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一、我國與IASB無形資產減值規范的比較

（一）IASB無形資產減值處理的主要規范。針對固定資產、無形資產等非流動資產，國際會計準則理事會（I-ASB）允許企業對已計提的減值準備進行轉回，計入當期損益，并對具體轉回情況做出了規定。《國際會計準則第36號———資產減值》中規定，“當且僅當用于確定資產可回收金額的估計在上次確認減值時發生了變化，才應轉回以前年度確認的商譽外的資產的減值損失”。

（二）我國與國際會計準則關于無形資產減值處理的比較。與IASB規定不同，我國CAS8規定，資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。對于無形資產減值準備的可逆性問題，理論界一直有兩種觀點：一是可逆派，即認為資產減值準備在滿足一定條件下，可以在未來轉回的理論學派。他們認為對無形資產計提減值準備的本意就是真實地反映無形資產的價值，提供客觀的會計信息，若計提的減值不能轉回，該資產的價值不能被真實公允地反映，則違背了進行減值處理的初衷。二是不可逆派，即認為資產減值準備一經計提，在以后年度則不能轉回的理論學派。他們認為既然基于穩健性原則計提了減值準備，就不能草率轉回。若減值準備允許轉回，會給企業盈余管理帶來巨大的操作空間，尤其是對無形資產的處理。由此可見，國際會計準則采用的是減值準備可逆性的觀點，而我國則采用的是不可逆性觀點。而在2006年新準則之前，我國在無形資產處理中所持的是可逆的態度。由此可見，我國會計準則對資產減值準備的轉回處理發生了根本性改變，大量公司利用減值轉回進行盈余管理是該項準則改變的重要原因之一。

二、關于我國無形資產減值處理國際趨同的思考

（一）FASB新準則不適用于我國的原因。FASB的準則修改帶來了很多積極的影響，比如企業執行使用壽命不確定的無形資產的減值處理時成本會大幅降低，因為企業可利用定性評估的結果來省略定量評估的環節，定量評估往往需要聘請外部專家，而定性評估則可由企業內部管理人員根據企業狀況、行業狀況進行判斷，因此降低了企業的成本，同時也簡化了處理。然而，該準則修改是否值得我國借鑒，則需要深入分析我國各方面環境。首先，FASB一直是公允價值計量的積極推動者，這與美國活躍的市場密切相關，而我國經濟較美國等發達國家起步較晚，沒有成熟的無形資產市場信息系統，許多無形資產的公允價值難以評估。而且我國準則對公允價值的相關處理也存在限制，公允價值的廣泛應用還缺乏必要的基礎條件。其次，FASB新準則的處理極大依賴于相關人員的職業判斷能力，定性評價沒有明確規范的操作流程，其評價結果的可靠性、真實性與評估人員的專業勝任能力密切相關。而在我國當前環境下，人員素質、能力方面還有所不足，職業判斷能力欠缺。若采用定性評估的方法，將可能存在大量的誤判，最終會直接影響到報表中的財務數據。而要通過培訓力度的加強、自主學習理念的倡導等方式來提升人員的綜合素質，也往往難以在短期內帶來從量變到質變的飛躍。第三，僅僅通過定性評估來決定不需計提減值準備，這種做法的主觀性極強，會計信息的可靠性、相關性難以得到保證，極易造成會計信息質量受損。綜合考慮上述原因，雖然FASB新準則的出臺在一定程度上簡化了使用年限不確定的無形資產的處理，但結合我國具體國情考慮后可以看出，FASB準則的上述做法并不適合在我國當前環境下實施。

（二）我國暫不實施國際會計準則關于無形資產減值處理的原因。資產減值準備不得轉回會帶來一系列會計問題，最主要的是不能如實反映企業資產的價值。市場環境、企業經營狀況總是處在不斷變化之中，資產未來能為企業帶來的經濟利益流入是有不確定性的，因此資產減值的轉回可被認為是對原本估計的修正，是如實反映資產價值的必然要求。但這并不意味減值準備可逆性就是正確和適合的處理方式。畢竟，一種方法采納與否，不應僅僅考慮其優劣，而應綜合國情、與整個經濟環境結合起來考慮。CAS8中減值準備不得轉回的提出就是基于我國特定歷史背景的。首先，舊準則中允許企業沖回多提的資產減值準備，這在當時成為了眾多企業進行盈余管理的“突破口”，從我國學者對資產減值與盈余管理方面的實證研究結果也證實了這一觀點。如趙春光在研究上市公司資產減值與盈余管理之間的關系后發現，一些減值前虧損的公司存在轉回和計提資產減值的行為，一方面為了避免虧損，另一方面是為了進行BigBath（企業通過多計當期費用、多提當期損失，以清洗資產負債表，為未來確認更多收益留存空間），為下期盈利打下基礎。考慮到我國的現實環境，在2006年頒布的新準則中，我國規定無形資產減值準備一旦計提不得轉回，使企業失去了利用會計政策虛增利潤、粉飾財務報表的空間，以遏制企業利用該可逆性進行利潤的操縱，從而提升了會計信息的質量。事實說明，在市場監管還不完善、造假猖獗問題還未得到改善的情況下，選擇減值準備不可逆觀點是更加合適的。其次，國際會計準則被認為是更傾向于以原則為導向制定的準則，原則導向的會計準則致力于對經濟業務和事項處理做出原則性規定，尊重會計人員的職業判斷能力，強調經濟交易與事項的經濟實質。而在我國當前環境下，以原則為導向的準則體系極易被誤用、濫用或操縱。因此，雖然無形資產減值的不可逆性存在理論上的缺陷，卻是適合我國實際的，符合我國市場規律的，相比較而言能更好地保證會計信息的可靠性，因此，我國并不適合實施國際會計準則關于無形資產減值的處理。

（三）我國無形資產減值信息披露問題的國際借鑒與改進。美國公認會計原則（GAAP）要求披露的關于無形資產減值損失的信息主要有以下幾個方面：導致發生減值情況的說明、減值損失的數額、計量報告單元公允價值的方法，以及如果減值損失的估計沒有完成，披露事實和原因。相比之下，我國對無形資產減值披露的重視度不夠。從更大的視角看無形資產會計信息的披露，我國上市公司披露的方法、內容沒有統一標準，總體表現為披露混亂。更重要的是披露的內容不夠充分，表內的信息過于綜合難以分析，表外披露規范性不夠，可比性較差。我國應注重對無形資產的披露，尤其是其減值的披露，以提高無形資產信息披露的透明度。不可否認，會計準則的國際趨同是當今全球經濟發展的必然趨勢。會計作為一門國際通用的商業語言，必然要在經濟貿易不斷融合的當今社會體現其全球性的視角。跨國公司的大量出現，歐盟等區域經濟組織的興起，這些要素都推動著會計準則國際化前進的腳步。我國作為重要的新興力量，也要積極融入這一趨勢，在會計準則國際趨同方面做出自己的努力。雖然國際趨同是大勢所趨，但我國作為新興市場經濟國家，應該充分考慮當下的經濟、政治、社會等多方面因素，逐步做到會計準則國際趨同，而不能過于追求速度。尤其對無形資產準則等因自身特征導致難以用貨幣計量、或計量中依賴大量職業判斷的準則，應立足國情，在國際趨同的大環境中不斷吸收精華、改進缺陷，發展和完善我國的準則體系。

作者：盧亞迪 單位：中南財經政法大學會計學院