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摘要：隨著經濟的發展，越來越多的企業將閑置資金用于購買銀行理財產品，到期可獲得理財收益。對于理財產品，會計如何核算和企業會計準則下應如何列報成為難題，本文結合銀行理財產品的特點和相關規定對此進行分析。

關鍵詞：銀行理財產品；會計處理；列報

一、理財產品的定義和分類

銀行理財產品，按照標準的解釋，應該是商業銀行在對潛在目標客戶群分析研究的基礎上，針對特定目標客戶群開發設計并銷售的資金投資和管理計劃。相對于儲蓄存款，銀行接受客戶授權將款項進行投資，客戶對投資的風險和收益按約定承擔。與儲蓄存款相比，銀行理財產品在流動性、風險、收益、交易方式等方面都有很大區別，銀行理財產品更加側重于投資的功能。銀行理財產品按照本金是否保證分為保本產品和非保本產品；按照收益是否保證分為固定收益和浮動收益產品。按照期限不同從7天到3個月、6個月、1年期、2年期不等，進而滿足不同客戶的購買需求。按照投資方式與方向不同分為債券類產品、新股申購類產品、銀信合作品、QDII產品、結構型產品。按照掛鉤標的分類可分為利率掛鉤外匯掛鉤指數掛鉤股票籃子掛鉤債券基金掛鉤和黃金掛鉤等產品。按幣種分類，可以分為本幣和外幣兩類。

二、現行準則及相關規定

1.企業會計準則。財政部2006年及2016年8月1日修改的企業會計準則《企業會計準則第22號———金融工具確認和計量》中對金融資產和金融負債進行了明確的規定。2.證監會公告[2010]37號規定。公司應按照企業會計準則對金融資產的定義，結合公司管理層對金融資產的持有意圖、金融工具的特點等對金融資產進行分類。對持有到期投資不止在期限、金額、持有意圖方面進行規定，還明確應有活躍的市場，可以取得其市場價格。3.會計準則講解。《企業會計準則講解2010》第367頁“

三、貸款和應收款項”提到持有至到期投資與其他類金融資產差別。4.證監會《2012年上市公司執行會計準則監管報告》。證監會《2012年上市公司執行會計準則監管報告》：理財產品的會計分類不當。

三、理財產品的會計處理

1.固定收益產品。如果銀行理財產品的期限固定、回收金額也基本固定，一般沒有公開市場報價，且企業持有的目的不是為了近期內出售賺取差價，通常應劃分為貸款與應收款項類金融資產。2.可隨時贖回型理財產品?？梢噪S時贖回并且每天有贖回價格，應根據公司管理層購買目的以及產品期限不同，在交易性金融資資產和可供出售金融產之間進行劃分。3.固定期限型理財產品。（1）對固定期限保本浮動收益的理財產品，雖具備持有至到期的意圖和能力，但由于沒有活躍市場，因而確認劃分為貸款與應收款項類金融資產。（2）對于固定期限不保本理財產品，其可回收金額不固定或無法確定，可以劃分到可供出售金融資產。4.理財產品收益的確認。購買理財產品形成的收益一般應作為非經常性損益（公司主營為金融資產投資的除外）。《公開發行證券的公司信息披露解釋性公告第1號———非經常性損益（2008）》對此進行了規定。非經常性損益所具備的特征主要是“與正常經營業務無關性”、“偶發性”、“金額重大性”。根據“非經常性損益”這一監管指標的設置目的，在判斷某一項目是否構成非經常性損益時，除了判斷其是否與正常經營業務無關以外，一個很重要的考慮因素就是該項損益項目能否在可預見的未來成為可預期的穩定收益來源，從而為報表使用者預測企業的未來收益狀況提供依據。因此，預計在可預見的未來不會重復發生、具有偶發性的項目，作為非經常性損益的可能性相對較大。

四、理財產品在財務報表中列報

1.在資產負債表中列示。在編制財務報表時應視理財產品日期長短不同，分別在“其他流動資產”“一年內到期的非流動資產”、“其他非流動資產”項目列報?！辟Y產負債表中可供出售金融資產列示在非流動資產項目下，如果不將其中的流動資產單列不符合列報的原則。因而，應該將預計在一年內變現的金融資產單列為一年內到期的非流動資產，其余的在本項目中列示。2.在現金流量表中列示。理財產品的購買方需給合自身的經濟業務特點分析購買銀行理財資金屬于何種類型，再確定應在現金流量表中什么位置列示。一般而言，大部分企業的理財資金應屬于投資活動；金融企業較特殊，以金融投資作為主要業務因此該理財活動應該屬于經營活動。

五、案例

隨著經濟的發展，理財產品形式更加多樣，越來越多的公司喜歡將閑置資金購買理財產品獲取相對較高的收益。近幾年工作中審核了許多報告，多數情況下都需要對企業報出的財務報表理財產品核算進行調整。企業核算各不相同，在其他貨幣資金、其他應收款、交易性金融資產、可供出售金融資產、持有至到期投資、貸款及應收款等科目核算，可謂五花八門。

案例1：藥業公司(甲方)、建設銀行（乙方）理財產品說明書描述：本期產品為保本浮動收益型理財產品，本理財產品有投資風險，只保障理財資金本金，不保證理財收益，約定資金用途僅限于向特定企業發放固定利率的委托貸款，您應當充分認識投資風險，謹慎投資。協議約定：甲方向專乙方指定賬戶存入資金、保本浮動收益、90天期限、年化收益10%、理財產品業務管理費金額、不得提前贖回等。藥業公司核算時直接在其他貨幣資金核算，這肯定不正確。到底應在哪個會計科目進行處理呢？經過與企業會計準則比對，不能在持有至到期投資科目核算，在此科目核算必須滿足未來現金流量固定或可確定、明確持有至到期的意圖和財務能和力及存在活躍市場三個條件；由于產品說明書對資金用途進行明確說明也不能在可供出售金融資產核算；由于該產品沒有活躍市場，公允價值也無法取得故不能在交易性金融資產核算。通過分析這款理財產品，藥業公司購買該理財產品的意圖是為了獲得比儲蓄存款相對較高的收益，并且該產品約定保本，雖沒有承諾固定收益，但理財產品說明書約定資金用途僅限于向特定企業發放固定利率的委托貸款可預計可獲得穩定的固定收益的，因此認為該理財產品可歸類為貸款和應收款項類，按實際利率法計提利息。根據企業的財務狀況，計提尚未到期利息收入對損益和凈資產的影響不重大的，所以在實際收到時計提利息收入。現金流量表購買該筆理財在現金流量表投資活動列示。

案例2：金融公司（甲方）、某城市商業銀行（乙方）理財產品說明書描述：產品類型開放式；收益類型保本浮動收益型；預期年化收益4.25%；投資領域包括但不限于債券、央票、金融債、企業債等；投資比例：國債、央票、金融債為10%，AA級以上（含）企業類債券為80%，現金、存款為10%，上述金融工具的投資比例可以在10%上下范圍內浮動。金融公司在交易性金融資產核算，是否正確呢？交易性金融資產有兩個特點之一是公允價值能通過活躍市場取得。這種理財產品投資的比例是不同的，公允價值無法取得。經過與金融公司溝通協調，擬對核算進行調整。經過分析，金融公司購買的這款理財產品在出現大額資金付款計劃隨時變現，并且該產品約定保本，但沒有承諾固定收益，由于金融公司會計科目與一般企業不同，因此認為該理財產品在應收款項類投資核算，由于收益不固定，在贖回時將收益計入損益。金融公司又不以投資理財產品為主要業務，購買該筆理財在現金流量表投資活動列示。

作者：王敏 單位：大華會計師事務所（特殊普通合伙）內蒙古分所