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一、注重對審計環節的管理，確保審計業務質量

審計項目計劃是審計業務管理的核心。要圍繞重點、難點、熱點，按照“全面審計、突出重點”的思路，編好審計項目計劃。審計計劃要經過本級經費審查委員會批準實施。細化操作規則，規范審計程序。在審前調查和審計方案編制上，實行組長負總責、分管領導審批。內容要完備、重點要突出，應對措施要可行，切實發揮審計方案對審計人員的規范作用。實施階段，首先開好審計進點會，明確職責、任務，告知審計方式、工作要求。加強審計現場管理，對現場的審計人員、審計行為、審計過程及其結果進行組織、控制、協調和檢查。在審計復核工作中，嚴格執行復核制度，審計工作底稿先由審計組長復核，提出復核意見，再由審計組長所在部室負責人復核，復核無意見后，呈請主管領導對審計文書進行把關，最后由主席閱簽。復核過程中，要召開被審計單位座談會征求意見，認真聽取審計對象對有關問題的陳述和說明，確保審計報告反映的問題事實清楚，數據準確。要嚴把審計方案實施關、審計工作底稿編制關、審計報告復核關。對于審計結論要做到審計定性準確，處理適當，寬嚴適度。要重點抓好審計決定落實。要及時對領導批示意見、審計決定、審計查明的問題、審計意見建議落實專人限期辦結。在經費審查委員會工作會議上，對審計決定落實檢查情況進行通報，并納入工作考核內容。

二、把握審計過程中的角色定位，做好分工合作

審計分管領導、組長、主審是審計項目執行過程中的三個重要角色，三者之間如何定位、怎樣分工合作對加強審計質量管理意義重大。作為分管領導應該成為審計組的主心骨，關鍵時刻能夠排除干擾，創造良好的審計工作外部環境。提倡分管領導盡量減少參與審計一線工作，給予審計組更大的發揮空間，但遇到以下情況分管領導應及時跟進、掃清障礙：一是被審計單位特別是來自其領導層的抵觸、拖延、有形或無形阻力；二是審計組與被計單位發生摩擦和矛盾；三是審計取證涉及非被審計單位或更高層次的其他部門、單位及領導者等。作為審計組長既要靠前指揮、擅長指導，又要善于溝通、掌握好尺度。審計準則規定，審計組實行審計組長負責制，其職責涵蓋了組織、督導、審核、配置資源等眾多方面。審計組長的位置決定其不宜沖在最前面，而要展現其指揮能力、綜合協調能力。審計工作除原則問題外，要把握尺度、尊重并維護被審計單位合法權益、溝通并聽取其意見、處理好與被審計單位的關系，這些做法有利于審計質量的提高、有利于審計風險的控制。作為審計主審應該成為一線尖兵、全能戰士，始終做到服從指揮、沖鋒一線、敢于碰硬、攻堅克難。由于審計組長大多由部門領導擔任，很多情況下難以做到聚精會神、全力以赴，由此審計主審的地位和作用得以突顯，甚至決定到審計項目的成敗。合格的審計主審應該是苦活累活一肩挑，大事小事想周到，審計經驗要豐富，專業技能比較牢。工會各級經審部門應當有計劃、有側重地培養和鍛煉審計人員，儲備一支合格的審計主審隊伍。同時，要培養他們服從指揮、敢于碰硬、攻堅克難的作風和品質。

三、提高審計工作底稿的編制質量

審計工作底稿是審計質量管理的重點之一，它是連接現場取證與審計報告的紐帶和關鍵要件。一是堅持審計底稿對審計事項的全覆蓋，注重完整性。國家審計準則規定：“審計人員對審計實施方案確定的每一審計事項，均應當編制審計工作底稿”，實際執行中仍然有個別審計項目只對發現問題編制底稿的情況，或者對未發現問題的事項描述一兩句。全面而嚴格地推行審計底稿的完整性應徹底地貫徹到審計一線。二是提高審計底稿表述的規范性。審計底稿的核心內容是審計過程和審計結論。實際執行中，審計結論部分表述情況良好，但審計過程部分的表述極為簡單，有的甚至一句話概括。審計準則規定的主要步驟和方法、取得的審計證據的名稱和來源等幾乎沒有提及。為防止類似問題的發生，對執行了什么步驟？采取了什么方法？取得了哪些證據？來源于哪些載體？涉及哪些人和物？經過哪些思考和求證？等等應盡量詳細地記錄。三是強化審計取證對審計底稿的證據支撐，確保充分性。充分性是審計證據的兩大要素之一。目前審計證據對審計底稿結論的充分性支持還存在不足，隨著審計公開步伐的加大，審計的謹慎性選擇將提升，審計底稿對審計取證的要求應是寧多勿少，審計取證的充分性可以在一定程度上降低審計風險發生的概率。

四、加強審計報告及后續階段的審計業務質量管理

（一）提高審計報告的撰寫質量在審計報告形成階段，應再次核對審計實施方案、審計日記、審計工作底稿三者的一致性，避免重大問題的漏查。審計報告應以審計工作底稿為基礎，以審計證據為依據。因此在出具審計報告前應認真做好審計取證和審計底稿的復核工作，做到審計取證數據、事實及描述準確，編制審計底稿依據合理、問題定性準確，評價合理適度。審計報告措辭要嚴密，處理意見要公正、實事求是。對于審計查出的問題要認真進行分析研究和加工提煉，有針對性地提出對策和建議，為領導宏觀決策提供依據。報告既要用絕對數說明事實，還要注意用相對數表明問題的性質和嚴重程度；既要原汁原味地反映審計情況，還要有理性分析和可行對策建議。要處理好審計問題的取舍，樹立成果意識、風險意識。審計組在形成審計報告時，如果遇有無法查，也無法分清和追究責任的情況，審計組決定不列入報告中的問題或重要事項，應形成會議記錄；主管領導提出的問題不納入報告意見時，亦應填表并簽署意見；會議研究決定問題不納入報告時，由審計組負責填表，連同會議記錄一并交由會議主持人簽署意見。審計報告是審計查證結果的綜合結論，是對被審計單位、被審計事項進行監督、鑒證和評價的最終產品，審計機關應以審計報告為重要成果并承擔全部責任。國家審計準則對審計報告的基本要求是“內容完整、事實清楚、結論正確、用詞恰當、格式規范”。審計報告的語言力求簡潔，盡量減少專業術語、規范化用語與通俗化描述并存，反映的內容也應當更加貼近工會中心工作、社會熱點、乃至職工群眾的生活，讓領導和大多數人能夠看得懂是非常必要的。

（二）夯實跟蹤審計整改工作跟蹤審計整改情況是審計后續階段的一項重要工作。要切實加強對領導批示意見、審計決定的落實和審計問題的整改。審計意見建議的采納跟蹤督辦，把它作為鞏固審計成果、擴大審計效果的一項具體措施，切實促進有關部門、單位建立健全規章制度，提高經營管理水平。通過這一環節工作也能進一步擴大審計影響，提高審計威信，取得審計綜合效益。審計工作結束后，審計組有必要進行認真的總結，每位審計人員都應結合自身的審計事項對獲得經驗、存在不足、努力方向、今后計劃等暢所欲言，并對上述交流、學習的內容進行書面總結，達到完成一個項目、總結一份經驗、增長一分能力的目的。審計理論是提高審計質量管理的有力武器，應鼓勵審計人員將審計實踐中需要關注的審計風險點、有效的風險控制手段、相對成熟的質量管理措施等等，系統地加以總結、概括，并提升到審計理論層面，促使審計人員不斷更新審計監督觀念，培養創新意識，只有堅持不懈、持之以恒，才能有效地提高審計業務管理水平。

作者：田國剛單位：西藏自治區總工會