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一、高校會計制度變革的背景及變化

新高校會計制度是以新《事業單位會計制度》為基礎起草的，注重政策間的協調，參照2012年事業單位一系列財務與會計改革，并與《高等學校財務制度》配套；著重強調成本費用的核算，要求各高校歸集核算教育、科研、管理、離退休等各項費用，逐步細化成本核算，并要求建立成本費用與相關支出的核對機制；新高校會計制度契合實際，基本能夠滿足高校的實際需要，抓準了高校會計核算工作的主要任務和矛盾，使財務工作有了政策依據。其中變化較大的要屬對校內獨立核算單位會計信息的處理，新高校會計制度明確規定“高等學校在編制財務報表時，應當將校內獨立核算單位的會計信息納入學校財務報表反映”。由于新舊高校財務制度以及之前的高校會計制度均未對高等學校校內獨立核算單位會計信息的處理問題做出規定，會計實務中各高校做法各異，新高校會計制度的統一要求，規范了高校內部獨立核算單位會計信息的處理，便于各高校之間的橫向對比。

二、將校內獨立核算單位會計信息納入學校財務報表對高校的影響

將校內獨立核算單位的會計信息納入學校財務報表勢必會對高校的會計信息處理帶來很大的影響。

（一）有利影響。

第一，將校內獨立核算單位的會計信息納入學校財務報表無疑會使高校的財務會計信息更加完整和全面，更有利于高校決策者了解學校綜合財力、評價財務風險和資金使用效果。第二，隨著高校的擴招和辦學規模的不斷擴大，高校利用銀行貸款進行教學硬件設備、基礎設施、修繕工程的投資，銀行和政府有關部門需要正確評價高校財務風險和投資效果。這些也都不可避免地要求高校將校內獨立核算單位的會計信息納入學校財務報表反映，編制合并財務報表。將校內獨立核算單位的會計信息納入學校財務報表恰好與有關部門的需求吻合。第三，便于學校之間的橫向比較，使高校發現自身的問題，予以改正，可以提高會計信息質量，便于高校管理層決策。

（二）不利影響。

第一，會給高校會計人員的工作帶來一定的難度，高校可能會因此需要增設會計科目，尋找合適的核算方法以便清楚明確地反映出學校的會計信息等。第二，高等學校目前普遍存在著非獨立法人資格的后勤部門（如食堂、招待所、車隊、物業等）獨立核算的情況。高校的財務處是學校的一級財務機構，高校內后勤集團、校辦企業等因工作需要而設置的財務機構是學校的二級財務機構，現行高校會計核算體系下基建財務與事業財務分開核算，通過各自的渠道分別上報財務報表。因此，我國高校財務報表包括校級財務報表、后勤財務報表、校辦企業財務報表和基本建設財務報表，它們各自反映高校經濟活動的一部分。然而，根據新高校會計制度的規定，要將校內獨立核算單位的會計信息納入學校財務報表，面對這一巨大變化，雖然財政部也了新舊高等學校會計制度有關銜接問題的處理規定，但是，高校的會計人員仍然面臨一系列問題和挑戰，新舊報表的過渡仍是一大難題。

三、將校內獨立核算單位的會計信息納入學校財務報表的意義

（一）可以促進高校財務管理工作效率提升。

隨著教育體系不斷深入改革，高校制定改革方向和內容得到了重新審視，新會計制度規定將校內獨立核算單位的會計信息納入學校財務報表，這樣使得高校內部的財務會計業務更加一目了然，更容易找出問題所在，可以促進學校工作效率的提高和效益的增加。

（二）將促使高校的財務狀況、事業成果、預算執行情況得到更為全面、真實、合理的反映。

對于提升高校會計信息質量和財會管理水平、強化高校資金的科學化管理、促進高校健康可持續發展將發揮積極作用。

（三）有助于實現高校辦學所追求的社會效益和經濟效益雙重目標。

將校內獨立核算單位的會計信息納入學校財務報表，可以提高資金使用效率，以低成本培養高質量的合格人才，使高校獲得較好的經濟效益，從而更好地發揮社會效益。

（四）有助于理順各種關系。

將校內獨立核算單位的會計信息納入學校財務報表，可以為國家教育部門、財政部門、審計部門、高校的投資主體、債權人等及時提供高校的資產狀況、經營效果、現金流動等相關信息，便于投資回報的處理；同時也便于高校財務對下屬機構和高校投資實體在同一種會計制度下進行管理和控制，實施多層次運作。

四、對高校編制合并財務報表的建議

（一）高校要明確合并財務報表的合并范圍。

高校合并財務報表合并范圍應該包括學校能對其實施完全控制的所有獨立核算單位。一是必須是獨立核算、獨立編制財務報表的二級單位。二是高校能對其實施完全控制的單位。如果高校對二級單位的人事、財務等方面擁有控制權，對其收益擁有分配權，那么應考慮將該二級單位納入合并范圍；如果高校僅僅是參與二級單位較低層次的教學事務、日常管理，不具有重大事項的決策控制權，則二級單位不應該納入合并范圍。具體有：1.校級財務報表。校級財務報表是合并財務報表的基表，高校財務處代表高校對學校一級的收入、支出進行核算，編制學校一級的財務報表。2.各校區的財務報表。大多數高校存在一所高校多個校區的情況，為了便于校區日常活動的開展和管理，通常各個校區均設有財務管理部門，配備專門的會計人員，并按時向高校財務處報送本校區財務報表。3.基本建設財務報表。高校的基本建設項目的核算不僅要執行《高等學校會計制度》，還要執行《基本建設單位會計制度》，要單獨核算基本建設投資，核算內容為基本建設項目的資金來源及其運用。4.后勤集團財務報表。后勤集團是高校后勤社會化改革后形成的獨立核算單位，一般按《企業會計制度》進行會計核算，根據學校需要編制財務報表并報送學校。5.校辦企業財務報表。高校校辦企業通常組建成產業集團，產業集團擁有或控制多家企業，這些企業或由學校全資投入成立，或由學校與社會企業共同出資組建。企業根據《企業會計制度》組織會計核算工作，根據學校需要編制財務報表并報送學校。

（二）根據高校實際需求增加或刪除會計科目。

很多高校時常出現會計科目剩余現象，在實際工作中，各高校應該根據實際業務情況，刪除或者是增設一些科目，這樣可以做到優化資源配置，還可以實現統一管理新增的一些科目，要根據我國會計相關標準來執行，新設置或者是刪除的科目，要符合我國會計行業發展的需要，而且需要和我國不斷改革的教育制度相符合。

（三）謹慎進行新舊賬務切換，做好會計科目轉換工作。

針對新舊會計科目的變化，要做好會計科目余額的轉換工作，首先就是要掌握新制度會計科目的核算內容，然后根據各科目以及明細科目的核算內容和性質將原科目明細科目的余額向新制度過渡。

作者：嚴永煥單位：長安大學