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摘要:

本文對當前存在的社會審計獨立性缺失問題進行了研究，探討了影響社會審計獨立性的因素，并提出了相應的對策措施，希望能為我國社會審計獨立性的提高提供理論方面的借鑒。

關鍵詞:

社會審計；獨立性缺失；影響因素

社會審計又稱注冊會計師審計，也稱為獨立審計，指的是注冊會計師依法接受企業(yè)委托，獨立的、有償?shù)臑樯鐣峁I(yè)性審計服務的活動。目前，中國有成千上萬家的公司的財務報表及中期財務報告需要注冊會計師進行審計并出具審計報告。社會審計能夠保障社會資本的有效使用和資源的有效配置，保障經(jīng)濟活動的正常運行，因此，提高其獨立性具有非常大的必要性。

一、影響社會審計獨立性缺失的重要因素

(一)會計事務所內(nèi)部的組織形式與管理模式不合理

會計師事務所主要面臨客戶損失的代價和違約行為失衡等問題，而組織形式和組織規(guī)模不合理則是產(chǎn)生這些問題的主要原因之一。假如會計師事務所是合伙制企業(yè)，則每一個合伙人都要對相關責任進行承擔，這就通過加強合伙人之間的監(jiān)督來降低會計師屈從于企業(yè)管理者的可能性。目前，我國的會計師事務所主要是有限責任公司制，投資人依據(jù)其出資額為限度來承擔責任；加之目前我國較多會計師事務所的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)較為單一、資產(chǎn)總額較少，加大了審計發(fā)生時的責任追究難度。最后，還有很多會計師事務所的辦公場所是租賃的，而內(nèi)部審計人員是從社會聘來的，這在很大程度上降低了投資人的違規(guī)成本，也增加了審計獨立性缺失的風險。

(二)我國小型會計事務所過多，內(nèi)部管理不善

隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，我國的審計行業(yè)得到了前所未有的發(fā)展，小型會計師事務所數(shù)量逐漸增加，并達到了空前的規(guī)模。而這類小型會計師事務所通常缺乏競爭實力，為了實現(xiàn)發(fā)展，故而存在許多違法違規(guī)的行為，造成社會審計質(zhì)量的下降。同時，小型會計事務所因管理體制不健全，對會計人員審計的獨立性也造成了較大影響。

(三)審計過程中收費不完全獨立

政府審計部門的經(jīng)費來源應當獨立，使其免受行政部門的約束，從而保障審計部門能夠保證審計工作的獨立性。社會審計部門和單位的經(jīng)費不足將會導致其在財務方面遭受影響，從而使審計工作的獨立性遭到損害。中小型會計師事務所的數(shù)量不斷增加使審計行業(yè)的惡性競爭問題越發(fā)嚴峻，進而導致了審計收費偏低的現(xiàn)象；審計工作的收費信息不能夠完全披露，使審計行業(yè)亂收費現(xiàn)象頻發(fā)；審計行業(yè)缺乏統(tǒng)一的收費標準，許多客戶直接與會計師事務所進行討價還價，在一定程度上影響了審計過程中收費的獨立性。

(四)審計人員的綜合素質(zhì)不高

審計行業(yè)是一個比較特殊的行業(yè)，對審計人員的素質(zhì)具有較高的要求，社會審計人員不僅應具有較高的操作能力，還應具備扎實的審計、會計、法律、稅務等專業(yè)知識功底，還應具備較高的職業(yè)道德修養(yǎng)。社會審計人員的素質(zhì)主要包括職業(yè)道德以及專業(yè)能力兩個部分，其中，較高的職業(yè)道德修養(yǎng)是保持社會審計獨立性的重要前提。現(xiàn)實中，審計行業(yè)發(fā)生的徇私舞弊、違規(guī)違紀行為大部分并不是審計人員的專業(yè)能力不足導致的，而是由審計人員的道德修養(yǎng)較低而導致的。

二、解決社會審計獨立性缺失問題的對策

(一)加強制度建設，提高審計的獨立性

面對我國社會審計獨立性缺失的問題，首先應加強制度建設，對審計工作的獨立性形成硬約束。只有通過健全審計制度才能對審計工作形成約束，促進審計人員遵紀守法，保證社會審計的獨立性。此外，相關部門或協(xié)會也應同步完善激勵機制，在一定程度上提高審計人員的審計效率。

(二)加大對違規(guī)審計人員的懲罰力度

只有形成一套具有權(quán)威性和科學性的審計規(guī)則，才能保證社會審計活動的獨立性和規(guī)范性，使審計質(zhì)量形成一個統(tǒng)一的評價標準，最終形成對審計部門的規(guī)范管理。針對審計制度不健全的問題，我國應在借鑒國際審計標準的基礎上進一步健全我國的審計法規(guī)，加大對違法違規(guī)審計行為的懲處力度。

(三)加強審計市場監(jiān)管力度

審計工作相關部門或協(xié)會應進一步加大對審計市場的監(jiān)管力度，確保審計行業(yè)運行的正規(guī)性與合理性；明確規(guī)定注冊會計師的職能和權(quán)限，提高注冊會計師的自律程度；對低價收費問題進行懲處，嚴厲打擊不正當競爭行為的發(fā)生。

(四)制定合理的審計收費標準

我國社會審計獨立性缺失的問題主要是供給和需求不平衡導致的，由于小型會計事務所數(shù)量的增加，使社會審計市場中的供給大于需求，造成了審計服務價格的降低。為了避免社會審計獨立性缺失問題的發(fā)生，我國應制定合理的審計收費標準。具體而言，審計工作相關部門或協(xié)會應結(jié)合客戶公司規(guī)模、工作的難易程度、審計存在的風險以及行業(yè)的市場環(huán)境等因素確定服務價格。此外，還應加大審計行業(yè)的監(jiān)督力度，通過企業(yè)的合并重組等途徑改善審計水平不高、抗風險能力差等問題。

三、結(jié)束語

社會審計是維護市場經(jīng)濟秩序的重要手段，也是市場經(jīng)濟的重要組成部分。隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，社會審計在我國獲得了空前的發(fā)展，但是尚存在獨立性缺失等問題，違背了社會審計的真正目的，阻礙了經(jīng)濟的健康發(fā)展。當前，我國社會審計行業(yè)還存在管理體系不完善、審計人員素質(zhì)不高等問題，審計行業(yè)相關部門或協(xié)會應通過加強制度建設、加大監(jiān)管力度等措施進一步提高社會審計的獨立性，促進我國經(jīng)濟的持續(xù)健康發(fā)展。

參考文獻:

[1]李靜.探究社會審計獨立性的含義及獨立性缺失的原因[J].中國內(nèi)部審計,2013(03)

[2范鵬飛.影響審計獨立性的因素及其對策探究[J].中國商貿(mào),2014(17)

作者：趙玉梅 單位：北京長城立信會計師事務所