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［摘要］在建筑施工企業中，全面實施“營改增”稅收政策，為建筑業的發展帶來了機遇和挑戰，也對財務產生了極大的影響，對財務會計工作提出了更高的要求。施工企業要充分了解“營改增”對財務會計的影響，不斷提升企業的財務管理水平，完善內部財務管理機制，努力消除稅負增加帶來的不利影響，使自身能夠穩定發展。

［關鍵詞］營改增；財務會計；增值稅發票

1“營改增”稅收政策的基本內容

“營改增”稅收政策能消除我國長期以來的重復征稅問題，還可減輕企業的稅負，使稅收結構更加科學合理。從2016年5月1日開始，根據財政部、國稅總局關于印發《（營業稅改征增值稅試點方案》）的通知（財稅［2011］110號），施工企業全面實行“營改增”的稅收政策，即營業稅3%改為增值稅11%。改革前，施工企業以全部收入為營業稅的計稅依據，改革后，進項稅額借助購買材料等方式獲得增值稅發票決定，而銷項稅額則由企業提供勞務取得收入后，開出增值稅專用發票確認。

2“營改增”對施工企業財務產生的影響

2.1對施工企業稅負的影響

目前，施工企業的抵扣鏈條還不完善，通過合理的手段，可達到在“營改增”后減輕企業稅負負擔的目的。在實施“營改增”政策后，大部分施工單位符合一般納稅人的認定標準，增值稅稅率適用11%，而改革前的稅率僅3%，若銷項稅或進項稅的稅額大于無差別抵扣率，稅負減少，減輕了企業的稅負額，有利于企業的發展；反之，稅負增加，不利于企業的發展。“營改增”對機械設備和材料費的稅負也產生了很大的影響，因建筑材料種類繁多，不同建筑材料會產生不同的影響，例如：鋼筋采用17%的增值稅專用發票，采用鋼筋的增值稅抵扣建筑企業的增值稅，對企業有利。“營改增”對分包工程額的稅款抵扣也產生了影響，改革前施工單位要繳納3%的分包總額營業稅，改革后人工費成為增值稅的重要組成部分，不可進行進項稅額抵扣，會增加企業的財務負擔。

2.2收集及抵扣增值稅發票困難

在施工過程中，施工企業經常會租賃個體戶的設備，出租方開具發票困難，這些租賃費的進項稅不能抵扣。建筑勞務公司獲取11％的勞務收入，計入增值稅銷項稅，但不能抵扣進項稅額，和之前3%的營業稅相比，增加了8％的稅負。如此多的稅負，勞務公司只能轉嫁稅負給建筑施工企業，進一步增加了建筑施工企業的負擔。施工企業在施工中，經常出現跨區域施工作業的現象，為盡可能節約成本，通常采取就近原則，對于磚瓦、砂石、土、沙等材料和小型電器設備及五金附件等，當地銷售點基本為一些小規模的納稅人、個體戶、自然人等，很多不能開具正式發票，造成購買設備材料費的進項稅不能抵扣。

2.3企業的財務風險增加

“營改增”會對工程的分包及轉包產生極大的影響。國家嚴格控制分包，堅決遏制轉包行為。對于合法分包，第一分包人可借助支付工程款的方式，用進項稅款增值專用發票抵扣，但違法分包卻不能進行進項稅款抵扣，從而會增加企業的財務風險。“營改增”后，造價構成就發生了很大的變化，對造價體系產生極大的影響，報價方式由價內稅變為價外稅，從而也增加了編制招標書的難度，進而也增加了企業的財務風險。

2.4對施工企業財務狀況的影響

2.4.1對收入與利潤產生的影響凈利潤是衡量企業生存及發展的重要財務指標，首先，“營改增”實施后，計算所得收入時，采用不含稅收入，因此企業的經營利潤也會減少，收入減少是因為增值稅是價外稅，在確認營業收入時，未能扣除銷項稅。其次，營業稅屬于價內稅，這部分稅款可在計算所得稅前進行扣除，企業的稅負會隨之減少，而增值稅是價外稅，不可在所得稅前進行扣除，導致稅費增加，進而會降低當期利潤。再次，若企業購買的建筑材料未能提供增值稅發票，會降低建筑施工企業的稅務抵扣款，進項稅額未抵扣或抵扣不充分，會降低企業的凈利潤。最后，對施工企業的收入確認時點產生影響，從而也會影響當期會計利潤。

2.4.2對資產負債率的影響在采購建筑材料時，若材料供應商未能開具增值稅發票，會導致企業負債總額升高。同時，營業稅是價內稅，增值稅屬于價外稅，在“營改增”實施前，施工單位購買的輔助材料、原材料、機械設備和固定資產等在入賬價時，不涵蓋在進項稅額中，實施“營改增”后，要在資產的賬面價值中扣除11％的增值稅額，導致資產總額減少，在原有負債額的條件下，資產負債率會升高。

2.4.3提高了會計核算的難度“營改增”實施后，施工企業的會計科目產生變化，實施“營改增”前，采用“應交稅費——應交營業稅”“營業稅及附加”科目核算營業稅，實施“營改增”后，會計上需設置應交稅費——應交增值稅——進項稅額，應交稅費——應交增值稅——銷項稅額，應交稅費——應交增值稅——已交稅金，應交稅費——應交增值稅——進項稅額轉出，應交稅費——應交增值稅——轉出未交增值稅等科目明細。“營改增”實施后，會計核算方法也發生了變化，營業稅的核算過程比較簡單，增值稅的核算過程比較復雜，需要列出全部收入及成本，對增值稅的各項明細科目進行核算，從而提高了會計核算的難度。

2.4.4對現金流量產生了影響很多工程要扣除質保金、墊資款等，往往在工程竣工決算后，才能支付這些暫扣款，暫扣金額比例通常為10%~20%，有些工程在竣工后2~5年才支付，但增值稅要當期繳納，因稅率增加，企業的大量現金會用于繳納當期稅款，從而會造成企業現金流量緊張。“營改增”實施后，企業繳稅的稅率提高，只要發生繳納義務發生，就需要在規定的時間內繳納稅款。

3“營改增”后施工企業的應對策略

3.1加強企業稅收籌劃工作

在生產經營過程中，建筑施工企業要及時掌握當前的稅收政策，防止增加不必要的企業稅負，做好財政統籌工作。建筑企業在面對稅負增多時，可根據實際發展情況，向國家申請資金支持；加大機械設備購入，盡量減少勞務支出；進行產業結構調整，采用多元化的發展結構；加強建筑企業與分包商及供應商的合作，盡量減少采購成本和分包成本；盡量采用“包工包料”的施工合同。改革后，施工企業可通過采購材料環節取得數額較大的增值稅專用發票，其可抵扣施工企業的應納增值稅額，從而降低企業稅負；通過合理安排招投標工作，進行合理避稅。此外，施工單位要從項目管理入手，尋找減少稅負的有效路徑，才能做好稅收籌劃工作。

3.2加強發票管理

建立完善的發票保管制度，為防止發票損壞、丟失，需設專人負責管理增值稅專用發票；在簽訂合同時，合同內容條款內要包含發票條款，載明開具時間、送達時間、開具假發票責任及丟失后的配合責任等；若增值稅發票在開具后，當月產生開票信息錯誤、號碼認證不符合規定及銷貨退回等情況，要及時辦理作廢手續；發票內容與實際交易相符，票上字跡清晰、項目齊全、不跳格、不壓線，且抵扣聯和增值聯上的專用章要齊全。同時，財務人員要和相關部門建立合作關系，密切關注發票的使用情況，還要及時進行發票認證，知道增值稅發票的抵扣期限為18個月，以防止發票出現過期無法抵扣的情況，防止因此產生經濟損失。增值稅專用發票是施工企業進行進項稅額抵扣的重要憑據，施工企業要嚴格進行增值稅專用發票管理，建立完善的發票管理制度，能夠降低企業的經營管理風險，維護企業的合法利益。

3.3提高財務人員的素質

“營改增”后，會計核算、稅收核算等工作難度都有所增加，要想為“營改增”財務管理工作的開展創造良好的環境，做好稅制銜接的財務核算工作，需要不斷提高會計工作人員的業務素質。首先，提前儲備稅收籌劃人才，并進行合理稅收籌劃，不僅要對財務人員進行專業培訓，還要對企業管理人員、預決算員、材料采購員和造價人員進行相關專業培訓，以保障工程項目投標預算和合同采購時談判等工作能夠順利開展。其次，企業要制訂合理的培訓計劃，加強對“營改增”有關的政策文件的學習，掌握實際工作中的重點和要點。再次，稅務改革后，企業要培養建筑企業職工的納稅意識，切實做好稅收籌劃與培訓工作的有效結合，從而不斷降低企業的結構性稅負。最后，“營改增”實施后，為減少其對財務會計工作產生影響，施工企業要狠抓落實財務人員的培訓工作。

3.4加強財務監督和審計工作

因建設項目具有建設周期長、建設地點不固定及設計內容多等特點，在一定程度上增加了施工企業財務管理控制的難度，在“營改增”推行后，進一步加大了財務管理的難度。施工企業要提高財務管理水平，減少施工成本，就要采取強化施工環節的財務監督和審計措施。首先，強化采購成本的監督和審計。因材料采購成本占總成本中很大的比重，施工企業需要嚴格監督與審計采購過程，根據采購全過程的實際情況，完善財務監督審計體系，使采購各環節都處于成本監控中，及時發現采購中存在的問題并及時解決。其次，強化項目施工全過程的財務監督和審計。施工過程中的費用支出繁多，包括材料費、機械費、人工費等，施工企業要做好相關的成本核算工作，減少不必要的支出，使項目成本始終處于受控范圍內。

3.5加強進項稅額抵扣管理

建筑施工企業獲得的增值稅專用發票越多，進項稅抵扣部分就越多，所繳納的增值稅稅額就越少。在進行材料及設備相關采購時，施工企業更傾向于選擇具有增值稅納稅人資格的供應商，不能僅考慮原材料供應價格，還要考慮能否開具增值稅專用發票。外購貨物或服務要求其提供增值稅專用發票，以獲得更多的進項稅額抵扣，以此降低建筑企業的成本。若選擇小規模供應商提供服務或貨物時，施工企業要分析其價格優惠是否大于進項稅扣除的額度，還要綜合權衡其經營信譽。

4結語

“營改增”已在建筑行業全面實行，對整個建筑行業產生了深遠的影響。施工企業要積極面對“營改增”給企業財稅帶來的影響，根據企業業務經營的具體狀況，全面解析新稅制征稅規定，完善企業會計核算制度，抓住改革機遇，提高自身的市場競爭力，并制定科學有效的應對措施，最終達到減負增效的目的。

主要參考文獻

［1］呂連菊,邱茄蕓.淺析“營改增”對企業財務管理的影響［J］.會計之友,2015(16).

作者：朱曉彬 單位：中鐵八局集團有限公司城市軌道交通分公司