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1價值工程原理

1.1價值工程中的成本是指產(chǎn)品壽命周期的總成本，包括制造成本和使用成本。

產(chǎn)品壽命周期從產(chǎn)品的研制開始算起，包括產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷售、使用等環(huán)節(jié)，直至報廢的整個時期。在這個時期發(fā)生的所有費用與成本，就是價值工程的產(chǎn)品成本。

1.2提高價值的途徑

以提高價值為目的，以最低的壽命周期成本實現(xiàn)產(chǎn)品的必要功能，提高價值的途徑有5種：①功能不變，成本降低，價值提高；②成本不變，功能提高，價值提高；③功能提高的幅度高于成本增加的幅度；④功能降低的幅度小于成本降低的幅度；⑤功能提高，成本降低，價值大大提高。

2會計信息的價值分析

價值工程原理認(rèn)為凡是為人類主體的生存和發(fā)展服務(wù)的都具有使用價值，即功能，功能是使用價值的具體表現(xiàn)形式。會計信息是為人類的經(jīng)濟發(fā)展服務(wù)的，具有很高的使用價值，即功能，同時也有成本，另外從會計作為一種公共產(chǎn)品來理解也具有使用價值和成本。也就是說會計信息完全符合價值工程里的條件，即功能和成本，完全可以通過價值工程對其進行分析。

2.1會計信息的功能分析

2.1.1會計信息的基本功能

根據(jù)價值工程原理，價值分析的核心是功能分析，就是要對分析對象進行功能定義。這種定義不僅要定義其主要功能，還要定義其輔助功能，并列示出它們之間的關(guān)系。下面就會計信息的功能進行定義。會計信息是隨著經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展的，它對宏觀經(jīng)濟調(diào)控和微觀經(jīng)濟管理都起到非常重要的作用，人們將其作用概括如下：①為管理者作出經(jīng)營決策，加強經(jīng)濟管理服務(wù)。企業(yè)將生產(chǎn)經(jīng)營的全面情況進行搜集，整理，將分散的信息加工成系統(tǒng)的信息資料，傳遞給企業(yè)內(nèi)部管理部門。企業(yè)管理者可及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營活動中存在的問題，做出決策，采取措施，改善生產(chǎn)經(jīng)營管理。②為投資者進行合理的投資決策服務(wù)。在市場經(jīng)濟環(huán)境里，企業(yè)的資金主要來自股東和債權(quán)人，無論是現(xiàn)在或潛在的投資人和貸款人，為了作出合理的投資和信貸決策，必須擁有一定的信息，主要是通過會計信息了解已投資或計劃投資企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。③為政府部門進行宏觀經(jīng)濟調(diào)控服務(wù)。國家有關(guān)部門根據(jù)企業(yè)報送的會計報表，監(jiān)督檢查企業(yè)的財務(wù)管理情況；了解稅收的執(zhí)行情況。④實現(xiàn)現(xiàn)代經(jīng)濟所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離?，F(xiàn)代經(jīng)濟的特點之一是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離。所有者將企業(yè)委托給經(jīng)營者，經(jīng)營者承擔(dān)著所有者所賦予的經(jīng)管責(zé)任，包括財產(chǎn)的保管和使用以及增值的責(zé)任，經(jīng)營者是否稱職，所有者能否實現(xiàn)目標(biāo)，完全取決于會計信息。會計向投資者提供企業(yè)受托責(zé)任的履行真實而詳細的資料，如經(jīng)營者的投資方向是否正確、成本高低、賒銷業(yè)務(wù)、籌資業(yè)務(wù)是否合理，利潤總額、繳納稅款、利潤分配是否合法等等。一旦沒有會計信息，投資者將不無法證明受托者是否履行了契約承諾的責(zé)任，也就不敢將自己的資產(chǎn)委托給經(jīng)營者管理。因此可以說會計信息的存在保障了企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離的順利進行。⑤推動了民主政治的發(fā)展。近些年來，空氣污染、水質(zhì)變差、生態(tài)失衡、交通擁擠等社會問題越來越引起人們的關(guān)注，于是出現(xiàn)了社會責(zé)任會計，它要求各級政府采取措施迫使企業(yè)對社會的生存環(huán)境負責(zé)，同時通過會計信息公開，以及會計和審計的監(jiān)督來證明各級政府在經(jīng)濟活動中是否工作有效。可見，會計在民主政治生活中發(fā)揮著重要的作用，從而推動了民主政治的發(fā)展。綜合上面的作用，筆者運用價值工程的語言對會計信息進行定義：會計的基本功能就是“有利于經(jīng)濟決策”。

2.1.2會計信息的輔助功能

基本功能定義后還必須定義輔助功能，輔助功能是實現(xiàn)基本功能的所必需的功能?；竟δ艽_定以后是不能改變的，而輔助功能是可以改變的。在輔助功能分析時會出現(xiàn)以下情況：一是輔助功能不足，影響基本功能的實現(xiàn)，這就需要增加輔助功能，以實現(xiàn)基本功能；二是輔助功能剩余，這就需要減少剩余的輔助功能，以節(jié)約成本；三是以新的輔助功能替代原來的輔助功能，從而節(jié)約成本。在實際生活中，人們總是通過對輔助功能的研究，發(fā)現(xiàn)是否有剩余、不足或替代的新功能，并對其進行增刪、替代來達到提高基本功能和降低成本的目的。會計信息的基本功能是通過三張會計報表顯示出來的，三張報表各有自己的功能，這就是會計信息的輔助功能。第一是“資產(chǎn)負債表”，該報表提供的信息是企業(yè)某一時點（月末、年末）的資產(chǎn)分布情況以及負債和所有者權(quán)益的來源情況。其功能定義為顯示企業(yè)某一時點的資產(chǎn)和權(quán)益（負債和所有者權(quán)益）狀況。第二是“利潤表”，該表提供的信息是企業(yè)一段時間（月或年）利潤形成以及費用支出和利潤分配情況，其功能定義為顯示企業(yè)一段時間利潤和費用的支出情況。第三是現(xiàn)金流量表，該報表該信息是企業(yè)一段時間內(nèi)的各項現(xiàn)金流出量和各項現(xiàn)金流入量以及現(xiàn)金凈流量的情況。其功能定義為顯示企業(yè)一段時間的現(xiàn)金流出和流入情況。會計信息的基本功能“有利于經(jīng)濟決策”是通過三個輔助功能實現(xiàn)的，即“資產(chǎn)負債表”“、利潤表”和“現(xiàn)金流量表”。由此可以看出，只要增加輔助功能就會提升會計信息的基本功能，從而達到增加會計信息價值的目的。

2.1.3會計信息功能的質(zhì)量特征

為了保證會計信息的功能，實現(xiàn)其價值，會計學(xué)提出了可靠性、相關(guān)性、可比性，重要性、及時性、謹(jǐn)慎性、清晰性、實質(zhì)重于形式和一貫性等9個質(zhì)量指標(biāo)。這些質(zhì)量指標(biāo)對于會計信息的功能來說是非常重要的，它們決定會計信息功能的存亡和大小，不了解它們就不能完全理解會計信息的功能。現(xiàn)分析如下：第一層次的質(zhì)量指標(biāo)：可靠性和相關(guān)性。它們是會計信息的基本質(zhì)量特征，因為它們與會計的功能休休相連，缺一不可。假如會計信息很真實，即具有可靠性，但與經(jīng)濟決策毫無相關(guān)，這樣的信息只是一堆與經(jīng)濟決策毫無關(guān)系的數(shù)字和文字，毫無使用價值；反之，如果會計信息與經(jīng)濟非常相關(guān)，即具有相關(guān)性，但數(shù)字全是假的，這樣的信息不但不助于經(jīng)濟決策，還會造成錯誤的決策，給經(jīng)濟帶來損失?？梢?，會計信息的可靠性和相關(guān)性決定會計功能的存在，兩者之中缺少任何一個，會計信息的功能就不存在，會計信息也就毫無價值，由此可以說明，可靠性和相關(guān)性是會計信息的兩個基本質(zhì)量特征?？煽啃院拖嚓P(guān)性雖然同屬第一層次，但它們也有上下之分，應(yīng)該說可靠性是基礎(chǔ)，相關(guān)性是基礎(chǔ)上的建筑物。沒有可靠性，其他的質(zhì)量指標(biāo)就沒有了依據(jù)，也就無從談起。就經(jīng)濟決策方面來說，會計信息的可靠與否會給經(jīng)濟決策帶來正面效用或負面效用，而相關(guān)性一般不會帶來負效應(yīng)，頂多也是零效用，但它能影響會計信息功能的大小，相比之下會計信息的可靠性對經(jīng)濟決策更為重要。第二層次的質(zhì)量指標(biāo)：其他質(zhì)量指標(biāo)是屬于第二層次的，因為它們只對會計信息功能的大小有影響，并不威脅會計信息功能的存在。

2.2會計信息的成本分析

根據(jù)價值工程原理，使用價值在其壽命周期都有一定的耗費，叫成本。其壽命周期分為生產(chǎn)期和使用期，其成本也就有生產(chǎn)成本和使用成本。用公式表示：C=c1+c2公式中C為壽命周期成本，c1為生產(chǎn)成本，c2為使用成本。就會計信息而言，生產(chǎn)成本就是會計信息的制作成本，包括收集、處理、匯總和審計等成本。會計信息從原始數(shù)據(jù)到會計報表，期間要經(jīng)過收集、確認(rèn)、計量、記錄、匯總和報告等過程。這就需要一定的人力、物力和財力的耗費，包括會計人員的工資、計算機和財務(wù)軟件的損耗、賬簿費用以及其他辦公費用等，另外還有會計人員的培訓(xùn)和出差等費用。為保證會計信息的可信度，會計報表還要經(jīng)過獨立注冊會計師的審計，然后才能對外報告，這就要支付審計費用。制作成本都可以用貨幣計量，也把它叫做有形成本。會計信息的使用成本是指會計信息制作出來以后在使用過程中所產(chǎn)生的費用，按其是否直接用貨幣計量可分為有形成本和無形成本。有形成本包括報表的傳遞費用、放在網(wǎng)上的費用、資料保管費用等。無形成本是指會計信息披露以后給企業(yè)帶來的不能直接用貨幣計量的潛在的損失，主要包括：①競爭劣勢成本，它是指競爭者通過會計報表獲取更多有關(guān)企業(yè)的信息或秘密，從而調(diào)整經(jīng)營策略，使企業(yè)在競爭中處于不利地位而帶來的損失；②訴訟成本，它是指由于會計信息披露不充分、提供誤導(dǎo)信息等而導(dǎo)致對企業(yè)的訴訟，造成企業(yè)聲譽受損或增加訴訟費用等。價值工程分析成本的目的在于成本必須與功能匹配，不是實現(xiàn)功能的成本必須刪掉，即使是實現(xiàn)功能的成本，也要進行研究，看其在不改變基本功能的情況下是否有替代品可以降低成本。

2.3會計信息價值分析

會計信息價值是會計信息的使用價值（功能）和成本的比率，要提高會計信息的價值就是要找到提高其功能和降低成本的途徑。筆者認(rèn)為增加會計信息的功能和降低成本的途徑如下：

2.3.1擴大會計信息量，也就是拓展與經(jīng)濟決策有用的信息，提升會計信息的功能，增加會計信息價值。

會計的基本功能是通過三個輔助功能來實現(xiàn)的，只要增加三個或者其中一個會計報表的信息量就可以增加與經(jīng)濟決策的相關(guān)性。我們都知道進行經(jīng)濟決策必需掌握有關(guān)人力、財力、物力、市場環(huán)境和業(yè)務(wù)管理水平等信息，但企業(yè)的三張會計報表只是提供了企業(yè)財力和物力方面的信息，而對起著非常重要作用的人力資源，卻未能提供信息，也就是說從會計報表中看不到人力資源方面的信息。如果將人力資源的信息增補到會計報表里，就可以增加會計信息量，提高會計信息的功能，這在現(xiàn)有的技術(shù)條件下是完全可以做到的。具體做法是對“利潤表”作一些補充，就是在該表的“管理費用、銷售費用和財務(wù)費用”項下將“工資費用”顯示出來，并另設(shè)置一張“工資費用附表”，用來說明“利潤表”中“工資費用”的詳細情況。按部門、管理人員、技術(shù)人員和一般職員等項目列示，當(dāng)然也可以增刪部門和項目。表1中管理部門、銷售部門和財務(wù)部門的各項金額合計與“利潤表”項下列示的“工資費用”相同，各部門的人數(shù)相加與實際人數(shù)相同。這有助于會計信息使用者了解企業(yè)的人力資源、人員結(jié)構(gòu)和工資水平，如果與其他報表的數(shù)據(jù)進行計算還可以獲得“人均銷售額、人均資產(chǎn)額、人均利潤額”等數(shù)據(jù)。通過人力和財力、物力的比較，可以了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營效率的高低，并折射出企業(yè)管理水平好壞。

2.3.2縮短會計信息的編制和報送時間，增加時效性，提高會計信息的功能，增加價值。

會計信息是有時效的，過時的信息就沒有價值了。會計信息的價值與時間成反比，時間短，信息的使用價值就大；時間越長，使用價值就??；過時的信息，幾乎就沒有價值，因為它已成為歷史資料了。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)之間的競爭加大，經(jīng)濟步伐加快，經(jīng)濟環(huán)境瞬息萬變。人們必須根據(jù)多變的經(jīng)濟環(huán)境隨時作出或改變經(jīng)營決策，這就要求作為經(jīng)濟決策主要參考依據(jù)的會計信息能及時反映企業(yè)的變化情況，滿足這種要求。但現(xiàn)行會計報表制度是每月報告一次，加上編制、報送時間，月報至少40天以后才能與使用者見面。這顯然跟不上經(jīng)濟的步伐，需要改進。如果將會計月報改為旬報，每月報告三次，那么會計信息使用者就會更好的利用會計數(shù)據(jù)，因為越新的會計數(shù)據(jù)越接近現(xiàn)實，對經(jīng)濟決策就越有參考價值，會計信息的功能也就會大大提高。應(yīng)該說在現(xiàn)有的技術(shù)條件下，會計月報改為旬報是可以實現(xiàn)的。因為會計月報是在手工操作的條件下作出的，適應(yīng)當(dāng)時的技術(shù)條件。而現(xiàn)在每個企業(yè)都使用電腦，采用財務(wù)軟件，極大地縮短了會計數(shù)據(jù)的處理過程。只要將原始數(shù)據(jù)輸入電腦，軟件系統(tǒng)就會立即自動將會計憑證、賬簿、會計報表都做好。另外。以后每個企業(yè)都會有自己的網(wǎng)站，將企業(yè)的會計報表及時放到網(wǎng)上，這就節(jié)省了報送時間，可以說會計信息實行旬報是完全可以做到的。也許有人會擔(dān)心月報改為旬報后會增加稅收工作量，其實稅收還是按原來的月報征收，一點也不影響。當(dāng)然這一改革會增加一點費用，但這費用是很少的，可以忽略不計?，F(xiàn)在的問題是會計報表的編制和報送時間是財政部門統(tǒng)一規(guī)定的，要將月報改為旬報，財政部門要修改有關(guān)制度才行。

2.3.3降低會計信息的制作成本，提高會計信息的功能。

從而增加會計信息的價值在手工制作條件下，會計數(shù)據(jù)的制作經(jīng)過收集、確認(rèn)、計量、記錄、匯總和報告等程序，每個工序都要手工操作，效率很低。自財務(wù)軟件問世以后，大部分的操作程序由電腦完成，極大地提高了勞動效率，節(jié)約了會計信息制作成本。盡管如此，每個企業(yè)無論大小還是要聘請兩個或以上的會計人員，至少一個出納，一個會計，如果大一點的企業(yè)，要聘用幾個會計。假如某企業(yè)聘用了三個會計人員，每人平均月工資3000元人民幣，再加“三金”和獎金等約1000元人民幣，那么該企業(yè)每年要支付會計人員的工資費用約15萬人民幣，這對于一個小企業(yè)來說也是一個不小的開支。如果成立會計公司，將會計工作專業(yè)化、公司化，企業(yè)辦理各項會計事務(wù)，包括賬務(wù)處理、計稅報稅、審計和年檢等。企業(yè)只要聘用一個會計人員做出納員并收集原始憑證就可以了，而且在同樣的業(yè)務(wù)條件下支付給會計公司的費比自己聘請會計人員要低得多，因為會計公司專業(yè)化和集中化，極大地節(jié)約了勞動時間，如辦理年檢、報稅等業(yè)務(wù)，企業(yè)的會計人員每次只能辦理本企業(yè)的業(yè)務(wù)，而會計公司的會計人員一次就可以辦理幾個甚至幾十個企業(yè)的業(yè)務(wù)。如果上述企業(yè)將會計事務(wù)交給會計公司，那么該企業(yè)只要聘用一個會計人員，按其業(yè)務(wù)規(guī)模和目前的市場價格，每月支付費約2500元人民幣就可以了。這樣算下來，可以節(jié)約會計人員的工資費用7萬人民幣（150000-50000-2500×12=70000），此外，還可以節(jié)省財務(wù)軟件費、辦公費、培訓(xùn)費和紙張費等，同時還可以避免一些工作上的差錯，因為在會計公司是由有經(jīng)驗的會計師審核確認(rèn)和計量的，可以避免一些由于工作差錯而帶來的損失。其實社會上已經(jīng)出現(xiàn)了記帳的會計公司，但還不很規(guī)范，數(shù)量也有待發(fā)展，我們應(yīng)該從理論加以探討和肯定，讓其更好地發(fā)展，為會計的發(fā)展服務(wù)。

3結(jié)束語

利用價值工程對會計信息進行價值分析，找到了會計信息的基本功能和輔助功能，弄清了質(zhì)量指標(biāo)與功能的關(guān)系，這就擴大了我們的視野，理清了我們的思路，為會計改革提供了新的途徑，本文僅僅拋了一塊磚而已，因為提高會計信息功能和降低成本有很多途徑，既可以增加會計報表，也可以對原來的會計報表加以改進，還可以對會計信息質(zhì)量特征加以改進，另外，降低會計的成本也有路可走，但愿同有識之士一起為增加會計信息的功能，提高會計信息的價值而努力，使會計信息更好地為社會經(jīng)濟服務(wù)，為人類服務(wù)。

作者：蔣金森單位：廣西國際商務(wù)職業(yè)技術(shù)學(xué)院