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摘要：

企業的部分業務，原來在“資本公積—其他資本公積”中核算，新修訂的會計準則要求將其轉入“其他綜合收益”核算。主要涉及可供出售金融資產的相關核算，可供出售外幣非貨幣性項目的匯兌差額，長期股權投資權益法，存貨或自用房地產轉換為投資性房地產，現金流量套期工具相關部分。在會計報表上也列示了其他綜合收益項目。

關鍵詞：

其他綜合收益；資本公積；處理

2015年，財政部新修訂了會計準則，據此修訂，出現了一個新的會計科目“其他綜合收益”，將原來在“資本公積——其他資本公積”中核算的部分業務，納入在此科目下核算。并且在有關會計表報上列報，正式成為會計報表上一個新的反映項目。

一、“其他綜合收益”科目的適用情況

(一)可供出售金融資產相關核算企業購入可供出售金融資產后，持有期間公允價值會發生變動，由此形成的利得或損失，應當通過“其他綜合收益”科目核算。如果企業購入可供出售金融資產時，按會計準則要求應當以公允價值計量，但購入當時公允價值不能確定，待公允價值能夠確定時，應當改按公允價值計量，此時公允價值與賬面價值往往不相等，其差額應當記入“其他綜合收益”科目。對于企業購入時分類為“持有至到期投”、以后又重分類為可供出售金融資產的，在重分類時，公允價值與賬面價值的差額，也應計入“其他綜合收益”科目。1.可供出售金融資產公允價值變動的處理2014年9月30日，宏大公司購入大華公司發行的普通股100萬股，市價為6元/股，宏大公司同時支付相關交易手續費3萬元。宏大公司將其分類為可供出售。當年年末，該普通股出現臨時性上漲，市價變為6.8元/股。2015年末，市價為5.9元/股，為臨時性股價下跌。宏大公司的會計處理為：2014年9月30日購入股票時：借：可供出售金融資產——成本603貸：其他貨幣資金——存出投資款6032014年末：借：可供出售金融資產——公允價值變動77貸：其他綜合收益——可供出售金融資產公允價值變動772015年12月31日：借：其他綜合收益——可供出售金融資產公允價值變動90貸：可供出售金融資產——公允價值變動902.將可供出售金融資產重分類的處理企業購入的可供出售金融資產，日后又重分類為采用成本計量，或重分類為采用攤余成本計量的，沒有固定到期日的，其相關的利得或損失，原來計入所有者權益，現記入“其他綜合收益”科目。3.被重分類為可供出售金融資產的處理企業最初投資時，將有些資產劃分為持有至到期投資，后來由于相關條件的變化，重分類為以公允價值后續計量的可供出售金融資產。重分類當日，持有至到期投資的賬面成本可供出售金融資產與的公允價值往往存在差額，產生的差額主要計入其他綜合收益科目。該可供出售金融資產被處置或發生減值時，產生的“其他綜合收益”轉入當期損益[1]。

(二)可供出售外幣非貨幣性項目的匯兌差額如果企業的可供出售外幣非貨幣性項目是以公允價值計量的，在會計期末，需要把外幣計量的公允價值，換算成記賬本位幣表示的金額，這種匯兌可能會形成企業的利得和損失。由于匯率的變動，原記賬本位幣金額間的差額與外幣折算后的金額往往并不相等，二者之間的差額計入其他綜合收益。遠洋公司于會計期末，將可供出售外幣非貨幣性項目換算為人民幣幣值時，產生匯兌收益18000元，則其會計處理為：借：可供出售金融資產18000貸：其他綜合收益18000若遠洋公司某期期末匯兌損失5000元，則其會計處理為：借：其他綜合收益5000貸：可供出售金融資產5000

(三)長期股權投資權益法宏大公司對合營聯營企業華麗工廠的長期股權投資，按規定采用權益法核算時，華麗工廠所有者權益的其他變動(凈損益變動除外)，應通過“其他綜合收益”科目核算。對子公司投資，在編制合并報表時，子公司因其他綜合收益引起的變動屬于其他綜合收益，子公司因權益性交易引起的變動不屬于其他綜合收益?，F金流量套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分，以及其后續的轉出通過“其他綜合收益”科目核算。1.宏大公司對華麗工廠的長期股權投資，采用權益法核算，華麗工廠的其他綜合收益減少700萬元，宏大公司持有華麗工廠30%的股權，則宏大公司所有者權益減少210萬元:借：其他綜合收益210貸：長期股權投資—其他綜合收益2102.假如沒有其他的相關業務，則該項長期股權投資被處置時:借：投資收益210貸：其他綜合收益210[2]

(四)存貨或自用房地產轉換為投資性房地產企業的房地產，如果原來是自用的或作為存貨的，后來轉換為投資性房地產，而且以公允價值計量，在轉換時，其公允價值大于賬面價值的差額，計入其他綜合收益。宏大公司擁有一套寫字樓，原來是自用的，后轉為對外租賃，并采用公允價值模式計量，轉換日該寫字樓原價6300萬元，公允價值為8200萬元，已提折舊900萬元，未提減值準備。則宏大公司的會計處理為：借：投資性房地產—成本8200　　累計折舊900貸：固定資產6300　　其他綜合收益2800假如沒有其他變化，宏大公司處置該套寫字樓時：借：其他綜合收益2800貸：其他業務成本2800[3]

(五)現金流量套期工具相關部分現金流量套期工具，可以規避相關風險，減少外幣匯率上升帶來的損失。其中有些屬于有效套期，有些屬于無效套期，有效套期計入其他綜合收益。

二、“其他綜合收益”報表項目

如果企業有境外經營部分，境外的資產負債表中的金額數據是以外幣反映的，當把外幣金額折算為本國貨幣金額時，一般二者之間會存在差額，差額應通過“其他綜合收益”單獨列示，列示在企業資產負債表的所有者權益項目下，待企業的境外經營被處置時，轉入處置當期的損益，在利潤表項目反映。在編制企業的利潤表時，“其他綜合收益”作為一個新項目列示，列示在“每股收益”項目下。填列利潤表中其他綜合收益的數值時，要剔除所得稅的影響。此外，如果企業本期的財務報表涉及到了其他綜合收益的數據，應當在報表附注中適當披露相關信息。

三、“其他綜合收益”核算應注意的問題

“其他綜合收益”作為一級科目，核算部分原來記入“資本公積——其他資本公積”科目的業務，但不是所有的業務都如此改變，有些業務，原來記入“資本公積——其他資本公積”，在新準則下，仍舊不變。以下原因所形成的所有者權益變動，不計入其他綜合收益：1.股份支付所形成變動企業的股份，當以權益結算時，應記入“管理費用”等科目，同時增加資本公積(其他資本公積)。行權日，將“資本公積”轉入“實收資本(或股本)”等科目，不通過其他綜合收益核算。2.發行可轉換債券的變動企業發行可轉換公司債券，分拆出的負債部分計入“應付債券”、權益部分計入“資本公積—其他資本公積”，不通過“其他綜合收益”科目。行權日，也與其他綜合收益無關。

參考文獻：

[1]財政部會計資格評價中心.中級會計實務[M].中國財政經濟出版社,2015(4).

[2]財政部會計資格評價中心.初級會計實務[M].中國財政經濟出版社,2015(4).

[3]中國注冊會計師協會.會計[M].經濟科學出版社,2015(3)

作者：孫金莉 單位：鄭州輕工業學院民族職業學院