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國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責任審計是企業(yè)審計的中心任務(wù)。本文主要談了以下幾點看法：

第一，從理論上挖掘企業(yè)經(jīng)濟責任審計的深刻內(nèi)涵，以實現(xiàn)審計工作目標。主要是圍繞審計的監(jiān)督、鑒證和評價職能探索歸納經(jīng)濟責任審計的職能特點，在此基礎(chǔ)上提出了經(jīng)濟責任審計的意義。

第二，總結(jié)企業(yè)經(jīng)濟責任審計的方法和內(nèi)容，以不斷豐富審計人員的經(jīng)驗。

就審計方法而言，依據(jù)實事求是、客觀公正和民主平等等一系列原則，提出了經(jīng)濟責任審計的方法。

就審計內(nèi)容而言，提出以企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益和重大經(jīng)濟事項為重點，圍繞著企業(yè)盈利能力、營運能力、償債能力和發(fā)展能力以及企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者個人的行為能力開展審計，界定經(jīng)濟責任。

第三，從實際工作看，審計實施過程和審計管理方面應(yīng)解決的幾個問題。

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責任審計

為了更好地依法開展企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟責任審計工作，結(jié)合近幾年的實踐，對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟責任審計談點粗淺的看法。

一、企業(yè)經(jīng)濟責任審計的內(nèi)涵

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟責任審計（以下簡稱企業(yè)經(jīng)濟責任審計）是指經(jīng)授權(quán)的審計組織對國有或國有控股企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人員（董事長、經(jīng)理、廠長等）任期屆滿或者調(diào)任、轉(zhuǎn)任、免職、退休等事項前對其所在單位財務(wù)收支真實、合法、效益，以及有關(guān)經(jīng)濟活動應(yīng)負有的主管責任和直接責任進行的監(jiān)督、鑒證和評價的活動。開展企業(yè)經(jīng)濟責任審計是正確評價企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間的經(jīng)濟責任，促進黨風廉政建設(shè)，保障國有資產(chǎn)保值增值而實行的一種對領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督管理制度。

（一）企業(yè)經(jīng)濟責任審計的職能特點和意義

企業(yè)經(jīng)濟責任審計是企業(yè)審計的一種形式，它除了具有審計的一般屬性外，還有其自身的特點。因此企業(yè)經(jīng)濟責任審計的職能與一般審計的職能相比還有一定的特殊性。

第一，從經(jīng)濟監(jiān)督職能上看，企業(yè)經(jīng)濟責任審計是對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責任的監(jiān)督。按照現(xiàn)行規(guī)定，審計監(jiān)督的客體是國有及國有控股企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人員，這就不同于一般的財務(wù)收支審計對事不對人的審計方式，具有較強的針對性、綜合性和政策性。審計結(jié)果直接關(guān)系到被審計者的獎懲、任用和前途。審計過程中，監(jiān)督與認定是密切聯(lián)系在一起，必須根據(jù)審計結(jié)果做出正確認定，只有這樣，企業(yè)經(jīng)濟責任審計才能發(fā)揮監(jiān)督的職能。如若沒有正確的認定，就無法進行有效的監(jiān)督，而這種認定，又必須是由審計機關(guān)做出的，非國家授權(quán)的機構(gòu)或者沒有接受委托的經(jīng)濟責任審計是不具備這種監(jiān)督職能。

第二，從經(jīng)濟鑒證職能上看，企業(yè)經(jīng)濟責任審計是審計組織和審計人員通過對被審計單位的會計資料和其他經(jīng)濟資料進行鑒別和驗證，來確定其在任期間企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營效果及反映經(jīng)濟活動情況資料是否真實、合法、合規(guī)。在這里只有做出正確的鑒別，才能做出有根據(jù)的客觀證明，而鑒證的目的就是為加強對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的管理和監(jiān)督，正確評價其任期內(nèi)經(jīng)濟責任。同時，企業(yè)經(jīng)濟責任審計的經(jīng)濟鑒證職能作用發(fā)揮的程度，取決于審計機關(guān)的權(quán)威性和鑒證的正確性，只有堅持依法審計，實事求是，客觀公正的原則，才能提高鑒證的可信度。

第三，從經(jīng)濟評價職能上看，企業(yè)經(jīng)濟責任審計是審計機關(guān)和審計人員對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員所在單位的會計信息和經(jīng)濟資料進行檢查，并依一定的準則對所查明的事實進行歸納、分析，肯定成績，提出問題，分清責任。在具體運用中，企業(yè)經(jīng)濟責任審計的評價尤其重要，是從對事過渡到對人的總結(jié)。因此，評價必須建立在真實性基礎(chǔ)之上。這種評價應(yīng)從微觀出發(fā)，以宏觀來統(tǒng)帥微觀。只有這樣，經(jīng)濟責任審計的評價才能全面、公正和客觀。

企業(yè)經(jīng)濟責任審計的職能具有其自身的特殊性，也反映出它具有獨特的意義。它能夠在組織上和社會監(jiān)督上“加強對國有企業(yè)和國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的管理和監(jiān)督，正確評價企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟責任，促進國有企業(yè)加強和改善經(jīng)營管理，保障國有資產(chǎn)保值增值。”（《國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定》）具體地講：

第一，有利于完善企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部考核制度。傳統(tǒng)的干部考核辦法主要是以定性評價為主，采用聽匯報、工作業(yè)績匯報總結(jié)、民主測評、領(lǐng)導(dǎo)推薦，這些方法定性多定量少，主觀性特別強，而對其在任時應(yīng)負有的經(jīng)濟責任沒有較為準確的考核，尤其在市場經(jīng)濟條件下，這種考核是不完善的；經(jīng)濟責任審計就可以對被審計者在任期內(nèi)的工作業(yè)績、經(jīng)濟責任進行量化考核，能客觀地評價其業(yè)績和責任，為組織和人事部門使用干部提供參考依據(jù)，既有利于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部個人，也是對干部考核制度的補充和完善。

第二，有利于促進廉政建設(shè)。市場經(jīng)濟條件下，國有企業(yè)有相當?shù)淖灾鳈?quán)，權(quán)力主要集中在國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的身上，因此廉政建設(shè)尤其重要。為了解決這個問題，中央采取了相應(yīng)的措施，收到了一定的效果，這次又規(guī)定了對其進行經(jīng)濟責任審計，這不僅為嚴格財務(wù)管理，強化約束機制，從源頭上堵塞滋生消極腐敗現(xiàn)象的漏洞提供了有力保障，而且可以產(chǎn)生一定的威懾作用，促使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員正確處理長遠利益與眼前利益、個人利益與集體利益之間關(guān)系，自覺遵守和維護財經(jīng)法紀。第三，有利于強化任期的責任。通過對企業(yè)的經(jīng)營狀況、財務(wù)管理、內(nèi)部控制和重大經(jīng)濟事項等進行量化審核，以分清責任，遏制“官出數(shù)字”等虛假行為，同時，有審計部門站在客觀、公正立場，為離任者和接任者劃清責任界限，使離任者走得明白，接任者接得清楚。從而保證企業(yè)經(jīng)營的連續(xù)性，也增強了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員自重、自醒、自警、自強意識。第四，有利于發(fā)揮審計作用，提高審計在社會上的地位。如果說在企業(yè)經(jīng)濟責任審計之前，對政府各部門和國有企業(yè)審計已體現(xiàn)了經(jīng)濟監(jiān)督的較高層次，那么企業(yè)經(jīng)濟責任審計則體現(xiàn)了對擁有較高職位、較高權(quán)力的個人的監(jiān)督，這種監(jiān)督使得審計的作用得到拓展，審計的地位又有了提高。

（二）企業(yè)經(jīng)濟責任審計應(yīng)劃清的幾個界限

企業(yè)經(jīng)濟責任審計結(jié)果實際上是一種經(jīng)濟責任的評價。《中共中央關(guān)于國有企業(yè)改革和發(fā)展若干重大問題的決定》指出：“建立經(jīng)營業(yè)績考核制度和決策失誤追究制度，實行企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟責任審計……。”因此，企業(yè)經(jīng)濟責任審計就是出于資產(chǎn)所有者和經(jīng)營者兩方面的需要，審查評價企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人在任期間的經(jīng)濟責任和經(jīng)營業(yè)績，揭示存在的問題。從而明確其應(yīng)負有的經(jīng)濟責任。

但是，企業(yè)在一定時期經(jīng)濟效益的好壞與社會經(jīng)濟的大環(huán)境尤其是國家的宏觀經(jīng)濟政策密切相關(guān)，片面地以事評人也是不公正的，因此在實施企業(yè)經(jīng)濟責任審計時，不能拋開企業(yè)歷史上所處的宏觀經(jīng)濟環(huán)境來單純地審查和判斷其運營情況，也不能避開社會效益只談經(jīng)濟效益。另外還有一個重要問題，就是要嚴肅正確對待企業(yè)國有資產(chǎn)流失的問題。因為隨著國有企業(yè)改革的不斷深化，客觀上要求國有企業(yè)要審時度勢，調(diào)整生產(chǎn)結(jié)構(gòu)、改變經(jīng)營模式，多方式籌資多方位投資，以提高企業(yè)的競爭力。從實際運行看，這種變革會出現(xiàn)這樣或那樣問題，嚴重的還造成了國有資產(chǎn)的流失，因此，審計中必須在肯定改革成果的同時，重視和正確對待改革過程中的企業(yè)國有資產(chǎn)的流失問題。總之，對經(jīng)濟責任評價要從實際出發(fā)，客觀分析，要堅持全面的、歷史的觀點。所以，在審計評價時要注意劃清幾個關(guān)鍵性的界限，具體地講：

第一，劃清直接責任和間接責任的界限。根據(jù)審計事實做出責任評價時，要劃清到底是哪種責任，是直接的還是間接的，是缺乏經(jīng)驗還是弄虛作假、損公肥私，一定要慎之又慎，把握好尺度。

第二，劃清官僚主義和認識不夠的界限。審計中對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員負有責任的事實進行分析時，還要分析是官僚主義的瀆職行為，還是由于對改革開放的新生事物認識不夠和執(zhí)行不力所造成的。從而把責任性質(zhì)搞清楚，用以判斷功過是非。新晨

第三，劃清前任遺留問題和在任時發(fā)生問題的界限。對前任遺留給企業(yè)的負效應(yīng)及其所帶來的連鎖反映和“后遺癥”，審計時要有充分的認識和估價。特別是對現(xiàn)任責任者的影響因素要有準確的評價，搞清這個界限也有助于審計的正確評價。

二、企業(yè)經(jīng)濟責任審計的主要方法和內(nèi)容

（一）企業(yè)經(jīng)濟責任審計的主要方法

企業(yè)經(jīng)濟責任審計是一項特殊而復(fù)雜的工作，要達到《中華人民共和國審計法》和《國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定》的要求，客觀地劃清經(jīng)濟責任，對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員做出公正的評價，必須堅持以下原則：

第一，遵循實事求是的原則。對所審計的事項要嚴肅認真，審深審細審?fù)福嬖诘膯栴}一定要弄清原因和結(jié)果，并與離任者隨時交換清楚。在審計中不隱瞞、不夸大、不回避、不遺漏。把事情全部經(jīng)過審計清楚并做好審計記錄和取證，做到準確無誤。

第二，遵循客觀公正反映事實的原則。審計中必須既要考慮到國家法律法規(guī)的規(guī)定，又要考慮到地方的實際情況；既要研究國家社會整體的大環(huán)境，又要研究地方、局部社會的小環(huán)境；既要維護國家利益，又要兼顧地方和單位的實際情況，這就有必要將所查出的事實和問題進行比較分析，以判斷其是非曲直，然后再正確地予以反應(yīng)。

第三，遵循民主平等評價的原則。