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一、會計核算在內部控制中的作用

（一）有效的會計核算內控體系，有助于企業對各環節進行有效的控制和監督

企業各部門各管理人員在工作過程中，僅靠職業道德約束和自我約束都是遠遠不夠的，必須要受到內部控制制度的監督約束，這是現代企業進行科學管理的要求。建立有效的會計核算內控體系，有助于企業對會計核算各個環節、各個節點進行有效的控制和監督，避免串通舞弊行為的發生。通過開展會計核算內部控制工作，建立和完善組織結構，明確權貴，形成科學有效的職責分工制衡機制，有效防范和化解各種舞弊風險。同時，及時、準確地收集和傳遞與內部控制相關的信息。確保信息在企業各部門之間的共享，內外部之間有效的溝通，進而促進企業實現發展戰略。

（二）合理有效的會計核算內控體系，有助于管理層實現企業的經營方針和目標

企業設計符合自身發展的會計核算內控體系，可以確保經營過程中的重大決策、重大交易事項、重要的人事任免以及資金的投融資行為都可以經過集體決策，避免權力集中。領導“一枝筆”決策現象，實現崗位間的相互制約和監督，防范資產的挪用和侵占。企業的內控制度是由若干的具體政策、制度和程序組成，首要的目的就是為了實現管理層的經營方針和目標。合理有效的會計核算內控體系，可以將企業經營過程中的各個環節聯系起來，保證各級管理層授予下級的職責得到正確的執行，提高管理的效率，提升企業價值。

二、會計核算在內部控制中的發展現狀

（一）忽視會計核算內控體系的重要作用，內控環境弱化

我國許多企業沒有意識到會計核算內控體系的重要作用，企業的內部控制環境弱化，主要表現在幾個方面：首先，許多企業領導層不重視會計核算內控體系的重要性，將企業的財務部門等同于進行內部控制的機構，管理層只對財務部門提供的會計資料進行審核，就認為做到了監督和控制。企業管理層不重視施行內控制度，這使得會計核算內控制度形同虛設，流于形式。從上到下，對內部控制的認識不到位，這使得內控制度根本無法發揮作用。其次，組織結構不健全，存在一人兼多職現象，尤其是在中小企業。單位的經濟活動通常可以劃分為授權、簽發、核準、執行和記錄五個步驟。一般情況下，每一個步驟都應由相對獨立的人員或部門實行，這樣才能發揮內控的監督控制作用。但有些企業并沒有做到這點。最后，有些企業的會計核算內控體系，并不是從企業自身實際情況出發設計的，而是照搬照抄其他企業的內控制度。這樣的內控制度根本無法在企業內部執行。

（二）簡化內控流程，落實不到位

會計核算內控體系在許多企業中并未得到真正的貫徹落實，大多成為了擺設。企業管理層思想上和行動上不重視，也導致了內部控制體系難以有效執行。而在執行的過程中，由于各人專業水平或者道德因素，許多執行程序的人員誤解指令，疏忽或故意簡化內控流程，也使得內部控制制度無法發揮監督和控制的職能。例如，有些會計人員和審計人員由于自身業務水平不到位，對會計原理和政策法規理解不透澈，或者混淆資金的使用渠道，擴大成本開支，進行利潤平滑，不按照權責發生制處理業務，跨期記賬以及在記賬方面存在錯誤等。

（三）會計核算內控體系執行過程中，內部監督力度不夠

一是企業內部審計機構不健全，組織架構不科學、不合理。內部審計未經適當授權，或者職責分工不清，導致內部審計缺乏獨立性和客觀性，有些管理層為了謀取私利，便濫用職權，逾越控制，干涉內部審計人員的監督行為。影響了內部審計的獨立性和客觀性，使得內部監督失效；二是內部審計流程不當：內部審計流程設計不合理、程序和方法不科學。審計處理不當，審計信息傳遞不及時、不當，導致重大違規違紀問題未被發現，降低審計監督效果；三是內部審計人員能力不足：內部審計人員不具備應有的知識、技能和經驗，內部審計方法滯后，或內部審計質量控制制度不當，導致內部審計效率和質量低下。

三、建立健全會計核算的內部控制機制對策

（一）重視會計核算內控體系的重要作用，強化內控環境

企業的管理層要重視會計核算內控體系的重要作用。加大宣傳力度，帶頭遵守內控制度。形成全員抓內控的局面。各個部門要把內控制度當作規范工作流程的工具，提升工作效率。要積極推動內控制度管理向基層延伸，提升全員內控管理理念。定期組織企業領導干部及員工學習內控，規范員工的從業行為。對于違反內控制度，謀取私利的領導和員工要加大懲罰力度，防范利用職務之便獲取不正當利益等舞弊行為。健全組織結構，遵循內部控制制度中的不相容職務相分離的原則，將單位經濟活動的授權、簽發、核準、執行和記錄五個步驟，由相對獨立的人員或部門實施，保證不相容職務的分離。這樣可以避免如果由一個人或一個部門擔任，既可能弄虛作假，又能夠自己掩蓋其舞弊行為。另外，企業要從自身實際情況出發，設計會計核算內部控制制度，并認真貫徹落實。

（二）權責分明，實行崗位負責制

建立有效的會計核算內部控制體系，最重要的是要做到權責分明．這是現代企業管理內部控制的基本要求。要建立崗位責任制，對人員進行科學的分工。例如，財務部門凡是涉及款項和財務收付、結算及登記的任何一項工作，都必須由兩人或兩人以上分工辦理。以起到相互制約、相互監督的作用。企業應嚴格執行授權審批制度，將交易審批、交易記錄以及資產保管等崗位分離，以防范由同一員工履行多項職責而導致的舞弊行為的發生，提高會計核算質量。

（三）加強監督力度，提升內控執行力

為了充分發揮內部控制中內部審計的重要作用，企業應建立健全內部審計機構。首先，應設置內部審計部門，規范內部審計制度，保證內部審計的獨立性和客觀性。其次，要規范內部審計流程。設計符合企業自身發展情況的內部審計流程，做到及時傳遞信息，及時發現漏洞，及時糾正錯誤，充分發揮內部審計的監督和控制職能。最后，要不斷提高內部審計人員的專業素養。對于內部審計人員要定期舉行培訓，不斷提高業務能力和經驗。同時，內部審計人員要遵守職業道德，具有高度的責任感和使命感，保證獨立性。對于違反職業道德，串通舞弊的員工，要給予嚴厲處罰。在企業中營造嚴格執行會計核算內部控制的環境氛圍，使會計核算內部控制理念深入員工的意識。

（四）充分利用現代信息技術手段，打造內控管理平臺

科學技術的迅猛發展，也為企業進行現代化管理提供了技術支持。企業要充分利用一體化的經營管理信息技術，打造內控管理平臺。將會計核算內部控制關口前移，抓好源頭控制和執行過程的管理，發揮好會計信息化對會計核算內部控制工作的支持的推進作用。利用內控管理平臺，借助計算機技術。節省會計核算內部控制的資源，加快信息的溝通和傳遞，達到信息在各相關部門之間的共享，從而提高管理效率。與此同時，企業要不斷創新內部控制的方法，尋找更優化的內控流程，提高會計核算內部控制的效率，實現內部控制管理上的突破。

作者：盧小紅單位：中石化華北分公司第一采氣廠