本站小編為你精心準(zhǔn)備了銀行會計主體信息化核算研究參考范文，愿這些范文能點燃您思維的火花，激發(fā)您的寫作靈感。歡迎深入閱讀并收藏。

一、會計主體假設(shè)及其在傳統(tǒng)商業(yè)銀行中的應(yīng)用

作為一家金融企業(yè)，商業(yè)銀行本身是一個會計主體，需要遵照企業(yè)會計準(zhǔn)則對其發(fā)生的各項交易或事項進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告。但與一般企業(yè)不同的是，商業(yè)銀行尤其是國有商業(yè)銀行，都是有著多級分支機構(gòu)的大型企業(yè)，一般在總行統(tǒng)一管理下按行政區(qū)域設(shè)置分支機構(gòu)，如省分行、地市分行、縣支行、網(wǎng)點（包括經(jīng)營性支行及分理處等）。一方面，各級分支機構(gòu)遍布各個省市地區(qū)，需要接受地方政府部門及監(jiān)管機構(gòu)的監(jiān)管，需要向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)辦理納稅申報及繳納，客觀上存在一定的經(jīng)營自主權(quán)；另一方面，商業(yè)銀行實行“一級法人、分級管理”的管理模式，各級分支機構(gòu)在總行或管轄機構(gòu)的授權(quán)范圍內(nèi)具有不同程度的管理權(quán)限，尤其在資金安排上自求平衡，并對相應(yīng)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果負(fù)責(zé)。

因此，這些分支機構(gòu)具有會計主體的基本特征。根據(jù)商業(yè)銀行上述組織架構(gòu)及經(jīng)營管理特征，可將其會計主體劃分為三類，一是報告主體，指遵照企業(yè)會計準(zhǔn)則要求對外財務(wù)會計報告的主體，也即作為法人主體的商業(yè)銀行整體；二是報表主體，指需要按地方政府及稅務(wù)機關(guān)，或根據(jù)內(nèi)部管理需要編制并提供財務(wù)會計報表的各級分支機構(gòu)，如省分行、地市分行、縣支行等；三是記賬主體，指為了明確內(nèi)部經(jīng)管責(zé)任而對報表主體所作的進(jìn)一步細(xì)分，作為記錄交易或事項的明細(xì)主體，一般包括網(wǎng)點和部門。對于縣支行等基層報表主體，其記賬主體為網(wǎng)點；對于縣支行以上的各級報表主體，其記賬主體則為機構(gòu)內(nèi)設(shè)部門。報表主體僅需編制資產(chǎn)負(fù)債表和損益表，除了反映本機構(gòu)同商業(yè)銀行以外其他會計主體間的交易或事項（簡稱外部會計事項）對其財務(wù)狀況及經(jīng)營成果的影響外，還要反映本機構(gòu)與商業(yè)銀行內(nèi)部其他機構(gòu)間的交易或事項（簡稱內(nèi)部會計事項）的影響。各級分支機構(gòu)均為相對獨立的資金實體，在自求平衡的基礎(chǔ)上通過向管轄機構(gòu)存入或拆出的方式解決資金余缺。

對于分支機構(gòu)結(jié)售匯等業(yè)務(wù)產(chǎn)生的頭寸，則逐級上劃到總行，由總行統(tǒng)一對外進(jìn)行平倉。記賬主體既非經(jīng)營實體，亦非資金實體，不需要核算部門間的內(nèi)部會計事項，不需試算平衡，不需編制會計報表，僅為所在機構(gòu)提供基礎(chǔ)賬務(wù)信息。對于依據(jù)責(zé)任會計原理實施了分部門核算的商業(yè)銀行，為了按記賬主體提供全面完整的會計信息，還需要通過賬務(wù)方式解決內(nèi)部會計事項的核算問題，如以部門為主體的內(nèi)部資金往來、合作業(yè)務(wù)、費用分?jǐn)偟龋鋵嵸|(zhì)是將記賬主體提升到報表主體地位，能夠像報表主體一樣生成資產(chǎn)負(fù)債表及損益表。報告主體是完整的會計主體，商業(yè)銀行需按報告主體編報含有資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤等全部會計要素在內(nèi)的財務(wù)會計報表，以全面反映商業(yè)銀行同其所有者及其他會計主體的交易或事項對其財務(wù)狀況及經(jīng)營成果的影響。報告主體的會計信息由記賬主體到各級報表主體逐級匯總而成。在匯總過程中，記錄內(nèi)部會計事項的會計數(shù)據(jù)被逐級抵消，直至最終生成完全反映外部會計事項的銀行整體會計信息。

二、商業(yè)銀行信息化對會計主體的影響

進(jìn)入本世紀(jì)以來，為滿足一體化經(jīng)營的發(fā)展需要，商業(yè)銀行紛紛加快了信息化步伐，逐步建立了以總行為中心、以網(wǎng)絡(luò)為紐帶、以網(wǎng)點為終端的高效、快捷的電子信息處理平臺。以中國銀行為例，該行核心銀行系統(tǒng)于2011年在境內(nèi)機構(gòu)全面投產(chǎn)，實現(xiàn)了全行數(shù)據(jù)大集中，開啟了從“以賬戶為中心”向“以客戶為中心”轉(zhuǎn)變的服務(wù)模式。在數(shù)據(jù)大集中后，商業(yè)銀行內(nèi)部形成全行統(tǒng)一的資金池。所有外部資金的吸收和投放都可以視同各個記賬主體與資金池的資金往來，并通過統(tǒng)一的產(chǎn)品定價系統(tǒng)為逐筆資金確立內(nèi)部資金價格，進(jìn)而采用全額法逐項核算各項資產(chǎn)的內(nèi)部資金成本和負(fù)債的內(nèi)部資金收益。外匯頭寸也不再以分支機構(gòu)為主體層層結(jié)轉(zhuǎn)，而是直接由記賬主體匯總形成全行統(tǒng)一的資金頭寸，由總行統(tǒng)一平倉。客戶在不同機構(gòu)間的資金劃轉(zhuǎn)也簡化為兩個賬戶之間的直接劃轉(zhuǎn)。

在這種情況下，商業(yè)銀行各級分支機構(gòu)已不再是資金主體，不再自行安排資金供求。隨著全行統(tǒng)一資金池的形成，會計主體也完成了由多層次會計主體向單一會計主體的轉(zhuǎn)變。在單一會計主體模式下，各商業(yè)銀行以總行為會計信息處理中心，各級分支機構(gòu)成為總行分布在不同區(qū)域的營業(yè)網(wǎng)點，不再具備會計主體的身份。在會計主體合并之后，商業(yè)銀行實現(xiàn)了全行一本帳，可以直接根據(jù)全部記賬單位的賬務(wù)信息加工生成全行的會計報表，徹底擺脫了以往通過各級分支機構(gòu)逐級加工匯總過程。按照信息化的框架設(shè)計，作為財務(wù)會計的主要系統(tǒng)，總賬系統(tǒng)僅核算外部會計事項。內(nèi)部分機構(gòu)核算一般通過利潤貢獻(xiàn)度分析系統(tǒng)來解決，成為管理會計核算內(nèi)容。管理會計不僅在分機構(gòu)核算方面對財務(wù)會計核算起著補充作用，同時也有助于解決機構(gòu)以外其他維度的核算需要。例如，工商銀行建立的管理會計數(shù)據(jù)平臺——MOVA（managementofvalueaccounting），可分別從機構(gòu)、部門、產(chǎn)品、員工和客戶等維度核算投入產(chǎn)出信息。商業(yè)銀行會計信息化的重要內(nèi)容就是將財務(wù)會計與管理會計分離，簡化財務(wù)會計核算內(nèi)容，豐富管理會計核算維度。這種設(shè)計不僅有助于提升財務(wù)會計的核算質(zhì)量和核算效率，更有助于增強管理會計對銀行內(nèi)部管理的全面支持作用。

三、商業(yè)銀行會計主體的現(xiàn)實安排

從發(fā)展趨勢看，我國商業(yè)銀行會計信息化的框架設(shè)計符合銀行會計的發(fā)展方向，但從目前的情況看，會計環(huán)境還不支持這樣的轉(zhuǎn)型。一方面，管理會計在我國尚處于探索階段，在很多方面還不夠成熟，存在一定程度的局限性：一是，管理會計主要側(cè)重于不同維度的投入產(chǎn)出分析，不能像財務(wù)會計一樣提供反映財務(wù)狀況的資產(chǎn)負(fù)債表，不能全面反映分支機構(gòu)經(jīng)營成果與財務(wù)狀況之間的邏輯關(guān)系；二是，尚未像財務(wù)會計一樣建立嚴(yán)密的核算框架，在核算政策、核算程序及核算結(jié)果的展現(xiàn)等方面比較隨意，導(dǎo)致信息的準(zhǔn)確性、可理解性、可比性乃至可靠性等質(zhì)量水平相對較低；其三，財務(wù)會計本身寓控制于核算，并通過控制確保核算質(zhì)量，而管理會計主要采用統(tǒng)計技術(shù)，缺乏對業(yè)務(wù)及數(shù)據(jù)加工的有效控制，降低了信息的及時性和準(zhǔn)確性。出于上述原因，管理會計提供的分機構(gòu)核算信息質(zhì)量還遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于財務(wù)會計，使用價值相對較低。另一方面，地方政府部門對商業(yè)銀行分支機構(gòu)的財務(wù)會計信息仍存在剛性需求。商業(yè)銀行各級分支機構(gòu)仍具有向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)辦理納稅申報及繳納部分稅款的義務(wù)，而納稅申報仍然是基于財務(wù)會計的核算結(jié)果進(jìn)行的。根據(jù)稅收征管法，納稅人在辦理納稅申報時必須報送納稅申報表和財務(wù)會計報表等納稅資料。此外，我國商業(yè)銀行各級分支機構(gòu)受到當(dāng)?shù)刎斦鹑诩氨O(jiān)管的會計監(jiān)督，對會計報表的審核是其開展會計監(jiān)督的主要方式。而這些內(nèi)容，都是管理會計暫時還難以替代的。

從組織架構(gòu)及管理模式看，將報表主體從會計主體中剝離出來不符合商業(yè)銀行的管理現(xiàn)狀。近年來，盡管商業(yè)銀行通過一體化經(jīng)營為客戶提供一攬子服務(wù)的趨勢越來越強，各行紛紛借鑒西方扁平化、垂直化、集中化的管理理念，積極探索實施矩陣式管理、條線式管理、事業(yè)部制管理等新的管理方式，但從目前的情況看，層級管理仍是我國商業(yè)銀行適應(yīng)經(jīng)營環(huán)境和文化傳統(tǒng)的最有效管理方式，至少在現(xiàn)階段仍占據(jù)著主導(dǎo)地位。在層級管理模式下，商業(yè)銀行尤其是國有商業(yè)銀行仍是按行政區(qū)域設(shè)定分支機構(gòu)，并以分支機構(gòu)為權(quán)責(zé)利的實施主體進(jìn)行管理。總行或管轄機構(gòu)對分支機構(gòu)的考評仍是以其盈利水平、資產(chǎn)質(zhì)量、投入產(chǎn)出等財務(wù)信息為主要內(nèi)容，進(jìn)而決定各項資源投入及相關(guān)管控政策。而通過管理會計提供的分機構(gòu)核算信息在可靠性、及時性等質(zhì)量方面均不及財務(wù)會計，不能有效支持資源配置、成本管控等內(nèi)部管理活動的正常開展。基于上述分析，筆者認(rèn)為，在目前管理會計還不成熟、會計環(huán)境還不支持、內(nèi)部經(jīng)營管理仍然以層級管理為主的模式下，商業(yè)銀行的會計主體安排有必要繼續(xù)與基本組織架構(gòu)保持一致，即，以商業(yè)銀行整體為報告主體、以各級分支機構(gòu)為報表主體、以分支機構(gòu)的網(wǎng)點或部門為記賬主體。與傳統(tǒng)商業(yè)銀行會計主體安排有所不同的是，報表主體不再是記帳主體到報告主體的必然過渡，僅是對記賬主體和報告主體的補充。

四、基于報表主體的分機構(gòu)核算

根據(jù)商業(yè)銀行會計信息化的基本架構(gòu)，記賬主體僅反映外部會計事項，并可直接匯總而成銀行整體的會計信息。如果要在會計主體中重新納入報表主體，還需要補充內(nèi)部會計事項核算，實施分機構(gòu)核算。如前所述，在信息化之后，商業(yè)銀行內(nèi)部資金流動已打破分支機構(gòu)的空間障礙，形成全行集中統(tǒng)一的資金池。為了對分支機構(gòu)開展會計核算，需要按報表主體的設(shè)置虛擬資金實體，以便確定內(nèi)部資金的運動狀況。在核算內(nèi)部資金損益時，全額法的前提假設(shè)是各個機構(gòu)并非獨立的會計主體，如采用全額法將面臨資產(chǎn)和負(fù)債翻番的尷尬后果，因此需采用差額法核算。

與信息化之前有所不同的是，此時的差額法所依據(jù)的并非真實的內(nèi)部資金往來，而是在全行統(tǒng)一資金池中、以各個分支機構(gòu)為虛擬資金實體模擬的內(nèi)部資金往來。對此，可假定分支機構(gòu)能夠進(jìn)行資金的自我平衡，并就余缺部分向管轄機構(gòu)進(jìn)行上存或下借。同理，對于結(jié)售匯業(yè)務(wù)，為了及時準(zhǔn)確核算分支機構(gòu)的結(jié)售匯損益，則需要在內(nèi)部模擬逐級平倉模式。對于合作業(yè)務(wù)，如能夠按合同區(qū)分合作機構(gòu)所提供的服務(wù)，在獲取報酬時可直接按提供的服務(wù)計入相關(guān)合作機構(gòu)。否則，需要在完成初始會計處理后，再進(jìn)行內(nèi)部分機構(gòu)核算。對于影響資產(chǎn)負(fù)債類的合作業(yè)務(wù)，由于資產(chǎn)負(fù)債項目與損益項目存在內(nèi)在一致性，僅劃轉(zhuǎn)損益無法完整還原分支機構(gòu)的財務(wù)信息，有必要對資產(chǎn)負(fù)債進(jìn)行分機構(gòu)核算。如對于分支機構(gòu)共同使用的辦公樓，可按照使用面積分?jǐn)傆嬋胧褂脵C構(gòu)，并以分?jǐn)偤蟮馁~面價值為基礎(chǔ)計提累計折舊或減值準(zhǔn)備。對于涉及金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合作業(yè)務(wù)，可根據(jù)資金的占用和使用關(guān)系模擬內(nèi)部資金往來，并據(jù)以辦理相應(yīng)的會計核算。如在核算存款準(zhǔn)備金或理財業(yè)務(wù)時，可視同分支機構(gòu)將存款準(zhǔn)備金或理財資金逐級上劃總行，由總行統(tǒng)一繳納或運作；總行在獲取收益或收回資金時，再逐級下劃給分支機構(gòu)。

需要注意的是，分機構(gòu)核算源于分支機構(gòu)的報表主體假設(shè)，而報表主體并非完整的會計主體，例如不存在所有者權(quán)益，損益需要上劃總行等，在經(jīng)營管理上也不是完全獨立自主的，因此在開展分機構(gòu)核算時需要堅持核算范圍與責(zé)權(quán)利相匹配原則，例如，不宜將總行或管轄機構(gòu)因履行管理職能而發(fā)生的支出納入分機構(gòu)核算范圍。此外，內(nèi)部會計事項實質(zhì)仍來源于外部會計事項，在進(jìn)行分機構(gòu)核算時，既要同外部會計事項的處理有所對應(yīng)，又要有所區(qū)分。同時，為避免人為操縱并提高核算準(zhǔn)確性，應(yīng)建立明確的分機構(gòu)核算規(guī)則，盡量通過系統(tǒng)進(jìn)行自動化處理。從長遠(yuǎn)看，商業(yè)銀行一體化經(jīng)營轉(zhuǎn)型將是一個持續(xù)漸進(jìn)的過程，多維度的精細(xì)化管理則是一體化經(jīng)營發(fā)展的必然要求，通過管理會計手段解決內(nèi)部經(jīng)營管理的信息需求更是大勢所趨。在這一過程中，商業(yè)銀行既需要對會計主體安排進(jìn)行動態(tài)調(diào)整，綜合平衡核算成本與效益，更需要加強管理會計的探索和應(yīng)用，促進(jìn)財務(wù)會計與管理會計共同發(fā)展。

作者：楊家新單位：中國銀行總行財務(wù)管理部