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摘要：2015年我國全面實施營改增稅制改革，營改增稅制改革給高校財務管理工作帶來了具體的影響。該文結(jié)合財務管理工作經(jīng)驗，立足于高校財務管理的現(xiàn)狀，分析營改增稅制改革對高校財務管理工作的影響，最后提出高校在營改增稅制改革背景下如何做好財務管理的具體對策。

關(guān)鍵詞：營改增；高校；財務管理

2011年財政部、國家稅務總局制訂了《營業(yè)稅改增值稅試點方案》，并且將上海作為試點，2015年營改增稅制改革全面實施。高校是我國市場經(jīng)濟的重要參與者，2013年高校營改增工作啟動。營改增稅制改革對于高校財務管理工作產(chǎn)生巨大的影響，一方面營改增提高了高校資產(chǎn)的使用價值，增加了高校的科研創(chuàng)新能力。另一方面營改增稅制改革對高校的財務管理工作提出了更高的要求，暴露出高校財務管理工作存在著諸多問題，因此為切實提高高校財務管理工作，高校要積極調(diào)整財務管理策略以適應營改增稅制改革。

1營改增稅制改革下高校財務管理工作的現(xiàn)狀

營改增稅制改革對傳統(tǒng)的高校財務管理模式提出了更高的要求，結(jié)合工作經(jīng)驗，高校在營改增稅制改革背景下暴露出的問題主要體現(xiàn)在：一是高校財務風險巨大。基于高等教育市場競爭日益激烈，高等院校的基礎設施建設步伐不斷加快，單獨依靠財政撥款已遠遠不能滿足高等院校的規(guī)模化擴張，因此高校不得不選擇向銀行借貸的方式融資。根據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)調(diào)查,我國高校負債率接近40%，巨額的負債加劇了高校的經(jīng)營風險。二是高校后勤財務管理混亂。長期以來高校后勤財務管理混亂問題比較突出，造成財務混亂的原因主要是:一方面高校體制因素的限制。基于計劃經(jīng)濟的色彩，高校后勤長期處于行政管理色彩，缺乏對于利潤的考慮，這樣一來就會導致高校后勤資產(chǎn)核算不清晰；另一方面高校后勤盈利與公益性的沖突。以高校食堂為例，雖然高校食堂實現(xiàn)了市場化運行，但是高校畢竟屬于非營利機構(gòu)，因此在食堂定價上需要兼顧公益性，這樣容易導致食堂稅費增加，進而影響到相關(guān)利益者的合法權(quán)益。三是高校財務管理模式不能適應營改增稅制改革。在全面推行營改增稅制改革背景下，高校部分財務管理工作還沒有適應營改增稅制改革工作的要求，仍然按照營業(yè)稅納稅模式核算相關(guān)財務信息。

2營改增稅制改革對高校財務管理的具體影響

高校全面實施營改增稅制改革之后，高校的財務管理發(fā)生了巨大的變化，結(jié)合工作經(jīng)驗，營改增稅制改革對高校財務管理工作的影響具體表現(xiàn)如下。(1)對高校科研收入稅負的影響。科研成果轉(zhuǎn)化的市場價值比較大，科研收入是高校財務收入的主要來源之一，營改增稅制改革前，高校科研收入需要按照5%的標準繳納稅費。實施營改增之后，根據(jù)《試點實施辦法》規(guī)定的應稅服務年銷售標準為500萬元，超過500萬元標準數(shù)額的為一般納稅人，沒有超過該標準的則為小規(guī)模納稅人，高校在納稅的時候可以按照納稅身份的不同繳納不同的稅費。高校屬于小規(guī)模納稅人則按照3%的標準繳稅，由此可見高校的稅負明顯降低。當然高校的稅費核算方法也發(fā)生了變化；高校為一般納稅人，科研收入的稅費率為6%，雖然相比營業(yè)稅5%，在稅點上提高了，但是高校可以抵扣的進項稅增加了，這樣高校的稅負是降低的。(2)營改增對高校財務核算的影響。

營改增對高校財務核算的影響主要體現(xiàn)在：一是對會計科目設置的影響。高校營改增之后，高校的會計科目設置更加細致。以“應交增值稅”“未交增值稅”以及“待抵扣進項稅額”等科目為例，其需要在“應交增值稅”的明細賬中，設置“科技開發(fā)”“科技轉(zhuǎn)讓”以及“科技咨詢”等明細。二是增值稅末期抵稅額的會計處理。會計核算需要按照相關(guān)的科目增設“營改增抵減的銷項稅額”一欄，以此將高校用于抵稅的項目記錄下來。三是對取得過渡性財政扶持資金的會計處理。對于過渡性財政扶持資金應該將其計入到“其他應收款”科目中。(3)有效降低了高校經(jīng)營風險。在營改增之前，高校繳納的營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，這樣高校繳納的稅費就比較高，而實施營改增，高校增值稅屬于價外稅，這樣就會大大降低高校繳費數(shù)額，進而可以讓節(jié)省的稅款投入到高校的日常經(jīng)營中。實踐證明高校的基建支出加劇了高校的經(jīng)營風險，尤其是高額的銀行借貸使得高校的財務風險日益加劇，而通過營改增稅制改革，高校的很多征稅科目轉(zhuǎn)化為高校的免稅財務科目，這樣對于進一步擴大高校的財務管理權(quán)具有積極的促進作用，彌補了高校財務緊張的局面。

3完善高校營改增稅制改革，提高財務管理工作的對策

基于營改增稅制改革對高校財務管理工作的影響，在高等教育新常態(tài)發(fā)展環(huán)境下，高校要結(jié)合現(xiàn)狀，采取有效的舉措積極適應營改增稅制改革要求，以此促進高校財務管理工作水平。

3.1加強高校科研納稅籌劃

營改增稅制改革之后，高校的稅負增減出現(xiàn)了較大的不確定性，這不僅給高校留出了較大的納稅統(tǒng)籌空間，而且一定程度上增加了財務工作難度。作為增值稅一般納稅人的高校，其稅負與進項稅額的抵扣息息相關(guān)，高校可以通過增加可抵扣的進項稅額來降低其自身的稅負。例如高校在購置固定資產(chǎn)時，必須要選擇具有增值稅納稅人資質(zhì)的單位，這樣可以便于高校抵扣迸項稅，從而大大降低了高校科研收入的增值稅稅負。另外高校也要嚴格實行招投標制度，以此規(guī)范高校的財務管理工作。

3.2嚴格規(guī)范發(fā)票的使用與開具，加強合同管理

增值稅發(fā)票是反映納稅人經(jīng)濟活動的重要會計憑證，是記錄銷貨方納稅義務與購貨方進項稅額的合法證明。尤其是增值稅專用發(fā)票的管理要比營業(yè)稅發(fā)票嚴格很多。高校必須按規(guī)定對增值稅專用發(fā)票進行管理。高校在發(fā)票的開具上也要嚴格按照稅務部門的要求，對發(fā)票科目內(nèi)容與相關(guān)的科研合同進行核算，尤其是對發(fā)票的數(shù)額進行嚴格審查，避免虛開、高開等現(xiàn)象的出現(xiàn)，杜絕弄虛作假，保護高校資產(chǎn)效益。同時在日常的發(fā)票管理中，一定要做好專人負責的制度，避免他人隨意使用發(fā)票的現(xiàn)象出現(xiàn)，同時也要注意發(fā)票的存放方式，避免因為存放環(huán)境因素而導致發(fā)票損毀等。

3.3高校要加強對營改增稅制改革的宣傳與培訓

營改增稅制改革相對于高校而言屬于新鮮事物，雖然在營改增實施之前，高校財務管理部門已經(jīng)針對營改增稅制改革所帶來的諸多變化進行了系列的培訓與講解，但是具體到實踐過程中，財務工作人員對于營改增稅制改革出現(xiàn)的新情況仍然存在不適應性，因此高校要加強對營改增稅制改革的宣傳，及時將最新的政策變化在財務管理部門中進行全面的宣傳與講解。例如高校可以通過與稅務部門的溝通合作，聘請稅務機關(guān)工作人員到高校進行專門的培訓講解，讓高校財務工作人員能夠就不懂的問題面對面地與稅務工作人員進行溝通；另外高校也要加強對會計管理人員的在職培訓。高校要依托教育資源，發(fā)揮會計專業(yè)教學優(yōu)勢，定期組織高校財務管理工作人員接受相應的知識培訓，以此增強其對營改增稅制改革有正確認識。當然營改增稅制改革對高校科研會計管理模式的影響較大，因此需要針對科研人員開展教育培訓。

總之高校實施營改增稅制改革對高校的財務管理工作產(chǎn)生了巨大的影響，由于營改增財稅政策實施的短時間內(nèi)暴露出高校財務管理工作的諸多問題，因此需要高校積極研究與探索，找到與高校財務管理工作相適應的舉措，以此提高高校財務管理工作水平，促進高校可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻

[1]韓東海.“營改增”對高校財務工作的影響及對策[J].石家莊鐵道大學學報:社會科學版,2016(1):46-49.

[2]李汝.“營改增”稅制改革對高校科研財務管理的影響及對策[J].石家莊鐵道大學學報:社會科學版,2014(4):45-48.

[3]林立妍.“營改增”試點對高校科研財務管理的影響[J].會計師,2013(16):76-78

作者：劉盈池 單位：魯迅美術(shù)學院