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住房公積金增值型內部審計可以通過保護資金資產、減少風險、降低自身審計成本、提出有價值的建議、增加收益機會等活動來為公積金中心增加價值，而價值的增加不僅體現為公積金中心資金收益的增加和資金規模的擴大，還體現在社會公眾服務內容的增加、中心服務質量的提升、社會貢獻度的增加、以及社會影響力的擴大上。住房公積金增值型內部審計管理模式是公積金中心以提高機構的運作效率和增加機構的價值為目的，利用內部審計特殊的地位、資源和方法，在提高自身效率的同時，向服務對象提供在變化的新環境下不斷實現增值的新型內部審計管理模式。與其他內部審計管理模式相比，增值型內部審計管理模式直接從公積金中心價值鏈角度出發，通過為中心提供各種增值服務來增加中心價值，更加直觀體現了住房公積金內部審計的功能作用和審計工作目標方向，導向作用更加明顯、功能定位更為合理。

當前住房公積金內部審計存在的問題

（一）內部審計增值作用不突出

目前公積金中心內部審計還沒有與中心價值鏈管理做到有效銜接，多數內部審計人員還不具備價值鏈管理思想，在中心價值鏈鏈條中的各項業務內容不區分是否能產生價值增值效果，審計的側重點不突出，往往導致了中心有限的內部審計資源被部分不能增加組織價值的項目占用；內部審計部門未能認真審視內部審計價值鏈的基礎內容和運行規律，對自身業務價值鏈研究不深，對自身業務價值鏈未做到有效管理，具體表現為：一是內部審計通過檢查卻不能發現應該查出的風險問題，或雖能發現問題卻不能按規定揭露、評價、問責，導致內審工作對中心全局產生了“負價值”；二是內部審計雖能檢查、揭示、評價具有一定風險的問題，但不能實施到位且有效的整改和責任追究，進而風險繼續向擴大化方向發展；三是內部審計僅局限于低層次覆蓋、非重要性業務稽核、事后性“查錯糾弊”，而不能對重點被審計事項的事前、事中、事后全過程進行有效的動態風險監控，無法在較高層次和較大區域內產生系統性影響。

（二）內部審計未能有效開展風險治理工作

當前多數公積金中心風險治理工作還未常態化的開展起來，內部審計部門在中心風險治理中的作用不突出，具體表現在：一是多數中心沒有牽頭部門具體責任風險管理，缺乏一種與中心整體狀況相適應并指導中心進行風險管理的系統框架，中心在事件發生前預測風險、事件發生時應對風險、事件發生后評估與監控風險的處理能力較弱；二是內部審計部門未意識到，通過強化控制來提高控制效率和效果的同時，而應將更多的注意力轉向規避風險、轉移風險和控制風險，通過風險管理的有效性來提高中心整體管理效率和效果；三是中心內部審計范圍過窄，審計效率不高，難以實現對風險的管理、控制和治理過程進行全面綜合評價，落后的風險管理方法無法恰當地預測風險、識別風險、評估和應對風險；四是內部審計未能有效促進內部控制機制的不斷完善，內部審計部門沒有對中心內部控制管理的深層次問題進行徹底的排查、內控流程徹底的梳理分析，無法提出高效的管理建議，在風險治理上顯得能力較弱。

（三）內部審計服務層次不高

當前住房公積金內部審計服務服務層次不高，具體表現為：一是內部審計服務面開展較狹窄，內部審計部門（或稱稽核部門），在如何防范公積金提取風險、公積金貸款風險、財務風險、資金風險以及前臺服務風險，如何降低成本，如何加強前臺管理和資金管理，如何規范業務流程，提高經濟效益和社會效益等問題方面，未充分發揮自身優勢；內部審計部門并不了解被審計部門真正需要什么樣的服務，主動服務意識不夠強烈，對內部審計具有的增值服務功能未做深入挖掘，無法為不同客戶群體提供形式多樣、內容多樣的服務產品；未能與服務對象一起做深入調查研究，提出的改進建議實效作用也不明顯。二是內部審計技術和工作方法滯后，內部審計未能實現對中心運營管理各個方面和環節的審計全覆蓋，在開展和實施對績效審計、內部控制評價、項目風險管理審計、信息系統審計等工作方面還有一定差距。

（四）內部審計質量控制體系不健全

公積金中心內部審計部門人員配備不齊，內審工作服務內容開展單一，工作質量需要提高，具體表現為：一是審計質量責任制度不健全，在實際工作中，有時責任主體不明確，有時責任追究制度沒有認真貫徹執行。二是內部審計績效考核機制不完善，內部審計質量控制缺乏有效的績效考核機制，無法發揮考評機制的激勵導向和持續改進作用，現行考核指標多偏重于確認職能的考查，對咨詢職能的考核不足；工作好壞在考核機制上體現不明顯，由于內審部門的增值作用不易量化考核評價，內審人員改進工作方式的積極性和主動性不高。三是內部審計人員素質亟待提高，基本技能不足，對中心運營管理活動了解不夠，識別和判斷經營風險的能力較差，缺乏必要的審計能力和技巧，現代化審計技術管理手段掌握的不夠，無法適應當前和未來內部審計工作的要求，影響到了內部審計工作的質量和效果。

實施住房公積金增值型內部審計模式的有效措施

（一）審計目標服務于中心價值創造

公積金中心內部審計部門的審計目標應定位于為中心創造價值，公積金中心應當從中心內部價值鏈、產業價值上分析自身條件，利用所控資源，尋找一條適合自身特點和發展的最佳價值鏈，從價值鏈各個環節的創新管理上為中心取得發展優勢。內部審計要以為中心增加價值為主要目標，在中心價值鏈的支持活動中，一方面將公積金籌集、公積金支取、公積金貸款、資金核算、公積金執法、客戶服務等基本活動納入自己的評價范圍，考察營運的效率和效果；另一方面將價值鏈輔助活動中的各項經營和資源的管理納入評價范圍，考察管理的效率和效果。日益增長的客戶需求要求公積金中心活動的內容與方式應快速適應外部環境的變化，及時地進行調整和應對風險，內部審計部門應將內部控制的管理方向由傳統的內部財務控制向中心價值創造領域積極轉變，并將審計工作由評價過程擴展到預測環節，更多地參與面向未來的規劃與決策工作，對未來風險發生的可能性密切關注和高度重視。

（二）落實內部審計創造價值的實現途徑

內部審計創造價值的主要來自于兩方面，一是通過降低成本來間接創造價值；二是通過提高組織經營運作水平、提升運行效果來直接創造價值。內部審計部門應著力實現以下方面的功能來為中心直接或間接創造價值：一是加強資金成本控制，認真監督和合理控制中心成本費用支出，加強內部控制的有效管理，減少欺詐、失誤、管理不善、執行不到位等原因導致的損失和損耗。二是參與風險管理，完善法人治理結構，健全內部控制，認真分析和了解中心存在的各種內、外部風險，合理測算中心能夠承受的風險水平，關注重要風險點和關鍵點，降低實施過程中產生的風險；內部審計可以通過對中心風險管理體系、管理過程的及時性和科學性進行評估，找出中間的薄弱環節，為健全風險管理體系提供保障，幫助中心規避可能出現的風險和損失，為中心價值增值提供保證。三是推動改進業務流程，內部審計人員投入更多的精力去研究業務流程、相關策略措施、經營效果、內部資源的開發利用、客戶服務等是否存在問題，有無改進的可能。四是做好內部咨詢服務，轉變工作方式和工作作風，內部審計部門應具備解決實際問題的能力，為中心在運營過程中遇到的問題積極查找原因、出謀劃策，為服務對象提供解決方案；主動排查服務對象業務發展和業務管理中的各種隱患，與服務對象共同研究探討改進工作的建議；根據中心的發展戰略，向相關部門提出前瞻性、建設性的建議。

（三）以風險治理為工作核心

公積金中心內部審計部門要幫助中心管理層做好風險管理與協調工作，從評價各部門內部控制制度入手，在各領域查找管理漏洞，幫助中心管理層識別并防范風險；內審人員可以利用內控治理框架的工具分析和識別關鍵風險，以及該風險管控措施的適當性，定期形成匯總報告向管理層匯報，以達到為中心內控制度提供合理保證的目的。管理層可借助內部審計，有效監督管理相關風險，制定管理決策；內部審計參與風險管理主要通過評價風險管理的實施和運用程度，在降低、轉移或容忍風險等方面為中心管理層提供可行性建議。內部審計部門應設置報警機制，建立風險預警系統，對風險的成因和源頭進行控制，阻止風險事件的發生或使發生后的損失降到最低。

（四）促進內部審計的技術革新

公積金中心內部審計部門可以通過關注系統關鍵點，實施內控審計，內部審計工作應立足對控制系統進行整體思考，以完整連貫的業務流程取代受專業或部門局限的缺陷流程，對整個控制系統進行全覆蓋主動控制；內審部門要在管理系統中的各管理環節上建立控制點，點點相連，環環相扣，環環穿行于內部控制的整個保證體系之中。中心審計部門要積極參與中心業務系統需求設計，對中心上線的所有管理部門業務系統防錯功能進行整體通盤考慮；要充分利用自身在信息系統中在線運行、就源取值、及時發現審計線索的優勢，對系統運行狀況進行管理審計，對系統運行環境、使用和維護、內部控制等情況進行有效管理，在審計中不斷強化對信息資源的開發整合和利用的廣度和深度。

（五）提高內部審計工作的業務質量

公積金中心內部審計部門需要做好以下幾點：一是及時分析審計問題，深刻剖析問題存在的原因，屬于制度方面的問題，要修改和完善規章制度，堵塞漏洞；屬于管理方面的問題，要改進和完善內部管理，提升管理水平；屬于業務操作方面的問題，要提出切實可行的整改建議，規范操作流程。二是建立整改督辦制度，內部審計部門要會同有關部門對被審計部門進行定期回訪，積極追蹤檢查審計整改意見的落實情況，對審計整改意見落實不到位的部門，實行重點跟蹤督辦，增強監督力度。三是建立責任追究制度，對內部審計中發現的相關責任人的違法違規、未履行或未正確履行職責的問題，要及時制止和糾正，真正落實內部管理責任制。四是建立內部審計績效評價體系，有效監督和測量內部審計目標實現情況和工作任務完成情況，以平衡計分卡為依據建立戰略績效評價模型結構，以關鍵績效指標和目標管理為基本指導思想設計模型結構中每個維度的關鍵評價指標。五是提升內部審計人員專業勝任能力，轉變內部審計人員的角色定位，從監督者逐步向管理控制者和管理參與者轉變，將以往起到的“監督”和“復核”作用，擴展到為中心業務管理起到“保證”和“建議”作用；優化配置內審人員，引入競爭機制，提高內部審計人員的能力和素質，不斷提升內部審計服務咨詢的管理檔次，為中心提供出有針對性和實用性強的管理建議。（本文作者：李成潤、劉德元單位：埃森哲信息技術（大連）有限公司、大連市住房公積金管理中心）