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摘要：

針對國際國內普遍認為審計風險包括重大錯報風險和檢查風險的觀點局限性，結合風險的多樣性、潛化性、集群性和可控性等特征，采用列舉法、歸納總結法、判斷推理法等，概要描述了審計風險的含義，分別重大錯報和審計檢查等兩個層面，歸集了審計風險要素群，并提出有效規避風險的具體措施，以期降低審計風險，提高審計質量。

關鍵詞：

獨立審計；風險要素；規避措施

一、獨立審計風險要素的歸集

（一）審計風險的涵義。我國審計準則規定，審計風險是指財務報表存在重大錯報，而注冊會計師審計后發表不恰當審計意見可能性，但不包括獨立審計錯誤地認為財務報表含有重大錯報的風險。

（二）審計風險要素群的歸集。（1）重大錯報風險要素群。在中國審計文化背景下，重大錯報風險不宜用固有風險和控制風險來抽象概括和籠統表達。它是由被審單位內部控制制度風險、技術風險、個人責任風險、執業道德風險和領導授意風險等多要素共同構成的風險集群。1）內部控制制度風險。企業經濟運行中，內部控制制度體系結構復雜，落實工作量大，執行中頻繁出現認識不統一、政策不配套、越權管理和以權代制等現象。無制度管理和制度“不作為”現象極為普遍，內部控制失靈，其會計政策落實、會計崗位分工負責及會計人員職業操守必然大打折扣，報表重大錯報在所難免。2）技術風險。不論老會計和新會計，都會存在因工作疏忽和技術差錯造成報表重大錯報的可能性。老會計崗位經驗豐富，實操熟練，但往往工作拖拉，職業態度消極，缺乏知識更新，執行會計準則及稅收法規政策能力欠缺；新會計理論基礎扎實，工作學習熱情高，愿意接受新挑戰，但經驗成熟度低。可見，會計人員核算中總會出現這樣那樣的差錯、疏忽和遺漏，一旦成為操作習慣性，問題就會集腋成裘，反映在會計報表上就是重大錯報。3）個人責任風險。國內企業會計崗都實行固定職務工薪，不予工作數量和質量掛鉤，即工作好壞和承擔業務多寡都不會影響工資水平。（2）檢查風險要素群。上述重大錯報風險的諸多要素同樣適用于檢查風險，只不過要素的存在對象從企業轉換到了獨立審計行業上。1）簽約風險。是審計的基礎風險，是指事務所及授權CPA在簽訂業務約定書過程中，因關鍵要約含混不清或有疏漏而履行后產生責任危害的可能性。2）個人修養風險。獨立審計人員的素質與修養參差不齊，學歷、專業知識方面差距巨大。而且個人修養與審計報告的撰寫密切相關，個人修養不高很可能導致撰寫審計報告中因用詞不當和語法修辭錯誤，使委托人曲解、誤解而影響了審計報告應用效果。3）審計報告風險。由于審計報告是審計成果的最終體現，所以審計報告的撰寫尤為重要。審計報告是審計成果的最終體現，直接反應審計程序、手段、取證事實等的過程及查驗結果。因此，獨立審計的執業風險，都集中體現在審計報告撰寫及應用上。

二、獨立審計風險的規避措施

（一）充分關注被審單位經營狀況。獨立審計在簽訂業務約定書之前，要對被審單位的組織結構、中高層領導的品行和能力，員工的個人素養，等多項公司的性質充分了解，并加以識別和評估，以確定是否能夠具備簽約的條件

（二）認真制定審計方案，實施嚴格的審計程序。高質量的審計計劃是防控審計風險的基礎，嚴格執行審計程序是有效防范審計風險的關鍵。因此在日常工作中，注冊會計師需要對被審計單位的特點和審計項目作充分了解，從審計的角度，審計重點，審計程序，審計方法，認真開展多層次，多角度的審計方案。

（三）建立質量監控機制和專業指導培訓機制。為了有效的保證了獨立審計審計的質量，會計師事務所應當建立和完善質量控制體系和專業指導機制，將該機制應用到每個部門，每個注冊會計師和審計人員身上。同時，可以聘請專業的獨立審計理論和實踐的教師，并組織開展對審計人員的培訓指導工作，使他們的專業知識和工作能力得以提升。在注冊會計師遇到問題的時候，可以咨詢教師，聽取指導意見和工作建議。這樣一來，在有效地提高了審計質量的基礎上，可切實有效的降低審計風險。

（四）建立審計報告復核制度。審計報告是審計工作的最終環節，也是所有審計結果呈現的載體，審計報告的重要性不言而喻。在實務中，有許多會計師事務所和注冊會計師在撰寫審計報告時，過度依靠模板，往往因為一時的粗心大意造成重大損失。所以，要建立審計報告復核制度，將審計報告的質量提高，從而很好的預防審計風險。

參考文獻：

[1]王秋梅.談審計風險的防范措施[J].當代經理人,2012(11)：65-66.

作者：王偉峰 王樹鋒 單位：黑龍江八一農墾大學會計學院