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一、視角下公立醫院社會責任與會計信息披露

（一）委托人多頭管理的現行模式導致監督責任不明

雖然我國公立醫院由國家出資建立，但國家無法作為具體的人格代表，只能委托政府相關部門擔當出資人角色。不同政府部門分管的領域不同，導致公立醫院往往受到多個政府部門的監督管理，且不同部門的職責范圍不清也帶來了管理職能的交叉與混亂。政府部門的行政層級劃分導致國家作為公立醫院的出資人監管職責分散到各個政府部門，形成了多頭委托監督管理的局面，沒有形成一個統一監管的模式。不同監管部門之間缺乏有效的溝通與協調，導致委托人無法全面了解醫院的經營收益情況，對人是否有效履行了社會公共義務缺乏有效地監督。

（二）片面的考核激勵機制不利于公立醫院社會公共職能的實現

受利潤動機的支配和市場經濟的影響，公立醫院管理層從發展壯大和個人職業發展的需求出發，更多考慮個人及員工的經濟利益和社會地位，而忽視了對公立醫院社會公共職能的關注，導致其服務質量備受詬病。這與政府對其的考核激勵機制有重要關系。長期以來，主管部門往往通過經濟效益等財務指標來考核醫院管理層，通過醫院能否實現跨越式增長來衡量管理層的決策水平，這種片面的考核監督機制激勵了公立醫院對經濟利益的過度追求，而忽視了醫院應當履行的公益性社會責任。缺乏對公立醫院社會公共職能履行情況的監督是導致公立醫院偏離發展目標的重要因素。

（三）監督管理機制不完善導致公立醫院社會責任的履行未得到有效監督

政府作為委托人在對公立醫院的監督管理上不僅要關注經濟效益指標，更

應當將其履行社會責任的情況作為重要關注點。實際生活中，政府在監督管理制度中所提及的社會責任目標往往是綱領性制度，缺乏具體有效的測量標準和評估體系。公立醫院是否注重對弱勢群體的保護，參與社會公益活動的情況，以及為患者提供醫療服務的質量等都可以通過觀察、調查等方式獲取定量指標，從而形成判斷結論。政府監管部門往往缺少這一關鍵步驟，導致醫院缺少履行社會公共責任的動力。要想解決公立醫院存在的問題，需要政府部門建立有效的監督管理和激勵考核機制，這些制度的有效實施離不開公立醫院履行社會責任的情況。建立公立醫院社會責任會計信息披露體系對緩解公立醫院中的問題具有積極作用。公立醫院社會責任會計信息披露的目的是向利益相關者提供公立醫院承擔社會功能、履行社會責任的相關信息，提高醫院信息的透明度，減少委托人與人之間的信息不對稱，使委托人更有效地監督和考核醫院管理層履行責任的情況，促進人站在更全面的角度思考醫院的可持續發展策略，實現醫院與社會的和諧發展。公立醫院披露社會責任會計信息不僅能夠有效緩解矛盾，還能夠有效提高醫院的競爭力。相比私立醫院，公立醫院的競爭優勢體現在技術水平和品牌優勢上，醫院向外披露其承擔的社會責任信息，可以更好地展示醫院良好的社會形象，進一步提高醫院的品牌價值，培養核心競爭力。

二、基于問題構建公立醫院社會責任會計信息披露框架

（一）公立醫院社會責任會計信息披露的目標

信息披露目標是社會責任會計信息披露框架的出發點，對公立醫院的社會責任會計信息披露工作具有指導意義。在制定社會責任會計信息披露框架前，首先應明確會計信息披露的目的。只有明確了會計信息披露的目標，才能夠進一步明確社會責任會計信息披露框架的內容及模式。根據會計信息理論，會計目標通常包括以下三個方面的內容：明確會計信息的使用主體，即為誰披露會計信息；確定信息使用主體的信息需求，即需要提供哪些會計信息；制定信息披露的模式與途徑，即如何向使用主體提供所需信息。公立醫院社會責任會計信息披露的目標是促進公立醫院履行社會公共責任，緩解公立醫院存在的問題。具體而言，公立醫院社會責任會計信息披露的目標是為利益相關者提供履行社會責任的具體情況和信息，促進委托人、社會監管機構及公眾有效了解并掌握公立醫院為社會所做的貢獻以及造成的消極影響，通過利益相關者對人的全方位監督來促進公立醫院實現社會效益最大化。因此，通過構建公立醫院社會責任會計信息披露機制，緩解人與委托人之間的信息不對稱程度，同時采取相應手段確保公立醫院會計信息披露內容及模式與披露目標保持一致，最終促進公立醫院經營活動得到有效監督，激勵人謀求社會效益最大化。

（二）公立醫院社會責任會計信息披露的內容體系

信息披露內容體系是公立醫院社會責任會計信息體系所要披露和反映的對象，即作為人所承擔的責任及履行的情況。結合我國公立醫院發展現狀和會計信息披露手段，公立醫院社會責任會計信息披露的內容體系主要包括以下方面：

（1）政府指令性計劃任務的完成情況。

公立醫院作為國家創立的公益性事業單位，其重要任務之一就是要在政府政策的指引下承擔相應的指令性任務，其業務活動具有明顯的政治屬性。在實際業務中，公立醫院需要代替政府行使幫助弱勢群體的職能，發揮其資源優勢促進社區衛生體系和新型農村合作醫療制度的完善，積極承擔扶持基層醫療機構、培養基層醫療服務人員和發展醫療衛生技術等社會責任。公立醫院擁有更多的資源優勢，不斷提高我國醫療科技水平也是其重要責任之一。

（2）公共衛生保障和基本醫療服務質量的承擔情況。

向廣大群眾提供基本醫療衛生服務，最大程度地滿足群眾的醫療需求是我國公立醫院的基本社會責任。這就要求公立醫院分析當地群眾的基本醫療服務需求，根據當地社會經濟發展、區域衛生規劃以及人口計劃來確定其技術力量和發展規模，做到資源與需求的相對配比，提高資源的利用率。在技術發展和人才培養方面，公立醫院應結合自己的專業力量和資源優勢，根據當地實際需求情況引進、培養和發展穩定的專業人才隊伍，不斷提高醫療技術水平，以滿足廣大群眾的基本醫療服務需求。同時，公立醫院作為服務型單位，應當加強服務質量水平，提高公立醫院的品牌認知度。

（3）醫療服務與產品的提供情況。

公立醫院要想在市場中保持持續的競爭力，除了政府政策的支持，其醫療服務與產品的質量是決定性因素。只有讓顧客（患者）滿意，公立醫院才能夠在激烈的醫療行業競爭中保持優勢。這就要求公立醫院在經營過程中嚴格執行國家相關法律法規在醫療行業執業、醫務人員執業上崗及技術準入等方面的相關規定，加強醫療服務的質量控制，為患者提供合適的醫療衛生服務；提高技術研發的投入比例，加強醫院人員隊伍的技術力量水平；合理控制醫療費用的快速增長趨勢，堅持合法經營、合理用藥、合理收費的經營原則，嚴禁亂開藥品、亂開處方，在減輕病人看病成本的同時，以最低的價格達到最好的效果，維護患者的基本權利，促進我國醫療行業健康發展。

（三）公立醫院社會責任會計信息披露的模式

信息披露模式是指公立醫院在什么環境下采取何種形式對其所承擔和履行的社會責任通過會計信息予以披露。公立醫院所承擔的社會責任十分廣泛，所涵括的信息較為復雜，與傳統會計計量方法和披露內容有很大不同。因此，公立醫院社會責任會計信息披露不能簡單地照搬傳統財務會計報表的披露模式，而應當基于社會責任信息的特點，采用合適的披露模式，使利益相關者對公立醫院社會責任的承擔和履行情況有充分的了解，通過監督管理等手段緩解公立醫院中存在的問題。首先，通過財務報告中的新項目和附注形式予以反映。并不是所有的社會責任信息都無法計量，如技術創新成本、污染治理成本、環境保護成本、社會公益支出等，這些信息是可以通過增加相關會計明細科目予以反映的。因此，公立醫院可以通過在傳統財務報表框架下增加與社會責任披露相關的明細科目來披露其承擔的社會責任，使利益相關者能夠通過比較這些明細科目的發生額來判斷人社會責任的履行情況。除了增設會計科目，公立醫院還可以加強對財務報告附注的管理與利用，在附注中披露更多其承擔社會責任的信息。如，對科研支出、職工教育經費、社會公益性支出等項目進行單獨列示，并適當敘述其意義與作用。

這種基于現有財務報告的披露模式，可以與原有的會計信息披露模式相鏈接，降低了公立醫院信息披露的成本，使利益相關者對公立醫院履行社會責任的情況有大致了解。由于社會責任會計信息的復雜性，并不是所有的信息都可以在會計報表中披露，這種模式無法全面完整地反映公立醫院社會責任的全部內容。其次，通過敘述性反映披露公立醫院社會責任履行情況。信息的特殊性和復雜性決定了有些重要的社會責任信息還無法通過貨幣予以計量，無法以數值形式在財務報表中列示。然而這類信息對利益相關者了解醫院的社會責任履行情況具有重要作用。在這種情況下，應當考慮使用敘述性披露模式，即文字表述法來披露無法進行會計計量的社會責任信息。這是報告公立醫院履行社會責任情況最簡單直接的方法。它能夠解決目前還不能以貨幣計量綜合反映社會責任信息的局限，同時也能讓利益相關者掌握醫院的相關信息。通過文字敘述法還可為以后采用貨幣計量手段解釋社會責任履行情況奠定基礎，促進社會責任會計信息的披露不斷規范。最后，通過社會責任會計報告單獨反映公立醫院社會責任的履行情況。隨著人們對企業社會責任的不斷關注，社會責任會計報告日益成為企業反映其承擔社會責任的重要手段，編制獨立的社會責任會計報告成為社會責任會計信息披露的重要模式。獨立的社會責任會計報告能夠更完整具體地披露企業所履行的社會責任，不僅可以涵蓋可以通過貨幣計量的業務活動，對于無法計量的社會責任信息也可以通過文字敘述的模式予以披露，使公立醫院在社會責任會計信息披露上更具靈活性。

三、公立醫院推進社會責任會計信息披露的障礙

（一）信息披露的政策、制度和法律法規不健全

法律法規或制度政策等強制性手段有利于規范和保障組織履行其應當承擔的義務。與發達國家相比，我國在社會責任會計信息披露方面的制度建設還處于較為落后的水平，公民與組織尚未認識到信息披露義務的重要性。為促進公立醫院主動披露社會責任會計信息，加強信息披露的制度建設非常重要。在法律法規等制度性文件中明確規定其信息披露義務，有助于提高公立醫院在社會責任會計信息方面的主動性和積極性。除了強制公立醫院定期披露其社會責任信息，還需要制定信息披露的標準，以便于委托人和公眾對其承擔的社會責任進行監督和評價，形成有效的監督約束機制，促進公立醫院積極承擔社會責任，實現醫院的可持續發展和社會進步。

（二）公立醫院社會責任意識淡薄

目前，政府部門往往通過財務績效指標對公立醫院管理層進行考核評價，導致管理層未將承擔社會責任納入醫院的中長期發展規劃中，只關注醫院的發展規模與經濟效益，缺少有效的責任性戰略。醫院管理層對社會責任的不重視，導致公立醫院的社會責任意識淡薄，履行社會責任的動力不足，更不會主動公布其社會責任報告書。這一現實情況直接制約了在公立醫院中推行社會責任會計信息披露體系。形成這一現狀的根本原因在于公立醫院的考核機制未將社會責任履行情況納入評價體系中，導致醫院管理層很大程度上忽略了其社會職能，而將醫院打造成了利潤中心，使患者看病的成本不斷增加，這與其成立初衷相背馳。

（三）社會責任會計信息披露成本較高

社會責任信息披露理論較傳統會計信息披露理論起步晚，尚未形成完整的披露框架，這導致披露過程存在很多主觀性，要提高信息披露的質量，需要企業花費更多的人力成本來收集整理企業的社會責任信息，增加了企業的信息披露成本。另外，與傳統財務會計信息相比，社會責任會計信息的內容更為復雜，這主要是因為社會責任會計信息所披露的內容非常廣泛，對社會責任事件的成本和效益難以確認和計量，要提高此類信息的質量，需要企業付出大量的人力物力和財力。社會責任信息披露成本高制約了公立醫院實施社會責任會計的積極性。

四、公立醫院社會責任會計信息披露優化路徑

（一）強化法律法規等制度性規定與政府部門的引導作用

法律法規和政府引導是構建我國公立醫院社會責任會計信息披露體系的主導力量。公立醫院社會責任會計體系的建立離不開法律法規等制度性規定和政府部門的積極引導。目前，我國尚未出臺與組織社會責任信息披露義務相關的法律法規，這種自愿披露的模式無法確保公立醫院管理層有效履行社會責任，特別是在存在嚴重問題的情況下。因此，我國通過法律法規來明確公立醫院在社會責任信息披露方面的義務，這種強制性信息披露模式有利于公立醫院積極承擔社會責任，進而有利于公立醫院社會責任會計信息的披露。與此同時，政府應當重視對公立醫院承擔社會責任行為的引導，通過出臺相關政策強化醫院管理層對社會責任的重視，引導公立醫院自愿進行社會責任會計信息的披露。

（二）提高公立醫院社會責任意識和信息披露的主動性與積極性

公立醫院社會責任意識淡薄是制約我國公立醫院推行社會責任會計信息披露機制的重要原因。公立醫院作為信息披露主體，是構建社會責任會計信息披露體系的核心要素，醫院的社會責任意識與信息披露的主動性都直接影響到披露機制的有效運行。只有不斷提高我國公立醫院社會責任意識，鼓勵其不斷加強在社會責任方面的投入，才能夠有效促進公立醫院在社會責任信息披露方面的積極性和主動性。因此，我國應當建立自愿與強制相結合的信息披露模式，要求公立醫院必須形成獨立的社會責任報告，讓醫院管理層認識到社會責任會計報告的披露有利于樹立醫院良好形象，同時也是響應政府要求的必要措施，提高其披露社會責任信息的主動性和積極性，承擔披露主體的責任。

（三）加快制定社會責任會計信息披露準則及指導細則

社會責任會計作為會計學的一個分支，建立社會責任會計準則和披露細則是實施社會責任會計信息披露的重要前提條件。準則和披露細則能夠有效指導公立醫院對社會責任信息的整理、加工與披露，是其在社會責任會計信息披露過程中的基本依據與原則，在信息披露過程中具有重要作用。由于我國在社會責任會計信息披露方面的研究起步較晚，尚未形成完整的研究成果，故可借鑒國外理論成果與實踐經驗，結合我國公立醫院的實際情況，在已有的會計準則基礎上，制定我國企業社會責任會計信息披露的基本原則和指導細則，對社會責任會計信息披露的目標、內容和模式等重要要素進行明確規定，指導我國公立醫院披露社會責任信息。

（四）開展社會責任審計工作，建立有效的監督約束機制

開展社會責任審計有利于提高公立醫院履行社會責任的主動性與積極性。作為一個事后監督工具，社會責任審計能夠有效監督公立醫院管理層經營管理決策的合理性，通過專項審計報告來影響公立醫院的決策。由于我國對企業履行社會責任并沒有明確的規定，而是采取自愿的模式，因此，開展社會責任審計能夠有效監督公立醫院履行社會責任的情況，保證公立醫院對外披露的社會責任信息的真實性與公允性。通過強化公立醫院在社會責任方面信息的披露，可以建立有效的監督管理機制，使公立醫院向利益相關者披露其履行社會責任的情況，并將社會責任審計納入公立醫院的年報審計范圍，不斷規范企業社會責任會計信息披露的合理性、規范性，促進我國公立醫院管理層提高社會責任意識。

五、結論

社會責任正逐漸成為影響企業競爭力的重要軟實力。公立醫院作為部分公益性的社會組織，應深刻認識到社會責任對其發展的重要作用，用高度的社會責任感來提高醫院的核心競爭力。我國要實現國民經濟和衛生事業的可持續健康發展，應盡可能快地構建和完善公立醫院社會責任會計信息披露體系，通過對外披露公立醫院社會責任的履行情況，促使公立醫院管理層提高社會責任意識，堅持可持續發展戰略，堅持公益性本質，履行社會責任，積極主動參與構建和諧社會。

作者：王洪英單位：安徽醫科大學第一附屬醫院