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一、營改增對會計核算的影響

1.對會計科目的影響在實行“營改增”以前，由于交營業稅，在會計上只需要用“應交稅費—應交營業稅”，而在“營改增”后，會計上必須設立“應交稅費—應交增值稅”，并且下設銷項稅額、進項稅額、進項稅額轉出、已交稅金等明細科目。由于涉及增值稅的業務比較復雜，所以導致會計科目繁多，這對會計核算造成了很大影響。同時，在會計科目還應當注意其對應的關系，比如涉及銷售折讓的時候，會有進項稅額轉出。這種一一對應的關系也使得會計核算更復雜。

2.對財務報表的影響在實行營改增前，所繳納的營業稅都被計入“營業稅金及附加”，這些可以在利潤表里反映。而改征增值稅后，不能計入此科目，而是直接計入“應交稅費—應交增值稅”，這使得這部分稅收不能在利潤表里反映，從而會對利潤表最后的凈利潤產生影響。利潤表變動使得其對企業經營成果的反映也發生變化。

3.對企業利潤的影響在營改增以前，繳納的營業稅可以計入“營業稅金及附加”，在計算企業本年利潤的時候，它可以扣除，從而使得企業利潤減少。然而改征增值稅后，它被計入“應交稅費—應交增值稅”單獨列示，不能在計算本年利潤的時候扣除，使得改革后，企業本年利潤會增加。由于利潤的增加，使得計算企業所得稅時，所得稅也增加，這對企業的經營產生了更多的稅收負擔。

4.對發票管理的影響在營改增前，企業發票比較單一，直接可以通過營業額來計算繳納營業稅。改革后，由于增值稅是憑票抵扣，所以增值稅發票的管理十分重要。增值稅發票的使用必須根據國家相關規定，在取得發票時候應當區分增值稅專用發票和普通發票，并且區分所取得的發票是哪一個，從而方便以后按不同的稅率計算繳納增值稅。對于所提供的服務出現終止、折讓或者開票有誤等情況，應當開具紅字專用發票。在整個增值稅專用發票的管理和流通過程中，應當設置專門人員管理。防止出現虛開發票或開假發票的情形。

二、企業在會計方面的應對之策

1.加強對財務人員的培訓在營業稅改征增值稅的背景下，企業應該重視營改增對企業會計核算的影響，對企業的財務人員進行專門培訓，重點學習和掌握增值稅的會計科目和增值稅業務的記錄方法，熟練掌握關于增值稅進項稅轉出、企業享受免稅和退稅的會計處理方法。同時加強對于含稅金額的處理，在計入主營業務收入時，必須轉換成不含稅收入。掌握在記賬時關于增值稅會計分錄的列示方法。加強財務人員增值稅專用發票的管理意識，確保依據發票記賬。

2.正確反映企業經營成果企業應該制定新的評估機制，以此來反映其對企業經營業務的影響，在財務報表基礎上，通過會計人員的分析，正確的得出關于企業經營成果的數據。盡可能的把營改增對企業的負面影響降到最低。

3.正確的選擇購貨對象營改增后，由于依據發票進行抵扣，所以為了控制企業的成本，企業一般要申請成為一般納稅人，這樣才能使用購進扣稅法來計算增值稅。同時在選擇購貨對象的時候，企業也應該選擇可以開據正規增值稅專用發票的企業。這樣的選擇有利于企業增加進項稅額，在計算繳納增值稅的時候，可以從銷項稅額中抵扣。以此來減少增值稅。

4.加強企業的內部控制增值稅專用發票的使用對企業繳納增值稅影響重大，企業應當加強內部控制，針對專用發票的管理制定專門辦法，把專用發票開據、傳遞、記賬、保管等過程的責任落實到人。組成以財務部門為核心的培訓組，對采購部門、銷售部門等使用專用發票的部門進行培訓，確保每個工作人員具有辨別真假發票的能力。同時對三大類抵扣憑證分別保管，對不同稅率的憑證分別保管，以此方便會計核算。

作者：梁佳單位：海南大學經濟與管理學院