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摘要：隨著社會主義市場經濟法治化建設的深入推進，內部審計的重要性得到了進一步的提升，同時對內部審計提出了更高的要求。內部審計人員肩負更大的責任，面臨著更大的挑戰，急需探索出新的審計思路、方式，以適應新時代、新形勢下內部審計工作的要求。因此，本文針對工程項目管理實際，嘗試建立一種工程審計風險模型，以更好地應對實際工作中遇到的審計風險。

關鍵詞：內部審計；工程管理；風險模型

一、構建工程審計風險模型

1.風險模型的基本概念審計風險模型是審計風險的數學表達方式，反映審計風險系統組成要素、各要素間的相互關系及其對審計風險的影響。通過構建工程審計風險模型，建立審計風險評價指標體系，可以對審計風險水平進行科學評估并快速識別，從而為內部審計人員查找線索提供依據。

2.建立風險模型的目的（1）對招標管理、分包管理、合同管理、工程過程管理、工程竣工結算管理等方面進行全面審計，發現問題及時整改，規避可能存在的法律風險，提出審計處理意見。（2）利用模型將從工程立項至工程竣工投產運行的整個生命周期中面臨的風險進行歸類、分析，建立標準化工程風險問題庫。根據風險的發生頻率、嚴重程度進行劃分，在計算出風險造成損失的基礎上，決定風險的處置方式。

3.風險管理審計風險是指內部審計人員未能發現被審計單位經營活動及內部控制中存在的重大差異或缺陷而做出不恰當審計結論的可能性。（1）風險識別。如何識別工程審計項目各種風險，是工程風險管理的首要任務。根據風險發生不同階段及特征，將風險分為環境風險、組織風險、技術風險和管理風險，并進一步劃分為主要風險因素和次級風險因素。詳見表1。（2）建立風險問題庫。利用SAP系統及經法管理平臺，對其中大量數據進行分析，在此基礎上對次級風險因素進行進一步細分，建立工程審計問題庫。例如，次級風險未按照制度完全執行，可以劃分為多個管理方面，如合同管理方面的風險問題庫。詳見表2。（3）風險評估。進行風險識別后，風險管理的第二個步驟是審計項目風險評估。風險評估是在工程審計項目風險識別的基礎上，發現本次工程審計項目風險因素存在于環境風險、組織風險、管理風險和技術風險四個方面，為了定量確認各類審計主要風險因素的影響程度，分析和比較工程審計項目的風險主要類型和影響程度。下面將建立經濟模型對審計項目風險進行定量評估。工程審計風險劃分為主要風險因素A、次級風險因素B以及風險所導致的具體問題C三個層級，其中A為頂層層級，C為末級層級。末級層級指標定義為影響程度E及發生頻率F，E*F為C的影響因子。得出C的影響因子后，在C層級所在B層級的范圍內進行累加得出的結果，再在B層級所在A層級的范圍內進行累加計算，得到最終影響因子數，當該影響因子數大于規定時，即可判定被審計項目存在較大問題，應該全面深入地開展審計工作。詳見圖1。（4）風險控制。風險控制是指風險管理者采取各種措施和方法，消滅或減少風險事件發生的各種可能性，或風險控制者減少風險事件發生時造成的損失。工程審計中發現的問題，應根據計算出的項目風險程度選取適當的處置方式。主要包括風險自留、風險回避、風險轉移和風險預防。

二、工程審計風險模型的具體應用

1.審計內容本次審計的內容包括某公司工程的招投標、合同、物資采購、工程實施過程、造價控制、竣工驗收、財務管理等全方面的內控制度的建立與執行情況。審查招投標程序及其結果的真實性、合法牲和公正性及工程發包的合規性等；審査合同的簽訂、履行、變更、終止的真實性、合法性及合同對整個項目投資的效益性；審查物資的計劃、招標、采購及出入庫管理的合法性、真實性，賬實相符情況等；審查工程進度、監理、施工質量、投資控制等；審查工程結算的準確性和投資的實際完成度；審計是否有虛列工程成本、套取工程資金的違規行為等；對已完工程建設項目的驗收情況、試運行情況及合同履行情況進行檢査和評價；對建設項目資金籌措、資金使用及其賬務處理的真實性、合規性進行的監督。

2.審計發現問題（1）環境風險。本次審計的項目由某公司建設部負責，項目歸檔資料較齊全，但是缺少招標控制工程量清單和結算文件的軟件電子版，使審計人員無法對工程造價的準確性及合理性進行核實。同時，歸檔資料中缺少評標報告，審計人員無法對評標是否公正做出判斷。（2）組織風險。本次審計工程規模較大，內容涉及財務、工程、審計等專業，范圍較廣，考慮到專業較多，聘請了社會中介機構的人員加入導審計隊伍中。由于社會中介機構人員參與國網項目審計較少，對國網內部工程審計的流程及要點不夠了解，致使審計前期進展較慢，重復工作較多。（3）管理風險。審計中發現，雖然某公司制定了相關的管理制度，但是部分制度未能得到全面嚴格的執行。例如，制度要求在合同審核程序結束前不得提前簽訂合同，但審計發現部分項目的合同簽訂時間早于合同審核結束時間。（4）技術風險。審計方案不合理，審前調查不到位，致使本該在審前調查中發現的線索未能發現，誤導了審計的方向，降低了審計效率。

3.根據風險模型進行定量分析根據發現的問題，利用工程審計風險模型進行計算。本文中選取某排管項目風險進行論述。首先，為了提髙準確性及有效性，邀請相關人員，根據問題描述對問題影響程度及風險預設值設定分值。之后，利用模型進行定量計算。詳見表3。因子分數為20分，大于預設風險分數，因此將該項目定義為存在重大風險，并啟動重大風險應急預案，主要包括：（1）針對計算分值較高的問題重點分析。該項目計算分值最高的項目為先施工后組織招標和圍標、串標。未按程序組織招投標，先行施工，必然已經形成了既定事實，項目管理人員為了掩蓋漏洞，只能后補招標。針對該項目進行全面風險排查，對因審計方案設計不合理的部分進行修改，并重新進行審計。（2）對建設部相關人員進行培訓，要求其根據問題清單定期自查自糾，并以書面報告的形式反饋結果給監審部門。（3）加強工程計劃管理，合理規劃項目工期，今后避免因工期緊張在未執行管理程序的情況下先行施工。

三、結語

本次審計項目關注工程難點、重點內容，以數據為分析基礎，以剖析結果為預判依據，根據事先設定好的審計規則自動預判可能存在違規或風險較大的業務環節，并提醒審計人員加以重點關注，從而真正使審計人員從抽樣性的事后審計狀態轉變為業務全面、實時覆蓋的事中審計，并為現場審計工作提供線索，為科學制定審計工作計劃提供依據，也為各工程管理部門提供了自動識別平臺和自查整改依據。

參考文獻

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[4]吳慶.北京城區供電公司“煤改電”工程審計項目風險管理研究[D].華北電力大學（北京），2016.

作者：楊琳 單位：國網天津市電力公司薊州供電分公司