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一、緒論

針對各級財政部門以及各級行政、事業單位加強會計核算和預算管理的需要，我國財政部頒布了修訂后的事業單位會計準則、事業單位會計制度，并決定從2013年開始施行。2013年財政部印發了行政單位會計制度，并決定從2014年初開始實施。總預算會計、行政單位會計、事業單位會計，這些內容構成了我國政府會計體系。這些會計規范和會計制度對進一步規范我國政府會計打下了堅實的基礎。然而現行行政單位會計、事業單位會計體系仍然存在一些缺陷之處。

二、我國現階段政府社保基金會計體系存在的問題

(一)無法全面反映政府社保基金的債務狀況。收付實現制下的政府會計體系下，即使是新規定的行政事業單位會計體系，也是著重于披露會計年度內的預算完成情況和實際支出情況，但是收付實現制以資金的實際支付作為財政事項的會計核算依據，這樣做是難以全面反應財政資金支付的背后意義的，也難以全面反應債務明細和構成，而且由于收付實現制下，支出口徑和依據難以統一，難以對成本信息和績效內容進行橫向對比。現有財政支出核算不能反映、核算和分攤未來的債務負擔，因而無法全面反應債務及財政風險，更難以反應績效方面的信息，從而給政府帶來了潛在的財政風險。例如社保基金會計體系中，往往待遇種類較多，如果以收付實現制作為款項確認方式，那么難免會出現延遲申報死亡人員行為來騙取國家養老金、生活補助等行為，如果按照收付實現制，以社保網絡中參保人員的死亡證明開具后，就作為社保方法的核算依據，列入負債中，待實際發放時，再結轉為支出，這樣才能真正地核算出社保基金的真實負債情況，避免國有資產的流失。

(二)收付實現制的問題。雖然新的行政、事業單位會計體系增加固定資產折舊和無形資產攤銷的會計處理。但是收付實現制仍然是會計核算的主要基礎。實踐表明，收付實現制存在很多問題，在社保基金核算上尤其明顯:現行社會保險基金會計制度是以“收付實現制”作為會計核算基礎，在這種記賬基礎上，社會保險費收入僅核算當期實際收到的社會保險費，社會保險費支出僅核算當期實際支付的按規定應支付的各項開支。應收而未收的社會保險費收入和應付而未付的社會保險支出則被排除在會計核算體系之外。會計核算與基金收支業務管理相脫節，以養老保險基金為例，在收付實現制的核算原則下，大量的債權債務，如企業欠繳的養老保險費、本年補繳以前年度的養老保險費、個人賬戶的應計利息等重要信息在會計核算中無法體現，資產負債表不能客觀反映養老保險基金的財務狀況，所提供的財務信息不完整。同時，由于現行社會保險費征繳年度是以本年度7月1日至次年6月30日為核算期間，而基金會計制度的核算期間仍然是自然年度(每年的1月1日至12月31日)，產生的預繳養老保險費不能按期進行分攤而是全部記入當期收入，補付以前年度的養老保險待遇也只能作為當期的支出，欠發的待遇不能在相應期間的支出中體現。這些非正常因素的收支會造成各個會計期間的養老保險基金收支失去可比性，如果僅依靠現行會計報表反映的基金信息進行決策會對趨勢的判斷產生較大偏差，給社會保險基金持續健康運行帶來隱患。

(三)政府社保基金會計報表不夠細化。目前我國政府會計體系中，以決算報表為主體的財務報表體系尚不夠細化，例如社保基金決算報表中，僅能看到具體的收入和支出數據，然而看不出個人賬戶基金的信息，這反映了實際會計核算不夠細化，雖然做到核算到個人基金賬戶工作量繁多難以實現，但會計核算中缺少社會保險基金管理責任主體，這會導致社保基金管理存在一定的隱患。但是至少應當將參保人所在的單位(社區、學校等)這些信息納入核算范圍，這樣會更有利于反映社保基金的發放情況，以更好地摸清社保基金收支的源頭和流向，便于社保管理機構對會計數據進行分析，進而發現社保收支的發展趨勢。

三、改革的主要內容

(一)社保基金會計核算引入權責發生制會計。考慮到現實中參保單位眾多，且絕大部分能按時足額繳費，在實際工作中也可將收付實現制和權責發生制結合起來，可對我國養老保險的歷史欠賬、應收企業欠費、預收的養老保險費、個人賬戶的應計利息、應支未支的養老保險待遇等事項在資產、負債、收入、支出中進行合理的確認和計量，具體核算上是將應繳未繳的核算為應收款項;應付未付的核算為應付款項，待實際支付時在沖減應收應付科目。同時應當在基建項目等長期項目中的會計核算中引入費用資本化核算方法。這樣社保資產、負債在會計核算及報表中均可清晰地反映出來。這些重要的會計信息可為政府相關部門制定政策、進行決策提供有效的數據支持。這種“收付實現制和權責發生制相結合”的核算基礎，能夠比較全面、準確地反映社會保險基金現在和未來隱性債務的信息，增強社會保險基金財務信息的完整性、可信性和透明度;也能正確反映社會保險基金的持續能力，為政府規避基金風險、實施穩健的發展戰略、制定長期的發展政策提供重要依據。

(二)進一步細化對社保基金會計核算。建議社保基金會計核算能夠進一步實現細化核算，應將參保人所在單位(社區、學校等)納入會計核算體系，建議在個人賬戶基金支出一級科目和醫療保險、養老保險等二級科目后，將參保人所在單位(社區、學校等)、附注信息等各種社保信息列入三級科目，這樣有利于在財務報表中就能看出社保基金的受益對象、責任人等信息，使社保基金會計信息反映更明晰化，也有利于加強外部對社保基金運行情況的監督。

(三)建立綜合性的財務信息報告制度。但隨著經濟社會發展，僅實行決算報告制度，無法科學、全面、準確反映政府資產負債和成本費用，不利于強化政府資產管理、降低行政成本、提升運行效率、有效防范財政風險，難以滿足建立現代財政制度、促進財政長期可持續發展和推進國家治理現代化的要求。因此，必須推進政府會計改革，建立全面反映政府資產負債、收入費用、運行成本、現金流量等財務信息的權責發生制政府綜合財務報告制度。在社保基金的披露上應當加強對財務報表附注的披露，建議設立類似:“城鎮職工基本養老保險XX年基金運行分析報告”這樣的分析報告制度，在報告中披露參保擴面情況、基金征繳與收入情況、基金支出情況等并提出分析結論，這樣有助于社會各界對社保基金的運行有更深入的了解，有利于加強外界對社保基金運行情況的監督，也有利于社保管理機構對社保基金管理能力的提高。長遠來看，社保基金的投資范圍，投資運作情況、投資收益情況也要進行披露并加以分析的，以加強我國社保基金的保值增值能力的提高。

同時社會保險經辦管理應從單純業務經辦向提供社會公共服務職能轉變，實現多元化、社會化、網絡化管理。要大力推進經辦業務“電子化”服務建設，完善“網上社保”功能，積極打造集參保登記、變更申報、信息查詢等功能一體的網上經辦系統。要積極拓寬服務渠道，加快社會保障服務平臺建設，將經辦業務辦理關口向社區、企業前移，開展便民服務。要創新服務手段，推進經辦服務標準化建設，將規范化的維權和政策法規宣傳作為各項服務的擴展和延伸。在信息報告體系中也應建立健全養老保險風險預警管理機制。通過建立參保結構、基金平衡、待遇支付等各類數據模型，科學預測未來基金狀況，實現基金收支總體平衡，確保社會保險制度實現全面、協調、可持續發展。

作者：張麗娜 單位：鞍山市鐵西區社會保險局