gè)人或者是單位提供應(yīng)稅勞務(wù)或者是轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)及銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)獲得營業(yè)額所征收的稅費(fèi)。對應(yīng)的，營業(yè)稅公式為營業(yè)額乘以營業(yè)稅率所得。實(shí)踐證明，我國目前現(xiàn)行稅制采用增值稅跟營業(yè)稅并行流轉(zhuǎn)稅制，征收增值稅的主要對象為貨物銷售，征收營業(yè)稅的對象為勞務(wù)提供。保險(xiǎn)行是典型的現(xiàn)代化服務(wù)行業(yè)，近年來，在我國，該行業(yè)增長速度最為迅猛，然而實(shí)情是我國針對保險(xiǎn)行業(yè)多存在有重復(fù)征稅行為。若所從事行業(yè)為營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)保險(xiǎn)行業(yè)，購進(jìn)已納增值稅項(xiàng)目需承擔(dān)的增值稅難以被合理抵扣，基于此形成的增值稅及營業(yè)稅重復(fù)征收會(huì)讓保險(xiǎn)行業(yè)遭受巨大稅負(fù)情況，消極影響行業(yè)發(fā)展。由征收管理稅收的角度出發(fā)來看，現(xiàn)如今存在的增值稅及營業(yè)稅并行局面讓稅收征管工作開展陷入僵局。在目前市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展背景之下，商品及服務(wù)的捆綁行為甚為突顯，形式復(fù)雜程度較高，較難準(zhǔn)確劃分商品服務(wù)具體比例，使得兩稅劃分標(biāo)準(zhǔn)面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)局面。由此可見，唯有增值稅擁有完整鏈條，方能合理規(guī)避重復(fù)稅費(fèi)征收，納稅人稅負(fù)得以充分減輕，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)實(shí)現(xiàn)優(yōu)化，現(xiàn)行稅制全面完善，征管效率大幅提升。

三、在營改增稅收政策推廣實(shí)施當(dāng)中人壽保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)管理工作開展所面臨的機(jī)遇挑戰(zhàn)

基于營改增，保險(xiǎn)公司采購及管理工作開展頗為受益，與此同時(shí)，相較于營業(yè)稅而言，增值稅在系統(tǒng)功能以及業(yè)務(wù)流程、會(huì)計(jì)核算及合規(guī)要求、人員操作等多元化領(lǐng)域中更具復(fù)雜程度，使得保險(xiǎn)公司目前采用的財(cái)務(wù)管理業(yè)務(wù)流程及相應(yīng)的信息系統(tǒng)支持面臨巨大挑戰(zhàn)。人壽保險(xiǎn)公司在進(jìn)行費(fèi)用收取或者是完成增值稅應(yīng)稅服務(wù)提供的時(shí)候，其可基于明示手段時(shí)收取服務(wù)接收方增值稅，跟各項(xiàng)支出息息相關(guān)的增值稅不再成為人壽保險(xiǎn)公司的成本，由于服務(wù)接收以及經(jīng)營采購形成的進(jìn)項(xiàng)稅能夠被合理抵扣，縱觀整個(gè)產(chǎn)鏈接，整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程中產(chǎn)生的納稅成本得以有效降低，公司經(jīng)營效率有效增強(qiáng)及經(jīng)濟(jì)效益實(shí)現(xiàn)優(yōu)化提升。公司通過統(tǒng)一申報(bào)管理增值稅可積極整合改進(jìn)集團(tuán)內(nèi)各個(gè)單位稅務(wù)與其操作流程，增值稅自身特有征管與以票控稅等各項(xiàng)模式，可在某種程度上實(shí)現(xiàn)公司稅務(wù)合規(guī)與業(yè)務(wù)流程對應(yīng)操作風(fēng)險(xiǎn)的有效降低。人壽保險(xiǎn)公司管理工作開展進(jìn)程當(dāng)中，營改增的實(shí)施為其帶來全方位考驗(yàn)，其中，營改增針對風(fēng)險(xiǎn)評估以及控制環(huán)境、控制活動(dòng)以及信息溝通監(jiān)督等內(nèi)部控制涉及的多個(gè)內(nèi)容產(chǎn)生很大影響。營改增合規(guī)管理工作實(shí)施使得人壽保險(xiǎn)公司合規(guī)成本大幅增加，譬如說軟硬件系統(tǒng)升級改造以及人員培訓(xùn)等。營改增要求公司重新評估改造承保以及批改、理賠、傭金、再保、手續(xù)費(fèi)以及收付費(fèi)、采購、稅務(wù)等各項(xiàng)核心業(yè)務(wù)。目前采用的增值稅征管模式及相關(guān)理念會(huì)使公司財(cái)稅處理遭遇巨大挑戰(zhàn)。

四、人壽保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)管理流程所受營改增的影響及相關(guān)應(yīng)對措施

財(cái)稅【2011】110號文件規(guī)定“金融保險(xiǎn)業(yè)和生活服務(wù)業(yè)，原則上適用增值稅簡易計(jì)稅方法。”若保險(xiǎn)業(yè)實(shí)施簡易征收措施，則相關(guān)企業(yè)不得進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，催生抵扣鏈條中斷情況，造成重復(fù)征稅問題；若不進(jìn)行簡易征收，該行業(yè)營改增核心問題在于如何確定增值額，可見，如何抵扣及確定增值額是關(guān)鍵所在。縱觀可知，就人壽保險(xiǎn)公司經(jīng)營價(jià)值鏈而言，營改增對其業(yè)務(wù)流程形成全局性的直接影響。

1.收入及稅收流程影響：在新會(huì)計(jì)執(zhí)行實(shí)施以后，人壽保險(xiǎn)公司一般將投連險(xiǎn)的管理收入納入收入進(jìn)行核算，采用營改增措施之后，充分明確此項(xiàng)收入的稅務(wù)處理流程。縱觀現(xiàn)行實(shí)施的稅法，就一年及以上健康保險(xiǎn)是免于征收營業(yè)稅的，執(zhí)行營改增之后，需重新核算免稅和非免稅業(yè)務(wù)增值額，并設(shè)置調(diào)整對應(yīng)會(huì)計(jì)科目。應(yīng)對措施：優(yōu)化統(tǒng)一科目設(shè)置及核算原則，合理修改制定《會(huì)計(jì)核算辦法》等具體制度撮合四，結(jié)合增值稅下會(huì)計(jì)處理規(guī)則展開重新制定，使得保費(fèi)以及給付、資本性支出、賠付以及費(fèi)用等實(shí)施有效的價(jià)稅分離措施，就不含稅額與相應(yīng)銷項(xiàng)及進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行分開核算；使得處置財(cái)產(chǎn)以及采購及視同銷售等多個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)會(huì)計(jì)處理流程得以充分明確；完成銜接過渡方案以核算營改增以前銷售長期保險(xiǎn)的合理制定。

2.財(cái)務(wù)管理影響：實(shí)施營改增，直接影響著財(cái)務(wù)管理工作中相關(guān)的預(yù)算考核與經(jīng)營數(shù)據(jù)分析，對應(yīng)表現(xiàn)為，調(diào)整考核指標(biāo)取數(shù)口徑，同時(shí)，分析工作開展應(yīng)參考結(jié)合分離價(jià)稅之后相關(guān)的各類成本以及收入、資本以及費(fèi)用等各項(xiàng)內(nèi)容，其跟預(yù)算考核取數(shù)口徑同樣是息息相關(guān)的。應(yīng)對措施：在過渡時(shí)期，應(yīng)開展經(jīng)營分析數(shù)據(jù)口徑對比分析工作；完成營改增實(shí)施之后預(yù)算考核指標(biāo)設(shè)計(jì)的重新調(diào)整，并進(jìn)行相應(yīng)考核政策的重新制定，讓具體的考核工作更為滿足公司導(dǎo)向需求。

3.手續(xù)費(fèi)計(jì)算及支付影響：重新定義人壽保險(xiǎn)公司中介業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)特別是相關(guān)的計(jì)算規(guī)則及數(shù)據(jù)口徑；影響發(fā)票及合同、付款信息等一致性；影響手續(xù)費(fèi)分?jǐn)傄约笆掷m(xù)費(fèi)發(fā)票及支付時(shí)點(diǎn)；影響登記保管進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票等相應(yīng)變化。應(yīng)對措施：有效調(diào)整梳理手續(xù)費(fèi)計(jì)算規(guī)則，使得手續(xù)費(fèi)計(jì)算及對應(yīng)的分?jǐn)傄?guī)則得以充分明確。針對手續(xù)費(fèi)支付流程實(shí)施調(diào)整，就進(jìn)項(xiàng)發(fā)票獲取要求進(jìn)行嵌入。使得核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)手續(xù)費(fèi)自動(dòng)計(jì)算得以優(yōu)化實(shí)現(xiàn)。構(gòu)建完善的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票記錄存檔以及認(rèn)證接收流程。針對已收票以及未收票、待收票等系統(tǒng)設(shè)置報(bào)表及提示功能等。每日核對發(fā)票及臺(tái)賬、收付信息。標(biāo)示增值稅發(fā)票信息系統(tǒng)。

4.發(fā)票管理流程影響：以票控稅。取得并開具、傳遞并管理專用發(fā)票存在有較大難度；涉及的操作流程復(fù)雜程度較高，譬如說每張專用發(fā)票均要由稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證方實(shí)施抵扣，對應(yīng)的認(rèn)證流程相當(dāng)煩瑣；若未能實(shí)現(xiàn)及時(shí)開票則會(huì)引發(fā)較大合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)問題；要求全員參與到增值稅管理工作中，旨在保障滿足規(guī)定進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證的及時(shí)獲取，確保嚴(yán)格管理銷項(xiàng)發(fā)票；若未能及時(shí)獲取進(jìn)項(xiàng)稅票，則會(huì)催生一定抵扣損失等問題。應(yīng)對措施：在整個(gè)流程開展進(jìn)程當(dāng)中，需全面有效管理增值稅發(fā)票，完成全面增值稅發(fā)票管理手段的合理制定，涵蓋有領(lǐng)用以及保管、開具及寄送、作廢及紅字沖銷、留存等多個(gè)流程環(huán)節(jié)；強(qiáng)化管理增值稅專用發(fā)票；強(qiáng)化管理采購發(fā)票，其中涵蓋有針對發(fā)票實(shí)施的獲取移交以及認(rèn)證報(bào)賬、退回等內(nèi)容。

五、結(jié)語

綜上可知，在營改增試點(diǎn)范圍內(nèi)納入保險(xiǎn)行業(yè)之后，最新制定的稅收制度會(huì)導(dǎo)致保險(xiǎn)公司稅負(fù)情況的明顯增加，基于此，人壽保險(xiǎn)公司應(yīng)積極了解掌握政策改革知識，深入分析營改增所帶來的直接影響，并采取有效應(yīng)對措施進(jìn)行處理，旨在強(qiáng)化提升公司自身綜合競爭實(shí)力，確保長久穩(wěn)定運(yùn)營發(fā)展。

作者：鄧大飛 單位：中國人壽保險(xiǎn)股份有限公司巴中市分公司