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《科學發展》2017年第11期

［摘要］“營改增”作為我國稅制改革的重要內容，已經被推行到經濟體的各個領域?！盃I改增”影響了市政施工企業的稅負變化，對企業的成本管理工作提出了新挑戰。文章通過分析“營改增”條件下施工企業的全過程成本管理流程，結合施工項目各個階段在“營改增”環境下成本的變化，為市政施工企業更好地進行成本管理改革提出相應的策略和建議。

［關鍵詞］“營改增”;施工企業;成本管理

1“營改增”條件下市政施工企業的成本管理流程

市政施工企業成本管理的對象是市政施工項目，以項目成本的預算、計劃、控制、核算和考核作為管理內容，通過先進的技術和管理措施，對市政施工項目經營活動的全過程進行組織、協調、控制和調整，在嚴格工程質量和保證工程工期的前提下，實現利潤最大化的經營目標。成本管理的過程覆蓋了項目的投標、施工準備、施工和項目結算等階段，貫穿于施工項目的整個流程。首先，對于項目投標階段，施工企業應該對項目實地考察，結合招標文件對施工所需材料進行市場詢價，通過預算編制該項目的具體施工方案和成本管控措施，結合自身的施工水平和施工難度進行成本預算并確定項目報價和相應的投標策略。其次，在施工準備階段，項目組根據前期設計工作計算出項目的工程量和工期，依據現時的市場價格預算材料、人工費用和其他損耗，在此基礎上編制該項目的成本預算。同時項目組的技術和管理部門根據施工經驗制定相應的備選方案，成本部門以利潤最大化為原則在幾個方案中選擇最優方案作為施工方案，并確定本項目的材料采購和工程分包方案。再次，項目管理部定期對施工階段所產生的實際成本資料進行匯總整理，對比本期費用和預算費用，對超出預算的部分進行分析，制定相應措施及時糾正。施工階段是整個項目進行成本管理的核心階段，在實踐中多采用PDCA循環管理進行操作。最后，項目結算階段的成本管理包括工程款項結算以及人工、材料、質保等費用的審核和計算，核算整個項目的實際成本和利潤，項目管理人員要總結成功有效的項目成本控制方法，分析不足之處并做出改進以總結經驗。

2“營改增”對市政施工企業成本的影響

“營改增”后，與施工相關的原材料等成本中不再包含增值稅進項稅，這導致無法準確預算施工階段的成本費用增值稅進項稅額，無法在標書中體現項目的真實價格，導致施工后的實際成本與投標成本出現差異。施工企業的成本受進項稅額影響較大，雖然住建部出臺相關規定，這些規定只是原則上實現了價稅分離，工程計價體系還因具體的地區差異存在誤差，這些因素都影響了投標報價。具體到建筑行業，常用的材料供貨方式是由建設單位提供給施工企業各種大宗用材，并直接與材料供應商結算，這種方式避免了施工企業資金墊付的壓力，建設單位還能保證材料質量?！盃I改增”后，如果合同中仍采用這種規定，將導致施工企業的銷項稅額和進項稅額不匹配，造成施工單位較大的稅收負擔，增加施工成本。市政工程在施工階段如果遇到拆遷補償款和農田補償款等業務時，難以取得發票，這些真實發生的支出無法通過進項稅進行抵扣，稅負將轉嫁給施工企業。施工企業的費用大部分發生在采購環節，營業稅體制下，外部采購采用價內稅，項目采購人員只需選購質優價廉的商品即可，無須供貨商提供增值稅專用發票，對于偏遠地區的項目多從小供貨商處采購磚、石等小件材料以減少運輸成本，小供貨商無法提供增值稅發票而大供貨商運輸成本較高，這會使得項目成本增加。目前我國建筑行業的機械化程度較低，還需要大量的建筑工人，在施工企業的造價體系中，建筑工人的工資支出占到總成本的25%左右，“營改增”后企業的勞務支出無法實現抵扣，隨著人工成本的持續上漲，“營改增”的減稅效果在施工層面并沒有體現，最終導致項目成本的增加。營業稅制下，建設單位依據項目施工進度分析支付施工款項，施工企業依據收到款項的時間點計提營業稅。增值稅體系下，施工企業的納稅義務在建設單位批復驗收計價的當天即產生，我國規定企業增值稅必須當期繳納，而在實際項目中工程款的發放通常滯后于工程進度，而且需要暫扣質量保證金，直到全部工程驗收合格后才予以發放，施工單位常常墊付資金，因此施工單位對于供貨商只能支付部分材料款項，供應單位未收到全部款項不能開具增值稅發票，這給施工企業進項稅額抵扣帶來不利影響。另外，如果建設單位拖延工程款，項目施工單位不僅無法獲得回流資金，還要墊付不能抵扣的增值稅款項，這會影響企業財務狀況。

3“營改增”后市政施工企業的成本管理策略

3.1加強財務人員的“營改增”意識，積極進行稅務籌劃

“營改增”后，市政施工企業的會計科目變化較大，進行了一些進項稅額和銷項稅額等會計科目改革，給財務核算方式帶來了考驗，也對財務人員的業務素質提出了更高的要求。施工企業在項目運營中要加大對會計人員的業務培訓力度，在財務實踐中盡快掌握和適應“營改增”后的企業稅務狀況，提高財務人員的成本管控意識。只有項目財務人員熟知稅務情況和本項目的稅負關系，才能發揮增值稅的作用，為企業減輕稅務負擔，降低資金成本，提升資金鏈的安全度?！盃I改增”后，許多費用在原來的營業稅計稅體系下不允許抵扣，但在增值稅體系下是可以抵扣的，這有利于降低企業稅負。從企業長期發展的角度，將稅務籌劃作為財務管理的重要工作，制定長期的稅務籌劃方案，如有需要可以外聘稅務團隊給予專業指導。

3.2實施精細化管理

原材料采購和工程款項在施工企業的財務構成占絕大部分比重，這兩項與進項稅的抵扣存在較多關系。目前在實際項目操作中，與施工企業合作的材料供應商無法提供增值稅發票，施工企業無法獲得增值稅抵扣帶來的好處，在項目現行的承包模式中，掛靠經營十分普遍，這給增值稅的征收管理帶來很大的隱患，也加大了施工企業的發票管理風險。因此，施工企業應該及時梳理自身經營管理上的漏洞，利用增值稅體系下的新規則，重新規劃自己的供應鏈體系，通過發展長期戰略合作伙伴，降低企業的采購成本，同時要不斷加強自身的業務水平和資質水平，減少對掛靠的依賴性。在增值稅體系下，施工企業要重視合同管理，特別是合同審定過程中的發票管理，在合同簽訂和發票管理的過程中注意主體名稱應該是項目所在的企業，否則會出現無法抵扣的現象。同時在合同履行過程中，對執行情況及時監控并及時核查合同執行不到位的情況。

3.3強化信息化管理方式，提升經營潛力

為了便于公司對于各個施工項目的管控，企業結合“互聯網+”的發展趨勢，通過信息化的管理系統對整個增值稅鏈條進行管理。把項目分包信息、機械租賃、材料采購、出入庫信息、工程款收付、增值稅發票管理等項目信息合成到信息化平臺上來，通過統一管理，實時對項目成本進行跟蹤和管控。通過信息化管理，監督項目部的運營，降低經營風險，針對異地的市政施工項目可以實現多項目同時管理和稅務信息的及時溝通，保證整個公司的稅務管理工作流暢運行。市場競爭激烈的條件下，施工企業多采取低價競標的策略，而在人工成本不斷上漲的情況下，施工企業的成本控制難度更大。通過信息化管理工作，逐步改變公司的微利運營策略，結合企業自身的技術優勢和客戶優勢，通過資源優化整合、人才培養、創新投入，在產業內實現企業附加值的提升才是施工企業的出路所在。

4結論

從2016年5月1日開始，我國建筑行業全面實行“營改增”，稅制的改革給市政施工企業的經營成本、盈利方式甚至轉型升級都帶來了深遠的影響。本文通過分析“營改增”對施工企業各個環節的影響并提出相應建議，為企業在新稅制下提升競爭力提供參考。

參考文獻:

［1］毛文超.精細化管理是市政施工企業成本控制的有效途徑［J］．建材與裝飾，2016(5):150－151.

［2］唐婕.“營改增”對市政施工企業稅負產生的影響論述［J］．財經界:學術版，2016(21):306－308.

［3］劉.建筑業營改增后稅務管理變化及應對措施［J］．會計師，2017(9):33－34.

作者：萬徐蕾 單位：唐山市市政建設總公司