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1內(nèi)部工程審計(jì)外包的組織形式

我國內(nèi)部審計(jì)的組織形式有：董事會(huì)主導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)形式；監(jiān)事會(huì)主導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)形式；經(jīng)理層主導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)形式三種。經(jīng)理層主導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)模式有利于幫助經(jīng)營者查錯(cuò)防弊、改善經(jīng)營管理水平。本文引用的案例為在我國工程領(lǐng)域的的外資企業(yè)，其采用的內(nèi)部審計(jì)形式類似于經(jīng)理層主導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)，即以外資企業(yè)的財(cái)務(wù)主管為核心建立的內(nèi)部審計(jì)制度，對(duì)公司的會(huì)計(jì)信息及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，其強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)要成為財(cái)務(wù)主管的助手，能夠幫助總經(jīng)理履行職責(zé)，提高公司的經(jīng)營管理水平，提高潛在利潤。外資企業(yè)擁有大量研發(fā)產(chǎn)品的專業(yè)技術(shù)人員，而缺少工程審計(jì)方面的專業(yè)人員，對(duì)工程審計(jì)選擇合作外包（即其外聘的人員接受本企業(yè)審計(jì)主管的直接領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)其授予的任務(wù)全權(quán)負(fù)責(zé)），是值得逐漸推廣和研究的方式。

2外資企業(yè)內(nèi)部工程審計(jì)存在的障礙

外資企業(yè)是指在我國境內(nèi)，按照我國有關(guān)法律創(chuàng)辦的全部為外國資本的生產(chǎn)類型的企業(yè)，其投資者獨(dú)立進(jìn)行經(jīng)營管理，具有充分的自主權(quán)。外資企業(yè)直接從事生產(chǎn)的管理者及員工絕大多數(shù)是我國公民。該類企業(yè)大多數(shù)都設(shè)有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但其內(nèi)部工程審計(jì)存在諸多障礙，主要表現(xiàn)在：1）企業(yè)通常將生產(chǎn)、銷售與研發(fā)作為主要任務(wù)，內(nèi)部工程審計(jì)放在次要位置；2）因無法深入了解我國尚需完善的建筑企業(yè)管理制度，對(duì)因此工程承建單位的選擇不能做出合理判斷；3）不能深入理解我國工程項(xiàng)目的計(jì)價(jià)規(guī)范及取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，原因在于定額計(jì)價(jià)是我國計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代的計(jì)價(jià)模式，目前我國的清單計(jì)價(jià)尚無法脫離定額模式；4）對(duì)我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的人工單價(jià)、材料單價(jià)、機(jī)械臺(tái)班費(fèi)不能準(zhǔn)確把握；5）對(duì)內(nèi)部工程審計(jì)所涉及的諸多專業(yè)了解不全面；6）招聘不到專業(yè)工程審計(jì)人員從事公司非主營業(yè)務(wù)的審計(jì)工作。從以上情況看，外資生產(chǎn)企業(yè)采用合作外包的方式對(duì)企業(yè)內(nèi)部工程進(jìn)行審計(jì)是一種有效的選擇。專業(yè)工程審計(jì)人員對(duì)我國清單計(jì)價(jià)規(guī)范和材料市場(chǎng)價(jià)格熟悉，能夠?qū)S修工程進(jìn)行有效審核，審計(jì)效果明顯，同時(shí)也有利于外資企業(yè)擺脫內(nèi)部工程審計(jì)的困境。

3案例介紹

某外資企業(yè)于2002年6月在長江三角地區(qū)成立，2004年4月正式投產(chǎn)。隨著產(chǎn)品種類及市場(chǎng)的不斷擴(kuò)大，生產(chǎn)裝備規(guī)模逐漸增加，導(dǎo)致與工程維修維護(hù)有關(guān)的各類采購訂單數(shù)量迅速增加，僅工務(wù)訂單（即下屬工程技術(shù)部門所下發(fā)的設(shè)備維修、維護(hù)及備品備件采購的任務(wù)單）數(shù)量由2008年的不足8000份增至2013年的12000多份，合同金額由2008年的10000萬元增至2013年的15900萬元，而且涉及到不同專業(yè)門類。為了保證設(shè)備的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，需要工程技術(shù)部及采購部等通力合作做好生產(chǎn)設(shè)備維修維護(hù)工作，同時(shí)需要審計(jì)部門對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督審核。該企業(yè)雖設(shè)有專門的內(nèi)部審計(jì)部門，但專業(yè)力量不足，若請(qǐng)審計(jì)公司審計(jì)，因工務(wù)訂單零散，故審計(jì)費(fèi)用高，審計(jì)效率低，審計(jì)公司不愿意接收該類審計(jì)業(yè)務(wù)。諸如多種因素，企業(yè)管理層決定采取工程審計(jì)合作外包的形式進(jìn)行管理與審計(jì)，即將本公司輔助生產(chǎn)類的維修審計(jì)項(xiàng)目，承包給企業(yè)外部具有相應(yīng)審計(jì)資質(zhì)的團(tuán)隊(duì)，該團(tuán)隊(duì)作為本企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的組成部分，在審計(jì)過程中接受審計(jì)部門主管的領(lǐng)導(dǎo)。經(jīng)過企業(yè)管理層的深入研究及市場(chǎng)調(diào)研，決定引入具有土木工程專業(yè)、機(jī)械加工專業(yè)、安裝工程專業(yè)等涉及設(shè)備維修維護(hù)的外部審計(jì)團(tuán)隊(duì)，充實(shí)本單位的審計(jì)力量，與其簽訂工程審計(jì)合作外包合同，并作為每年的常規(guī)審計(jì)，將外部審計(jì)團(tuán)隊(duì)稱為GS團(tuán)隊(duì)。

3.1預(yù)審計(jì)訂單專業(yè)類別依據(jù)江蘇省建筑安裝工程計(jì)價(jià)表（2004版）將該企業(yè)預(yù)審計(jì)訂單的專業(yè)類別匯總，見表1。

3.2預(yù)審計(jì)訂單特點(diǎn)及對(duì)GS的要求外資企業(yè)的維修維護(hù)工程及采購具有如下特點(diǎn)：1）訂單數(shù)量眾多，基本一事一單；2）訂單金額不等，金額高的達(dá)上千萬元人民幣，金額小的只有幾十元人民幣；3）訂單內(nèi)容涉及多個(gè)專業(yè)方面的專業(yè)知識(shí)；4）訂單事項(xiàng)內(nèi)容表述簡(jiǎn)單，不能清楚表達(dá)訂單的全部?jī)?nèi)容，必須由審計(jì)人員勘查現(xiàn)場(chǎng)及與擔(dān)當(dāng)進(jìn)行有效溝通才能清晰。針對(duì)預(yù)審訂單的上述特點(diǎn)，該外資企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門與外包GS團(tuán)隊(duì)簽訂了相應(yīng)的條款：1）GS團(tuán)隊(duì)成員必須包含不少于3名具有不同專業(yè)注冊(cè)造價(jià)師執(zhí)業(yè)資格的人員；2）GS團(tuán)隊(duì)成員由不同專業(yè)人員構(gòu)成，如土建專業(yè)、機(jī)電安裝專業(yè)、機(jī)械專業(yè)等；3）GS團(tuán)隊(duì)需要到現(xiàn)場(chǎng)勘查、核定；4）GS團(tuán)隊(duì)受該企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門直接領(lǐng)導(dǎo)，可以對(duì)任何人任何事進(jìn)行詢問；5）針對(duì)審計(jì)中存在的問題，提出整改建議；6）常規(guī)審計(jì)結(jié)束，要進(jìn)行專題匯報(bào)；7）如果有必要需要隨時(shí)承擔(dān)對(duì)某一個(gè)承建單位的專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目。

3.3訂單審計(jì)過程

3.3.1對(duì)某承建單位的專項(xiàng)審計(jì)某承建單位自2005年至2009年為該外資企業(yè)提供維修、維護(hù)、改建、擴(kuò)建工程等業(yè)務(wù)訂單共543份，總金額1696.00萬元，由于該承建單位多次出現(xiàn)質(zhì)量事故，被列為專項(xiàng)審計(jì)對(duì)象。針對(duì)此次專項(xiàng)審計(jì)采取了一系列審計(jì)措施。1）GS團(tuán)隊(duì)構(gòu)成：本次專項(xiàng)審計(jì)由甲、乙、丙、丁四名成員構(gòu)成，其中甲具有國家注冊(cè)造價(jià)師（安裝工程）及國家注冊(cè)一級(jí)建造師（機(jī)電安裝）資質(zhì)，作為總負(fù)責(zé)人、乙具有國家注冊(cè)造價(jià)師及國家咨詢工程師資質(zhì)、丙具有國家注冊(cè)監(jiān)理工程師及國家注冊(cè)一級(jí)建造師（土建與裝飾工程）、丁為機(jī)械工程師。上述四位成員均有在企業(yè)從事相關(guān)專業(yè)10年以上的工作經(jīng)歷，且均具有工程師以上的專業(yè)技術(shù)職稱，同時(shí)具有比較豐富的工程審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。2）訂單抽樣：本次訂單抽樣綜合考慮訂單金額、工作內(nèi)容、訂單年份等多方面影響因素，共抽取具有一定代表性的訂單120份，訂單時(shí)間從2005年至2009年均有體現(xiàn)。3）審計(jì)依據(jù)：主要依據(jù)為采購訂單、采購樣書、圖紙，現(xiàn)場(chǎng)實(shí)測(cè)結(jié)果、市場(chǎng)價(jià)格、相關(guān)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)及文件等。4）審計(jì)期限：本次專項(xiàng)審計(jì)自2010年1月4日開始，至2010年3月28日結(jié)束，總用時(shí)84天。5）審計(jì)過程：訂單分析—多方溝通—現(xiàn)場(chǎng)測(cè)量—主管擔(dān)當(dāng)簽字—計(jì)算工程量—市場(chǎng)調(diào)研—結(jié)論。審計(jì)訂單造價(jià)統(tǒng)計(jì)見表2，審核訂單的合理情況見表3，審計(jì)結(jié)果情況見表4。

3.3.2建筑與裝飾工程的審計(jì)首先分析訂單施工合同，包括協(xié)議書、通用條款和專用條款，應(yīng)著重分析影響工程造價(jià)的重要條款；其次對(duì)工程變更簽證程序進(jìn)行審核，著重審核施工方法的變更、材料的替換及設(shè)計(jì)修改等；再次對(duì)隱蔽工程驗(yàn)收程序進(jìn)行審核，對(duì)有重大影響的部分采取剝落抽檢的方式進(jìn)行審核；最后對(duì)竣工結(jié)算資料進(jìn)行審核，主要審核工程竣工報(bào)告、竣工圖、工程竣工驗(yàn)收單。完成上述審核后，主要對(duì)工程量大而單價(jià)低或工程量偏小而單價(jià)高的項(xiàng)目進(jìn)行審核，采取抽查驗(yàn)證的方法審核其工程量；采取與類似工程及市場(chǎng)價(jià)格對(duì)比分析的方法審核其清單組價(jià)。審核過程發(fā)現(xiàn)的主要問題：1）清單報(bào)價(jià)不規(guī)范，即業(yè)主未給出統(tǒng)一規(guī)范的報(bào)價(jià)清單，而每個(gè)參與競(jìng)標(biāo)的單位均是參照我國工程量清單規(guī)范，按照自己的理解自編清單報(bào)價(jià)，導(dǎo)致報(bào)價(jià)沒有可比性。2）偷換材料，即實(shí)際所用材料規(guī)格、型號(hào)與設(shè)計(jì)圖紙不符；3）清單組價(jià)有誤，即清單子目中已經(jīng)包括的項(xiàng)目，又重新列項(xiàng)取費(fèi)；4）材料單價(jià)高于市場(chǎng)價(jià)格；5）取費(fèi)基礎(chǔ)有誤，如在計(jì)費(fèi)基礎(chǔ)中未扣除業(yè)主供應(yīng)的主要材料費(fèi)，導(dǎo)致承建單位代繳稅費(fèi)增加。

3.3.3安裝工程的審計(jì)安裝工程訂單數(shù)量比較多，工程量比較小，主要采取現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際測(cè)量的方式進(jìn)行審核。審核過程發(fā)現(xiàn)的主要問題：1）工程量偏差，即某些項(xiàng)目的實(shí)測(cè)工程量與訂單工程量存在較大差異；2）材質(zhì)偏差，即實(shí)測(cè)的材料型號(hào)、規(guī)格與訂單要求或描述的不符；3）質(zhì)量偏差，即產(chǎn)品實(shí)際質(zhì)量與設(shè)計(jì)要求有差異。

3.3.4審計(jì)建議及結(jié)論對(duì)前述專項(xiàng)審計(jì)，建議核減承建單位工程款99.6萬元人民幣，同時(shí)與承建單位確定審計(jì)核減金額，承建單位接受審計(jì)結(jié)果；并建議外資企業(yè)將其從符合要求的承建單位庫中剔除，從此不允許其再參加該外資企業(yè)的工程議標(biāo)，同時(shí)給予現(xiàn)存的國內(nèi)外170多家承建供應(yīng)商以警示。外審人員針對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的主要問題給出相應(yīng)建議：1）專業(yè)培訓(xùn)，即對(duì)本單位各主管擔(dān)當(dāng)進(jìn)行相關(guān)專業(yè)培訓(xùn)，使其能夠根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)安全及工事自身質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，合理確定訂單所用材質(zhì)、規(guī)格、型號(hào)等，并能夠比較準(zhǔn)確地計(jì)算訂單內(nèi)各項(xiàng)目的工程量，為供應(yīng)商報(bào)價(jià)提供合理依據(jù)。2）現(xiàn)場(chǎng)驗(yàn)收及結(jié)算，即驗(yàn)收時(shí)由主管擔(dān)當(dāng)及生產(chǎn)負(fù)責(zé)人共同對(duì)訂單所涉及的材料型號(hào)、規(guī)格等進(jìn)行核實(shí)，如發(fā)現(xiàn)與原訂單所用材質(zhì)有變化，首先確認(rèn)是否滿足功能及安全要求，如果能滿足相關(guān)要求則增加結(jié)算環(huán)節(jié)，對(duì)訂單價(jià)格進(jìn)行重新確認(rèn)。3）聯(lián)合驗(yàn)收，即對(duì)安全要求較高的訂單，建立嚴(yán)格的驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)與程序，驗(yàn)收時(shí)由主管擔(dān)當(dāng)、生產(chǎn)部門、采購及審計(jì)四部門共同進(jìn)行驗(yàn)收，參加驗(yàn)收人員應(yīng)對(duì)其行為負(fù)責(zé)，如有違規(guī)行為，給與相應(yīng)處罰。4）完善訂單協(xié)議條款，即在訂單中增加“供應(yīng)商完成質(zhì)量明顯不符合設(shè)計(jì)要求或相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，對(duì)供應(yīng)商處以額外的經(jīng)濟(jì)處罰”的約定，以強(qiáng)化供應(yīng)商的質(zhì)量及責(zé)任意識(shí)。

4結(jié)語

在外資企業(yè)中，將企業(yè)內(nèi)部工程審計(jì)采取合作外包的方式可以有效提升審計(jì)效果。通過專業(yè)工程審計(jì)團(tuán)隊(duì)對(duì)某外資企業(yè)內(nèi)部工程審計(jì)案例的分析，表明審計(jì)方式選擇正確，審計(jì)效果良好。內(nèi)部工程審計(jì)合作外包應(yīng)用于生產(chǎn)企業(yè)的工程審計(jì)，是工程審計(jì)外延的拓展和延伸，將內(nèi)部審計(jì)合作外包理念引入外資生產(chǎn)企業(yè)的內(nèi)部工程審計(jì)是一種新的審計(jì)方式應(yīng)用，對(duì)生產(chǎn)類型企業(yè)工程審計(jì)策略的選擇具有重要現(xiàn)實(shí)意義。

作者：李國文單位：常熟理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院