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第一篇：工程審計的風險及對策

摘要：

伴隨我國社會法制建設的不斷健全，我國的政治經濟發生了巨大的變化，但是審計風險卻并沒有消除，審計師要承擔審計風險。所以，每一位合格的審計師都應該重視風險，防范風險。本文對此點進行探討。

關鍵詞：

審計風險；工程造價；工程審計

工程造價審計中的審計風險具有外部敏感性更強、涉及專業結構范圍更廣、審計環境更為復雜等業務特點，主要是由于審計人員在進行工程造價審計后發表不恰當的審計意見造成的，它貫穿于項目決策、設計、施工、竣工驗收和投資運營的全過程，因此審計風險也更大。因此，就是摸清審計風險，增強審計意識，最大限度地防范審計風險，是當今審計工作面臨的重要任務。

1工程造價審計風險相關概念

1.1工程造價審計

工程造價審計是指按照國家或行業建筑工程預算定額的編制順序或施工的先后順序，讓獨立審計機構及人員，使用審計技術逐一地對全部項目進行審查的方法。常見的審計方法有全面審計法、標準圖審計法和分組計算審計法。檢查是否存在虛列工程、套取資金等不法行為以及工程價格與實際完成的投資額的真實合法性，是工程造價審計的主要目標。

1.2工程造價審計風險

《中國注冊會計師審計準則第1101號---財務報表審計的目標和一般原則》中，對審計風險的定義為：“審計風險是指會計報表存在重大錯誤或漏報，而注冊會計師審計后發表不恰當審計意見的可能性”。在工程施工中，因未按照相關審計標準等真實資料得出了錯誤工程造價結論，但審計機構和人員未發表恰當的審計意見，那么就可以說這個工程中出現了工程造價審計風險。工程造價審計風險始終貫穿于工程建設項目的全過程，其審計結果又直接影響到項目建設過程中各方主體的經濟利益，因此必須認真預防、應對工程造價審計風險。

2對工程造價審計風險的分析

2.1工程建設本身的復雜性造成的風險

工程建設過程較為復雜，不確定因素極多。正常的工程建設需要經歷可行性調研階段、立項階段、設計階段、施工階段和驗收階段等多個階段，整個工程建設過程中充斥著建設方、設計方、施工方等多方面的利益。這些因素的變動都可能導致工程造價審計風險的產生。

2.2工程外部的不確定因素

造成的風險由于在工程建設中受到很多外部不確定因素的影響，因此出現一些審計風險是無法避免的。比如因項目設計本身的問題，后期設計變更簽證較多，影響工程進程；在項目在實施過程中，遭逢國家產業政策變動或者相關建設法律法規的調整，導致成本的上升或者項目的終結；甚至項目在實施過程中遭遇地震、火山、洪水、戰爭等不可抗力影響，致使正常建設無法進行等。

2.3審計與計價的方法選擇

造成的風險在審計過程中，審計方法的采用也會對工程造價審計結果帶來一定的影響，比如錯誤的采用審計方法對建設方造成損失等。此外，在實際審計活動中，計價規范和計價方法也存在很多的問題，導致現行的工程量清單計價規范有些時候形同虛設，在審計工程中就需要酌情對這些規范進行完善和修改。這樣在進行具體地實施時就會因為審計人員對規范的完善和修改不同，或者對修改后的計價規范使用不熟悉而出現失誤，從而導致審計風險的產生。

2.4審計人員綜合素質差異

造成的風險由于每個審計人員因專業水平與經驗的差異而對同一審計事項的審計結論會產生差異，如審計操作不規范，委托書的簽訂不符合法定程序，或者審計報告表達不準確、不公允等都會引發審計風險。另外，各種外界因素的干擾也是審計人員在審計過程中必須面對的重要問題，比如被審計對象為了保護自身的非法所得，采用各種不法手段對審計人員施加影響，左右審計人員的正常審計。如果審計人員沒有抵抗住這些影響，就會導致審計結果存在風險，甚至可能造成職務犯罪。

3工程造價審計風險防范對策

3.1充分了解工程項目基本情況

審計人員必須在對工程項目實施審計之前對被審計項目的基本情況有客觀、全面地了解。例如工程項目的工程量有多少，計劃資金有多少，開工日期和竣工日期是哪天，施工地點在哪，是否有施工圖紙，有無設計變更單、聯絡單，是否有驗收記錄、合同、竣工驗交證書，有無發票等相關的資料。還要對工程單位的財務狀況、管理制度、人事制度、人員配備等情況有總體的認識。此外，要對工程單位以前的工程項目審計的報告有重點的關注，以便完整地認識該單位工程項目的審計情況，以此來選定合適的審計形式方法和制定預防風險的措施。

3.2審計外部環境條件的保證

對審計外部環境進行治理，保證經濟與社會環境，規范市場環境，完善企業管理制度，降低不確定因素帶來的風險，使得審計公司不會輕易被外界環境誤導，能夠盡可能掌握較為全面、真實的工程信息，從而減少風險的出現。為使審計工作有效開展，還需加強和領導及被審計方之間的溝通，獲得其對審計的支持與理解。被審計方的內部管理制度、人員的素質水平均會給審計帶來一定的風險，所以在工程審計過程中，審計人員要做好與被審計方的溝通與交流，協助其完善相關內部管理制度。

3.3重視審計記錄證據

審計證據是注冊會計師為得出審計結論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務報表依據的會計記錄中含有的信息和其他信息。要實現審計目標，必須收集和評價審計證據。被審計方提供的諸如工程立項文件、設計資料、招投標資料、施工合同工程資料以及工程款結算資料等審計證據在工程造價審計中尤為重要，審計人員既要依據這些資料，認真嚴格依法審核工程造價的各項內容，又要深入工程現場，親自勘察測量數據并做好審計記錄。

3.4審計人員技術水平的提高

審計人員素質的提高主要有：政治素質、業務素質、道德素質等方面。根據審計人員的自身素質與要求，進行職業道德規范培訓，提高審計人員的道德素養。同時積極引導審計人員發揮自己的主觀能動性和創造性，鼓勵審計人員積極學習新知識，加大業務培訓投入，提升審計人員的專業素質，增強審計人員自身業務能力。

4結束語

在整個工程項目中工程造價都是至關重要的，但是工程建設項目各個環節均存在審計的風險。所以，對工程審計的風險進行正確認識并做好預防和處理，是審計工作人員應對工程各階段出現的審計風險所需要面對的重點問題。審計人員要以公眾利益為導向，以法律為準繩，提高自身的道德修養和專業技能素質，才能在工程審計中盡可能避免出現錯誤和應對出現的審計風險。

參考文獻：

[1]段淑芳.工程造價審計風險及其對策研究[J].科技情報開發與經濟,2004,(11):356-357.

[2]李芳欽.防范工程造價審計風險的五個環節[N].國審計報,2008-10-31002.

作者:劉程鵬 蔣君 單位:貴州師范大學審計處 貴州師范大學材料與建筑工程學院

第二篇：工程審計的風險分析

摘要：

公共工程面臨的審計風險十分復雜，本文首先分析公共工程審計風險的類型，在此基礎上提出公共工程審計風險的過程控制措施。

關鍵詞：

公共工程；審計風險；過程控制

如今我國的國民經濟水平不斷提升，城市化的進程不斷深入，為了滿足社會發展的需求，必須要積極建設公共設施，在此形勢下，如何對公共工程進行有效監督，做好公共工程設計風險的防范工作，也成為了人們廣泛關注的焦點問題。公共工程面臨的審計風險比較復雜，在設計、招標、施工、竣工各個階段，都面臨著審計風險，其中任何一個環節出現問題，都可能會公共工程項目的實際效益，因此有必要對公共工程審計風險與過程控制進行分析。

1公共工程審計風險的類型

1.1設計階段的審計風險

做好工程設計能夠保證施工質量，降低施工成本，提升整個工程的實際效益，目前公共工程的規模通常較大，設計階段需要審計的內容往往比較復雜，對審計人員的分析能力和技術水平都具有很高要求，這就在無形中增加了公共工程設計階段的審計風險[1]。

1.2招標階段的審計風險

如今公共工程需要實行招標制度，進而選用合適的施工單位，而在此過程中，需要對在招標過程進行嚴格的監督，避免出現不合理現象。然而在個別公共工程的建設過程中，尚且存在操作不規范、競標手段不正當、投標單位資質不合格等問題，一些公共工程開標以及定標的公正性得不到保障，這樣一來，就會給公共工程帶來嚴重的審計風險。

1.3施工階段的審計風險

在公共工程的施工階段，需要從機械設備、工程款、施工人員安全、原材料等各個方面入手，做好工程審計工作，以提高施工效率和施工質量。然而在一些公共工程中，購買大型機械設備時并沒有按照相關規定選擇設備類型，并且施工原材料未能及時采購，導致施工過程中面臨著材料不足的問題，還有一部分公共工程中，未能依照合同約定來落實工程款項，更有一些公共工程在施工過程中缺乏安全措施，這些問題都會給工程審計工作帶來不利影響。

1.4竣工階段的審計風險

在一些公共工程中，費用核定工作中未能落實相關規范標準，費用變更時沒有依據規定的流程進行處理，這就導致竣工結算給公共工程審計工作帶來了一定的風險。

2公共工程審計風險的過程控制

2.1完善設計工作設計

工作是公共工程建設的初期階段，為了將審計風險控制貫穿到公共工程建設的全過程當中，首先就要完善設計工作，對設計工期、概算、預算以及施工方案中的各項材料實施審核，在審計工作中必須要嚴格把握各項經濟指標，通過準確的定額標準來實施審計，保證設計方案中各個環節都準確合理，并不斷對設計方案實施優化，從而有效發揮審計的作用，降低施工成本。另外在公共工程的設計工作中，設計質量需要受到設計人員自身專業水平、職業素養等因素的影響，因此應盡量任用專業水平較高、實踐經驗豐富的設計人員，并且設計之前一定要做好實地勘察，全面收集工程資料。

2.2做好招標管理

在公共工程的建設過程中，一些工程的招標工作原本可以正常進行，但是由于不合格單位的出現，就導致開工時間被延誤，進而造成了審計風險，由此可見，為了防范工程審計風險，就一定要做好招標管理。招標審計人員應該對招標的要求、公告、條件進行嚴格管控，認真審核招標文件，嚴格依據相關規定，通過正規組織結構和渠道來開展招標工作，對整個招標過程進行嚴格監督，防止出現操作不規范、運用不正當競標手段、投標單位資質不合格等現象，并且要對招標現場進行監督，保證開標以及定標的公正性。當招標工作完成之后，要對合同中相關的要求以及人員任職等情況進行有效監管，確保工程項目可以順利開工，同時降低審計風險。

2.3采購階段的風險控制

目前建材市場中的材料種類繁多，規格以及價格也存在一定的差異，這就大大增加了公共工程采購階段的不確定的因素，一旦公共工程中所采購的材料價格不合理，就會增加施工成本，引起審計風險，因此在采購階段，首先要做好市場調查，了解各項材料的市場價格，做到心中有數，另外在采購工作中，還要依據設計方案，合理確定采購數量，要保證采購及時，避免施工過程中出現材料不足的問題，并且不僅要重視材料價格，還要重視材料質量，所采購的各項材料都必須要具備出廠合格證明，同時還要嚴格進行質量檢驗，在購置大型機械設備時一定要按照相關規定來選擇設備類型。

2.4施工階段的風險控制

公共工程施工階段的不確定因素更加復雜，因此應該預先進行風險評估，分析施工過程中可能出現的突發狀況，進而制定合理的風險控制措施，在施工前要做好機械設備的檢修工作，必要時應配備備用設備，另外應指派專門的人員操作機械。材料腐蝕也可能導致審計風險，因此施工開始后應立即指定專人保管材料，實行責任制，要求責任人必須做好材料的防火、防潮等工作。總而言之，想要控制審計風險，必須要做到防患于未然，事先分析可能出現的風險，提前制定防范措施，施工開始之后，應針對實際施工狀況，不斷實施風險評估，不斷規避審計風險。

2.5竣工階段的風險控制

竣工階段要合理開展項目結算工作，并對公共工程的施工質量實施驗收，整個結算和驗收過程都應該按照遵照相關規范標準，當費用發生變更時，應按照規定的流程進行處理，防止竣工結算時出現資金項目不符的現象，同時要切實發揮質量驗收的作用，驗收階段應及時發現問題，進而及時實施整改，避免公共工程帶病投入使用。

2.6完善審計機制不完善

在一些公共工程中，造成審計風險的一個重要因素就是審計機制不完善，一因此在未來的發展中，應該積極完善公共工程的審計機制，突破傳統審計機制的滯后性，確保工程建設相關事務能夠得到及時有效的監管，防止出現產生審計風險。另外審計部門應該對審計人員實施嚴格的考核，加強對審計人員的管理，提升審計人員的專業素質，促使他們在開展審計工作時具有高效性、可靠性以及準確性。

3總結

隨著社會的不斷進步，我國的公共設施正在不斷完善，在此背景下公共工程也越來越多，公共工程的建設給人們帶來了很多好處，只有不斷完善公共設施，才能切實提高我國的公共服務水平。本文在此分析了公共工程審計風險的類型，并提出了幾點控制措施，希望本文內容能夠為相關工作開辟思路。

參考文獻：

[1]楊濤.基建工程審計風險與過程控制[J].河南科技,2013,(6):124-125.

作者:嵇先永 單位:江蘇省鹽城市阜寧縣審計局

第三篇：高校工程審計的風險分析

摘要:

風險導向的內部審計對于組織治理的影響越來越深刻,基于此背景,本文借鑒風險導向審計模型,識別高校建設工程存在的風險,并提出控制風險的措施,具有現實指導意義。

關鍵詞:

風險；工程審計；高校

1審計風險的概念闡述

我國《內部審計具體準則第17號重要性與審計風險》中闡述:“本準則所稱審計風險,是指內部審計人員未能發現被審計單位經營活動及內部控制中存在的重大差異或缺陷而做出不恰當審計結論的可能性”它已不再局限于財務報表而將風險的范圍延伸到經營活動、內部控制中,同樣適用于高校工程建設的審計風險

2審計風險模型的借鑒

風險導向審計是以審計風險的評估為基礎,以將審計風險降低至可接受的水平為目標的現代審計程序模式。其基本原理可用美國審計準則委員會于1983年的第47號審計準則公告中審計風險模型闡述:審計風險(AR)=固有風險(IR)x控制風險(CR)x檢查風險(DR)。即對風險按照一定的順序進行評價,首先確定一個預期的風險水平值,然后通過對固有風險和控制風險的確認和評估,按照模型確定檢查風險,并根據可接受的檢查風險水平確定實質性測試的性質、范圍和重點「1」。本文將以該模型為基礎,對工程建設的審計風險進行識別與控制研究

3內部審計風險識別

基于上述審計風險模型,結合高校審計的實際,筆者針對建設工程特點,按構成風險模型的固有風險、控制風險、檢查風險等風險形成的子系統識別風險

3.1固有風險

就建設工程而言,固有風險是指在沒有內部控制的情況下,工程項目的投資造價或管理發生差錯的可能性。它獨立地客觀存在于審計過程中,是一種相對獨立的風險「2」。它注重對高校所處的社會和行業的宏觀分析,主要風險源有:

(1)融資償債風險。高校快速擴張廣泛籌集建設資金,對融資成本、籌資結構及償還能力考慮不足,容易造成高校財務危機,甚至造成資金斷鏈,工程停工等風險。

(2)行政審批風險建設項目審批手續包括了立項、可研批復,建設用地許可證、規劃許可證及施工許可證,施工圖審查、環評、節能檢測、消防檢測等許可環節審批的缺失面臨違規被叫停、責任人接受調查、學校被經濟處罰等風險。

(3)安全事故風險。工程質量安全關乎項目成敗,高校可能為趕工忽視安全生產,施工單位可能為逐利而偷工減料,面臨財產損失、人員傷亡、質量隱患的風險

3.2控制風險

這里的控制風險是指高校內部控制未能及時防止、發現并糾正建設項目中的某些錯誤或不法行為,以投資造價失控或管理混亂的可能性。工程項目建設主要控制風險源有:

(1)集體決策風險。中央提出了“三重一大”的集體決策制度,工程項目涉及的重大事項,不經集體決策可能導致長官意志產生浪費、低效甚至民眾抵制阻撓等重大決策風險

(2)采購風險。我國政府采購法、招投標法明確了采購的范圍和方式,工程的設計、監理、施工等項目的競爭性談判或公開招標過程中,可能出現招投標程序違規,圍標、串標等風險。

(3)工程管理風險。高校工程管理的不健全、不規范,可能造成工期拖延,偷工減料、以次充好,隨意變更簽證增加造價,合同糾紛以及法律訴訟等風險。

(4)基建財務風險。目前高校一般性會計業務的內部控制已逐步建立健全,但由于內部控制不健全等原因,基建財務仍可能出現挪用資金,未專款專用,超額支付,長期未財務決算等風險

3.3檢查風險

檢查風險是從審計主體的角度進行考慮的風險,也即審計人員由于自身的原因導致重大錯報未能被發現的風險「3」。工程項目建設主要檢查風險源:

(1)制度保障風險。審計制度風險,一方面是指沒有制定審計項目質量控制的規章帶來的風險。另一方面是指沒有制定為保障審計的合法地位和實施依據的內部審計規定帶來的風險。

(2)信息軟件風險。利用軟件進行清單工程量的計算,定額的套用,費率的取值等,但計價軟件仍然存在出錯引起造價錯誤的風險。

(3)專業程度風險。工程項目的專業化分工帶來了審計專業化的風險,審計工程師可能會對自己不熟悉的建筑安裝專業審核而帶來風險。

(4)職業法規風險。審計法規對內審機構、內審人員應當嚴格遵守的審計職業規范,都作出了明確的規定,如不按規定執行,可能面臨行政處罰和法律訴訟的風險。

(5)審計外包風險。工程審計外包已成為高校彌補審計力量不足的重要措施,但由于行業發展的不成熟,可能發生被委托的中介機構跟蹤審計不到位,發表不實審計結算報告而給審計機構增加額外風險

4審計風險的控制分析

4.1合理定位審計職能,審慎發表意見

受托經濟責任是內部審計的本質,審計工程師應根據決策目標在法律和職業允許范圍合理定位審計職能,強化工程審計的風險意識,尤其是面對如貸款、審批等項目前期的固有風險,可能超出審計可承受的范圍,更應審慎發表意見。對于可能引起安全事故的風險,在取得足夠充分的依據之前就應該持保守意見

4.2貫徹遵循性審計原則,明晰職責

(1)遵循性審計是對內部控制的實施情況和有效程度進行的審計,是內部審計監督職能的重要體現。工程項目從立項、籌資、實施、管理、驗收、移交、結算、決算等過程應符合相關的法律法規和學校的內部控制制度,貫徹遵循性審計,是審計工程師有效降低審計風險的重要途徑

(2)審計職責的不明晰是審計風險的重要源頭。工程審計的介人引起工程管理職能的弱化,審計工程師就要面臨著承受超出法定職責的尷尬和困境,明晰監督職責與管理職責二者的劃分將利于降低審計風險一是建立健全工程資料送審承諾制度,審計法規明確規定被審計單位對提供的送審資料的真實性、合法性、完整性負責,也是劃分管理責任和審計責任的重要依據二是建立健全聯席會議制度,通過有審計參與的聯席會議對重大問題如補充協議、工程變更等形成集體決議,有效分散審計風險

(3)審計依據是支撐內部審計報告的核心。高校工程審計的重點圍繞造價控制展開,審計工程師應對提供的設計圖紙、施工方案、材料品牌規格等送審資料的真實性、可靠性進行檢驗,充分的依據是降低審計風險的利器

4.3加強審計質量控制,做好工作記錄

(1)按時完成審簽,做好送審材料的管理。工程簽證、進度款支付、竣工結算審計的時限等有明確規定,應作好送審材料和往來函件的書面記錄,如期完成審計任務,以避免因時間滯后給學校帶來糾紛或損失,或當損失發生時作為劃分責任的依據

(2)撰寫工作底稿,建立逐級審核制度。審計工作底稿是鑒定審計責任的重要書面材料。逐級審核制度則能預防內審人員失誤或舞弊,多層次、多交叉的減少審計錯誤

4.4拓展全程跟蹤審計,規避和轉移審計風險

(1)工程項目全過程的跟蹤審計已被高校廣泛采用。高校委托中介咨詢機構開展全過程跟蹤審計介人可研、設計、勘察、監理、施工等階段,審計工程量清單、預算控制價、招標、合同、變更、簽證、索賠等行為,避免了由于不了解過程、不熟悉現場而作出不真實結論的風險

(2)內審機構力量不足時適時外包審計。高校的審計機構目前通常面臨著人員緊缺、專業技術力量不足的局面,引人中介咨詢機構能夠提高審計效率和質量,同時也是轉移風險的一種有效方式。但內審機構仍應清醒的認識到,外包審計仍然要預防合同簽訂及履行、審計合謀等風險的發生川。

參考文獻：

[1]王會金.風險導向審計[M].北京:中國審計出版社,2000

[2]朱家福.高校內部審計風險問題研究[J].合肥工業大學學報(社會科學版),2007(6):78一80.

[3]劉建強,郭丹.審計風險中校查風險的影響因素分析[J].北方經貿,2009(9):89一90.

[4]何國星.高校基建工程結算審計外包的風險防范[J].會計之友,2010(3):88一89.

作者:.夏純歡 單位:.廣西醫科大學審計處