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增值稅是對(duì)生產(chǎn)、銷售商品或者提供勞務(wù)過程中實(shí)現(xiàn)的增值額征收的稅種。增值稅根據(jù)對(duì)納稅人所購入的固定資產(chǎn)價(jià)值的處理不同劃分為生產(chǎn)型、消費(fèi)型、收入型三種類型。在世界上采用增值稅的130多個(gè)國家中,采用消費(fèi)型的約占90%以上,而采用生產(chǎn)型的國家只有中國和印度尼西亞,采用收入型的有匈牙利、海地、土耳其等幾個(gè)國家。我國1994年推進(jìn)稅制改革時(shí)，為了配合當(dāng)時(shí)宏觀調(diào)控的需要，以及保持稅負(fù)的基本穩(wěn)定，采用了生產(chǎn)型增值稅制，這對(duì)于抑制投資過熱、增加稅收收入發(fā)揮了重要作用。但是，隨著形勢(shì)的不斷發(fā)展，生產(chǎn)型增值稅的弊端愈益顯露。

一、我國現(xiàn)行增值稅制度弊端

1.對(duì)外購資本的重復(fù)征稅

對(duì)于當(dāng)期購入固定資產(chǎn)所含稅金不允許抵扣,將其分期計(jì)入產(chǎn)品成本中,最終轉(zhuǎn)入到銷項(xiàng)稅額的計(jì)稅依據(jù)銷售額中,其結(jié)果是該產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額中含有一部分增值稅,等于固定資產(chǎn)在購買時(shí)承擔(dān)了一道稅、征收增值稅時(shí)又課征了一道稅,從而產(chǎn)生了重復(fù)征稅,貨物流轉(zhuǎn)次數(shù)越多,對(duì)已征稅款的重復(fù)征稅也就越嚴(yán)重。

2.不利于參與國際競(jìng)爭(zhēng)

我國采取的生產(chǎn)型增值稅,在出口退稅時(shí),尚未包括為生產(chǎn)該商品而購買的固定資產(chǎn)所繳納的稅金,這樣就出現(xiàn)了對(duì)出口貨物的退稅不徹底,不可避免地影響我國的進(jìn)出口貿(mào)易,給我國的對(duì)外貿(mào)易和經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成損失。我國從國外進(jìn)口商品,由于國際上實(shí)行增值稅的大多數(shù)國家選擇的是消費(fèi)型增值稅,出口退稅實(shí)行真正的零稅率,完全做到以不含稅價(jià)格進(jìn)入我國市場(chǎng)。而我國國內(nèi)產(chǎn)品卻有重復(fù)征稅的因素,這會(huì)使國外商品征收同樣稅率的增值稅會(huì)比國內(nèi)同類產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的增值稅低。即進(jìn)口產(chǎn)品由于比國內(nèi)產(chǎn)品少了這一筆“投資稅”,從而處于明顯的優(yōu)勢(shì)競(jìng)爭(zhēng)地位。在一進(jìn)一出之間,給我國外貿(mào)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來重大損失。

3.影響技術(shù)進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整

由于購置機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)中所含增值稅不能抵扣，加重了企業(yè)負(fù)擔(dān)，影響企業(yè)投資的積極性。特別是影響企業(yè)向資本密集型和技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)及基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)投資的積極性，從而影響新技術(shù)的采用和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。特別是抑制了資本有機(jī)構(gòu)成較高的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、裝備制造業(yè)等核心產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，在一定程度上影響了增值稅中性作用的發(fā)揮。

二、選擇消費(fèi)型增值稅符合中國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的方向

黨的十六屆三中全會(huì)通過的《中共中央關(guān)于完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制若干問題的決定》提出分布實(shí)施稅收制度改革,將增值稅由現(xiàn)行的生產(chǎn)型改為消費(fèi)型,使設(shè)備投資納入增值稅抵扣范圍。增值稅轉(zhuǎn)型主要是指我國現(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)向消費(fèi)型增值稅,二者的主要區(qū)別在于消費(fèi)型增值稅是指納稅人在計(jì)算增值稅稅額時(shí),允許扣除固定資產(chǎn)所含的稅金。相當(dāng)于為企業(yè)注入一筆流動(dòng)資金,從而刺激企業(yè)使用新設(shè)備、新技術(shù),增加有效需求,帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長,企業(yè)會(huì)更加重視投資的長期效益,企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)會(huì)被引向技術(shù)競(jìng)爭(zhēng),從而改善宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的質(zhì)量;同時(shí)也會(huì)讓投資正效應(yīng)向整個(gè)社會(huì)擴(kuò)散,讓更多的人分享到經(jīng)濟(jì)增長帶來的收益。消費(fèi)型增值稅也在客觀上解決了地區(qū)間稅負(fù)的不平衡,有利于縮短中西部地區(qū)與東部地區(qū)的經(jīng)濟(jì)差距,這不僅與我國西部大開發(fā)的經(jīng)濟(jì)政策相吻合,而且有利于促進(jìn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)的平衡，促進(jìn)國內(nèi)企業(yè)經(jīng)濟(jì)規(guī)模的不斷發(fā)展壯大,同時(shí)將有利于同國際上發(fā)達(dá)國家增值稅制度接軌,使我國經(jīng)濟(jì)和稅收進(jìn)一步國際化,對(duì)外資和先進(jìn)技術(shù)更具有吸引力,最終達(dá)到提高我國企業(yè)整體技術(shù)創(chuàng)新能力的目的。我國于2004年7月1日起，對(duì)東北地區(qū)裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金工業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和軍品工業(yè)等八大行業(yè)率先實(shí)行擴(kuò)大增值稅扣稅范圍改革，允許企業(yè)抵扣購進(jìn)固定資產(chǎn)中機(jī)器設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅金。截至2006年底，稅務(wù)機(jī)關(guān)已累計(jì)為企業(yè)辦理抵扣退稅88億元，這對(duì)于促進(jìn)東北地區(qū)企業(yè)加快技術(shù)改造，調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，發(fā)揮了重要作用。

三、增值稅轉(zhuǎn)型中出現(xiàn)問題的探討

增值稅是我國最大的稅種,在稅收總收入中增值稅目前占到全國稅收收人的近50%，如果實(shí)行轉(zhuǎn)型,中央和地方財(cái)政收入在短時(shí)間必將下滑。這種改革帶來的“成本”,如何降到中央和地方財(cái)政所能接受的程度,就成了轉(zhuǎn)型中的最大問題。并且,我國的增值稅收入75%歸中央,25%歸地方,如果僅按這一比例進(jìn)行分配增值稅轉(zhuǎn)型帶來的稅收收入減少,那么不同地區(qū)由于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的不同,地方財(cái)政收入受稅制改革的影響也不同,如何在地方間公平地分?jǐn)偠愔聘母锏摹俺杀尽?

1.增值稅的轉(zhuǎn)型要分步進(jìn)行

就地正法我國目前的財(cái)政承受能力，增值稅轉(zhuǎn)型改革可采取分步走的戰(zhàn)略，第一步先在東北地區(qū)進(jìn)行試點(diǎn)，第二步將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到中部地區(qū)部分老工業(yè)基地城市，第三步研究在全國范圍內(nèi)全面實(shí)施的方案。這兩個(gè)步驟，可看作是國家既為增值稅改革積累有益的試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)，又為促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整提供稅收政策扶持，起到一石二鳥的作用。經(jīng)過幾年的試運(yùn)行，東北老工業(yè)基地推行增值稅轉(zhuǎn)型改革試點(diǎn)從效果上來看取得了明顯成效。一是增值稅轉(zhuǎn)型政策對(duì)東北老工業(yè)基地的振興作用已經(jīng)凸起到了鼓勵(lì)增加機(jī)器設(shè)備投資、加快設(shè)備更新改造的作用，促進(jìn)了企業(yè)技術(shù)進(jìn)步和發(fā)展。二是增值稅轉(zhuǎn)型改革與產(chǎn)業(yè)政策緊密結(jié)合，帶動(dòng)了東北地區(qū)投資規(guī)模的擴(kuò)大，投資與發(fā)展良性循環(huán)的態(tài)勢(shì)初步顯露。三是對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)中央和地方財(cái)政收入的影響有了準(zhǔn)確的把握，為進(jìn)一步推廣提供了可靠的依據(jù)。四是稅務(wù)機(jī)關(guān)采取各種加強(qiáng)征管的措施，有效防范了騙稅行為的發(fā)生，東北地區(qū)稅收收入保持高速增長，并為下一步增值稅轉(zhuǎn)型工作積累了寶貴的經(jīng)驗(yàn)。現(xiàn)在，研究在全國范圍內(nèi)全面推開增值稅轉(zhuǎn)型的方案，已成當(dāng)務(wù)之急。

2.逐步擴(kuò)大增值稅的征稅范圍

擴(kuò)大增值稅的征稅范圍,以保持增值稅的“鏈條”的完整,促進(jìn)增值稅的規(guī)范化管理,增強(qiáng)增值稅的內(nèi)部制約作用,減少部分稅收流失,增加一部分收入。建議把營業(yè)稅的征稅范圍全部列入增值稅的征稅范圍，可先將交通運(yùn)輸、建筑安裝、郵電通信和銷售不動(dòng)產(chǎn)四大行業(yè)納入增值稅征收范疇,增值稅征收范圍的拓展,相應(yīng)地影響了地方收入；同時(shí)需要對(duì)中央和地方的分配關(guān)系作適當(dāng)調(diào)整,改變?cè)鲋刀愔醒肱c地方的分享比例,適當(dāng)提高地方分配比例。

3.進(jìn)一步減小增值稅減免稅優(yōu)惠范圍

減小增值稅減免稅優(yōu)惠范圍,能更好地體現(xiàn)“普遍征收”原則和“中性”原則外,也可增加一部分稅收收入.在增值稅轉(zhuǎn)型過程中,適當(dāng)放寬一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),把增值稅納稅人最大限度地列入增值稅專用發(fā)票鏈條式管理的范圍。要鼓勵(lì)小規(guī)模納稅人加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算,建帳建制,盡可能向一般納稅人靠攏。這樣可以對(duì)更多的中小企業(yè)實(shí)行增值稅一般納稅人管理。

4．實(shí)現(xiàn)全面的增值稅管理

我國應(yīng)將增值稅征管的重點(diǎn)放在掌握納稅人的各種稅收信息、摸清稅源等方面，對(duì)增值稅發(fā)票張張驗(yàn)審，票票過關(guān)查驗(yàn)雖然很重要，也很有效，但關(guān)鍵是增值稅的征管應(yīng)實(shí)現(xiàn)由“治標(biāo)”到“治本”、由被動(dòng)到主動(dòng)、由以“管票”為主到以“管戶”、“管稅基”為主的轉(zhuǎn)變。

5.關(guān)于固定資產(chǎn)存量的抵扣問題

實(shí)施消費(fèi)型增值稅引起稅基的減少,為保證財(cái)政收入的穩(wěn)定性,應(yīng)借鑒國際上實(shí)行消費(fèi)型增值稅的一些成功經(jīng)驗(yàn)。我國目前固定資產(chǎn)的存量太大,如允許所有已購置固定資產(chǎn)所含稅款進(jìn)行抵扣,有可能會(huì)使財(cái)政收入缺口過大,而危及經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行。因此,可對(duì)在實(shí)行新的消費(fèi)型增值稅以前5年購置的固定資產(chǎn)所含稅款可以分年（如5年）按比例（規(guī)定一個(gè)扣除比例）進(jìn)行部分抵扣。對(duì)抵扣期限的長短可以靈活一些，從我國現(xiàn)狀看,可比發(fā)達(dá)國家相對(duì)長一些,這對(duì)收入影響的程度也較小,如第一年可以抵扣20%,此后每年提高10%。使投資具有均衡性,避免為獲得較多的抵扣額而將投資移動(dòng)。