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一、防范和控制醫(yī)院內(nèi)部審計風(fēng)險的主要措施

1．完善醫(yī)院內(nèi)部的控制系統(tǒng)，降低內(nèi)部審計風(fēng)險要做到有效防范醫(yī)院內(nèi)部審計風(fēng)險中涉及到的控制風(fēng)險，健全、完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)是關(guān)鍵。首先，要對內(nèi)部控制制度進(jìn)行專業(yè)評估，為制定健全完善的內(nèi)部控制實施方案做好預(yù)備工作。內(nèi)部控制的實施方案要明確各相關(guān)部門和單位在內(nèi)部控制中各自需要承擔(dān)的職責(zé)，實行責(zé)任落實到個人，同時要明確醫(yī)院內(nèi)部審計機構(gòu)能夠?qū)ζ渌男┛剖衣男斜O(jiān)督評價的權(quán)力，對監(jiān)督資源要建立共享機制。可將最終的內(nèi)部控制評價結(jié)果作為年終業(yè)績考核項目之一，以促進(jìn)各科室工作人員積極工作的態(tài)度。醫(yī)院內(nèi)部控制制度的評估標(biāo)準(zhǔn)要嚴(yán)格依據(jù)國家有關(guān)內(nèi)部控制制度的規(guī)定和評審標(biāo)準(zhǔn)、審計準(zhǔn)則，以及其他有關(guān)的風(fēng)險管理的審計準(zhǔn)則等規(guī)定，來制定醫(yī)院有關(guān)內(nèi)部控制管理的至關(guān)重要的工作環(huán)節(jié)、控制點，以及針對性的控制方法。醫(yī)院內(nèi)部控制采取的各項政策措施、工作程序等必須具備合法性、系統(tǒng)全面性及真實完整性等，必須對醫(yī)院的內(nèi)部控制制度進(jìn)行審查，檢查是否存在違規(guī)、違法現(xiàn)象。另外，內(nèi)部控制制度可實行授權(quán)責(zé)任制和獎懲制度，對于工作成績優(yōu)異的工作人員予以一定的獎勵，而對工作散漫、不負(fù)責(zé)任的則一定要給予相應(yīng)的懲罰措施。醫(yī)院內(nèi)部審計機構(gòu)內(nèi)部控制制度必備的還包括經(jīng)營控制制度及實物控制，以保證醫(yī)院的成本效益。其次，要注意排查潛在的風(fēng)險，完善各項規(guī)章制度。這就要求結(jié)合醫(yī)院內(nèi)各科室工作業(yè)務(wù)和管理方式的特點，對各部門進(jìn)行分析判斷可能存在的各類風(fēng)險，依據(jù)各部門業(yè)務(wù)和管理工作的特點總結(jié)其風(fēng)險點和風(fēng)險種類，并針對其不同的風(fēng)險種類采取相應(yīng)措施，并改進(jìn)和完善相應(yīng)的規(guī)章制度，填補內(nèi)部控制制度中存在的漏洞，達(dá)到完善內(nèi)部控制制度的目的，并做到及時防范和控制內(nèi)部審計風(fēng)險，促進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部審計風(fēng)險管理水平的提高。再次，要完善內(nèi)部控制評價方法。內(nèi)部控制評價方法要堅持定量與定性分析相結(jié)合的基本原則，要將被評單位內(nèi)部日常的管理工作狀況，以及涉及違規(guī)、違紀(jì)的行為記錄都考慮在內(nèi)。在評價期內(nèi)，由于醫(yī)院內(nèi)部控制不當(dāng)而使有關(guān)本部門和機構(gòu)引起責(zé)任事故和重大工作差錯，并給醫(yī)院造成重大經(jīng)濟(jì)損失的要直接對其進(jìn)行定性評價，必要時要降低被評價部門的內(nèi)部控制等級。

2．依據(jù)風(fēng)險評估制定針對性的內(nèi)部審計計劃醫(yī)院發(fā)展計劃部門要定期分析并識別本院的風(fēng)險，及時對內(nèi)部控制開展針對醫(yī)院和審計風(fēng)險的整體的評估。以風(fēng)險評估為基礎(chǔ)，根據(jù)有關(guān)規(guī)定和準(zhǔn)則制定內(nèi)部審計項目計劃。風(fēng)險評估時需要綜合考慮四大因素。（1）內(nèi)部審計的職責(zé)：內(nèi)部審計的職責(zé)對內(nèi)部審計的審計范圍做出了相關(guān)規(guī)定。因此，醫(yī)院各科室所進(jìn)行的相應(yīng)活動要考慮是否超出內(nèi)部審計的范圍并通過了內(nèi)部審計的監(jiān)督和管理；（2）醫(yī)院的戰(zhàn)略及目標(biāo)：醫(yī)院內(nèi)部審計部門同樣屬于內(nèi)部組織的管理活動。因此，內(nèi)部審計部門必須遵從醫(yī)院當(dāng)前的戰(zhàn)略和目標(biāo)，從而切實提高醫(yī)療質(zhì)量；（3）行業(yè)風(fēng)險：醫(yī)院風(fēng)險導(dǎo)向下內(nèi)部審計的方法除了要考慮醫(yī)院內(nèi)部的有關(guān)情況還要關(guān)注被審計對象可能存在的風(fēng)險；（4）人員素質(zhì)：醫(yī)院的內(nèi)部控制和內(nèi)部審計風(fēng)險管理工作都是以人為本的，因此必須要保障工作人員較高的綜合素質(zhì)和能力。為了更加直觀地了解各科室的風(fēng)險程度，可采用打分制對其進(jìn)行風(fēng)險分析，得出風(fēng)險系數(shù)最高的有關(guān)部門和工作單位，從而確定內(nèi)部設(shè)計部門的重點審計單位，提高審計效率。現(xiàn)代醫(yī)院風(fēng)險導(dǎo)向下內(nèi)部審計的執(zhí)行要嚴(yán)格遵守各項規(guī)章制度和法律法規(guī)，在執(zhí)行內(nèi)部審計計劃的過程中，各科室需要不間斷地監(jiān)控潛在的風(fēng)險，并將已識別的重大風(fēng)險通知醫(yī)院的發(fā)展計劃部，以便其調(diào)整相應(yīng)的計劃，確保內(nèi)部審計計劃順利實施。

3．采用多樣化的審計方法醫(yī)院內(nèi)部傳統(tǒng)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴荒苡行У貙π畔⑦M(jìn)行再加工，內(nèi)部審計的分析性程序主要采用報表分析。現(xiàn)代醫(yī)院內(nèi)部審計采用的分析性程序突破了只對財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析的局限性，分析范圍可擴張到對非財務(wù)數(shù)據(jù)領(lǐng)域的分析，實現(xiàn)審計方法的多樣化。現(xiàn)代醫(yī)院內(nèi)部審計選擇的分析工具也要借鑒現(xiàn)代運營管理模式，將綜合戰(zhàn)略、績效、財務(wù)及前途分析等各方面因素的分析工具具體應(yīng)用到各科室的風(fēng)險評估中，實現(xiàn)多元化的風(fēng)險評估，以確保風(fēng)險評估結(jié)果的可靠性、有效性。

4．提高工作人員的綜合素質(zhì)現(xiàn)代醫(yī)院風(fēng)險導(dǎo)向下內(nèi)部審計理論涉及到的是區(qū)別于傳統(tǒng)理論的新型理論，醫(yī)院的內(nèi)外部風(fēng)險均需進(jìn)行評估，內(nèi)部審計也要進(jìn)行相應(yīng)評估。因此，相關(guān)工作人員需要掌握專業(yè)的審計知識和部分財務(wù)知識，還需涉足管理和數(shù)理統(tǒng)計等多方面領(lǐng)域，現(xiàn)代醫(yī)院風(fēng)險導(dǎo)向下的內(nèi)部審計的工作人員需培養(yǎng)更高層次的綜合素質(zhì)。因此，內(nèi)部審計工作人員需要掌握一些常用的分析工具，定期參加審計專業(yè)知識的培訓(xùn)，提高其專業(yè)的審計能力。

二、結(jié)束語

現(xiàn)代醫(yī)院內(nèi)部審計風(fēng)險的防范與控制要借鑒最新的國際標(biāo)準(zhǔn)審計準(zhǔn)則，綜合考慮醫(yī)院本身的現(xiàn)實環(huán)境，全面引入最新的風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計指導(dǎo)思想，從內(nèi)部審計工作的全局及專業(yè)性的角度出發(fā)，分析、識別和評估現(xiàn)代醫(yī)院所面臨的風(fēng)險，以為醫(yī)院的決策層和發(fā)展計劃層提供有利用價值的信息來源，同時處理和控制醫(yī)院存在的風(fēng)險，徹底消除導(dǎo)致風(fēng)險存在的各種因素，全面防范與控制醫(yī)院風(fēng)險和內(nèi)部審計風(fēng)險，從而實現(xiàn)醫(yī)院的最終發(fā)展目標(biāo)。

作者：趙勇單位：沈陽市沈北新區(qū)清水醫(yī)院