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[摘要]生態(tài)資源是人類賴以生存的物質條件，隨著生態(tài)危機的頻頻發(fā)生，生態(tài)稅制的研究已成為人們關注的話題。本文試著從制度經(jīng)濟學的視角，分析生態(tài)稅制與現(xiàn)行稅制的關系、生態(tài)稅制的組成結構和功能等問題，加深對其產生的必要性理解。

[關鍵詞]生態(tài)稅制制度經(jīng)濟學稅收制度

從凱恩斯主張政府干預經(jīng)濟以來，稅收就成了政府宏觀調控的重要手段。隨著生態(tài)惡化,循環(huán)經(jīng)濟理論的發(fā)展,稅制理論的研究視野得到再一次拓展。在這種大背景下，我國學者紛紛從生態(tài)保護的角度研究生態(tài)稅制。但是,事物的多樣性使得同一事物從不同的視角分析有著不同的內涵。本文試著從制度經(jīng)濟學的視角，來進一步認識生態(tài)稅制，加深對其產生的必要性的理解。

一、生態(tài)稅制和稅收制度

新制度經(jīng)濟學認為，制度（institutions）是指約束人們的行為的規(guī)則體系，并可具體分為正式規(guī)則和非正式規(guī)則兩部分。正式規(guī)則是指人們有意識制定的一系列政策法則，它是由權力機構來保證實施的，如法律、法令、合同、章程等。非正式規(guī)則是人們在長期交往中無意識形成的，具有持久的生命力，并構成代代相傳的文化的一部分，主要包括價值觀念、倫理道德、社會習慣和意識形態(tài)等。那么，可以說生態(tài)制度就是人類針對生態(tài)需求的無節(jié)制和倫理缺失，而導致在生態(tài)需求大于生態(tài)供給的情況下，將生態(tài)因素引進制度安排，形成的行為規(guī)則體系，它具體可分為生態(tài)正式規(guī)則和非正式規(guī)則兩部分（見下圖）。

可見，生態(tài)稅制只是生態(tài)制度正式規(guī)則的一部分，它不僅具有傳統(tǒng)稅制的特性，還具有生態(tài)補償功能；它是依據(jù)稅收是否具有生態(tài)性的標準進行劃分后形成的一種稅收制度，并不是一個獨立的稅種；它也不是取代現(xiàn)行稅制的一種新稅制。例如，燃油稅按課稅對象的不同，它屬于流轉稅制；按稅收是否具有生態(tài)性，它又屬于生態(tài)稅制。因此，生態(tài)稅制設計的真正意義不在于取代原有稅制，而是要將生態(tài)保護原則納入原有稅制的基本原則之內，貫徹于原有稅制中的稅種分類，并在各個稅種的相互配合中體現(xiàn)出稅制的生態(tài)性。這并非過于超前的設計，而是頻頻發(fā)生且日益加劇的各種生態(tài)危機，導致了這種稅制設計的必要性和緊迫性。

二、生態(tài)稅制產生的必要性思考

任何事物都不是憑空產生的，都有一個“源”。生態(tài)稅制也不例外，那么生態(tài)稅制是怎么產生的呢？我們不妨從制度經(jīng)濟學的視角來思考一下。

現(xiàn)代社會中的生態(tài)問題涉及到兩個方面：一是人和生態(tài)的關系:二是人類之間的關系。人和生態(tài)的關系表現(xiàn)為人和生態(tài)的沖突和互動;人類之間的關系表現(xiàn)為使用和分配生態(tài)資源時的沖突和互動。最重要的是，一旦人類在使用生態(tài)資源出現(xiàn)緊張時，就會導致人和生態(tài)資源之間的緊張。例如，我國北方地區(qū)缺水的原因更多的是當?shù)仄髽I(yè)、工業(yè)污染和居民的不合理用水，導致了人和水資源的緊張。相應地，解決生態(tài)危機的方法通常有兩個方面：一是工程治理，就是通過建造一些生態(tài)工程如自然保護區(qū)、“南水北調”等來改變人和生態(tài)的關系；另一就是建立制度，規(guī)范人們行為，達到生態(tài)資源的合理配置。可見，前者涉及技術，后者涉及制度，而技術的發(fā)展是離不開制度環(huán)境的。

科斯認為，只要在交易費用為正的情況下制度更重要。制度是一個在長期的博弈過程中，利益各方達到一致的方案，它應該考慮到各方的利益而不是一方的利益。在今天，“利益各方”不僅包括人，而且包括生態(tài)。生態(tài)資源是一種特殊的公共物品，它的消費不僅具有明顯的外部性，還直接關系到人類賴以生存的物質基礎，這就決定了其必須由政府來干預供給。稅收又是政府干預經(jīng)濟，配置資源的重要手段。因此，從這種意義上說，生態(tài)稅制的產生就不可避免了。

此外，制度變遷就是從效益較低的制度到效益較高的制度的轉變。制度的效益是針對一定的制度環(huán)境而言的，當制度環(huán)境發(fā)生變化，制度的變遷就不可避免了。凡勃倫認為：“制度必須隨著環(huán)境的變化而變化，因為就其性質而言，它就是對這類環(huán)境引起的刺激發(fā)生反應的一種習慣方式。而這些制度的發(fā)展也就是社會的發(fā)展。今天的制度，也就是當前公認的生活方式。”那么，生態(tài)資源消費的“免費搭便車”和“公共地悲劇”的普遍存在，與生態(tài)資源天然供給的不足，造就了當前的稅制環(huán)境，而稅制環(huán)境的變化就要求稅制的再次變遷。因此，生態(tài)稅制的產生也是稅制變遷的必然要求。

三、生態(tài)稅制的制度觀

1.生態(tài)資源產權分析。生態(tài)資源不僅具有不可再生的特性，更重要的是具有一般公共物品的特征。因此，它應該是一種公共產權，不同于私人產權，確切的說，是國有產權即由國家所擁有，由政府及其人來行使的產權。

德姆塞茨認為，公共產權存在巨大的外部性問題。首先，公共產權往往過分強調當代人的索取權，賦予其超過經(jīng)濟要求的權重。其次，公共產權條件下，外部性問題向內部轉化的交易成本較大:一是所有者數(shù)量的增加，增大內部化的成本；二是沒有明確的產權主體，使得責任很難追究。柯武剛和史漫飛也特別強調，“產權并非物質對象，而是一些在社會中受到廣泛尊重的權利和義務”。因此,政府作為公共產權的人，就有必要去履行其應盡的義務，采取必要措施解決生態(tài)資源產權外部性問題。那么，作為政府宏觀調控的重要手段——稅收制度，將維護政府自身產權的任務——保護生態(tài)資源納入稅制也就成為天經(jīng)地義的事了。

2.生態(tài)稅制的正式規(guī)則與非正式規(guī)則。簡單地說，生態(tài)稅制是約束人們過度消費生態(tài)資源的規(guī)則體系。它作為社會“規(guī)則”的一部分，當然也就有正式規(guī)則與非正式規(guī)則之分。其正式規(guī)則就是現(xiàn)行稅制中具有生態(tài)功能的稅收和稅法等內容，其非正式規(guī)則應鎖定在生態(tài)稅制的價值觀念、納稅意識等內容，它表明人們對稅收生態(tài)性的認識程度，決定人們在一定時期對稅收具有生態(tài)性的遵從心理和遵從程度。制度經(jīng)濟學認為，制度的正式規(guī)則是在非正式規(guī)則的基礎上形成的，非正式規(guī)則是正式規(guī)則有效實施的環(huán)境條件，有效運作的土壤。正式規(guī)則只有在社會認可，即與非正式規(guī)則相容的情況下，才能發(fā)揮作用。在實際社會經(jīng)濟生活中，正式規(guī)則與非正式規(guī)則對經(jīng)濟發(fā)展的“共同影響”是很難分割開的。

因此，生態(tài)稅制的構建過程中不能僅僅重視生態(tài)稅制的先進性，集中在生態(tài)稅制正式規(guī)則的設計制定上，還要考慮生態(tài)稅制非正式規(guī)則的現(xiàn)實狀態(tài)，即當前人們對稅制具有生態(tài)性的認識和包容度。只有恰當協(xié)調好生態(tài)稅制的正式規(guī)則與非正式規(guī)則的關系，才能使通過法律形式建立起來的生態(tài)稅制達到預期的目標。

3.生態(tài)稅制的制度功能。新制度經(jīng)濟學認為，制度都是具有一定功能的，制度的功能就是為個人追求自身利益最大化的行為提供一個框架結構和約束規(guī)則。舒爾茨認為，制度的基本功能是為經(jīng)濟活動提供便利和服務，每一種制度都有其特定的功能，因而具有特殊的經(jīng)濟價值。所以生態(tài)稅制應當具有功能，并且表現(xiàn)在以下幾方面：

(1)提供激勵機制。人與自然的和諧需要依靠生態(tài)技術的變遷。而技術的變遷與制度的創(chuàng)新有很大關系，制度的創(chuàng)新會導致技術的進步。同理，生態(tài)稅制也會激勵社會生態(tài)技術的發(fā)展。沒有生態(tài)稅制對企業(yè)超標排污的限制，就沒有企業(yè)主動提高生產技術的動機，更沒有生態(tài)技術推廣和應用的市場，最終發(fā)明和創(chuàng)造該技術的組織或人得不到相當物資的激勵，失去進步發(fā)明創(chuàng)造生態(tài)技術的動力。

(2)降低生態(tài)交易費用。交易費用是不同于生產費用，它的產生與人或經(jīng)濟組織的有限理性和機會主義行為是分不開的。例如，污染河流的造紙廠對附近的村莊農田種植產生了影響，當沒有生態(tài)稅制介入調解時，個別農民的有限理性使得雙方達成談判協(xié)調的可能性很小，即使達成合約，造紙廠的投機行為使得履行合約的風險加大，最終增加了生態(tài)交易費用。因此，在一定程度上，生態(tài)稅制能有效地降低生態(tài)營銷的不確定性，抑制經(jīng)濟組織的投機行為，從而降低生態(tài)交易費用。

(3)有利于外部性的內部化。確立有效率的經(jīng)濟組織具有生態(tài)性，是生態(tài)和經(jīng)濟和諧發(fā)展的關鍵。但是，經(jīng)濟組織往往都是理性的，其追求最大利潤的機會主義行為使得私人收益率與社會收益率不等，產生外部性。例如，一個造紙廠為使經(jīng)濟利潤最大化，將造紙過程的污染廢棄物排放到就近的河流中，使得其收益是以損害社會收益為代價的。當稅制的生態(tài)性明確了生態(tài)資源的產權，對經(jīng)濟組織的非生態(tài)行為開征高稅，才能使經(jīng)濟組織在有效率的前提下，將生態(tài)因素納入自身生產成本的核算，最終達到經(jīng)濟組織的私人收益率接近社會收益率，將外部性內部化。

(4)帶來額外的經(jīng)濟效益。盡管理論上要求稅制設計要保持“中性原則”，但是在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中稅制中性只是一種理想罷了，其對私人經(jīng)濟決策產生逆向扭曲已是司空見慣。例如，所得稅在一定程度上打擊了人們工作的積極性，使人們過多選擇休閑代替工作。但是，生態(tài)稅制不僅回避稅制的非中性問題，還帶來額外的經(jīng)濟效益。首先，生態(tài)稅制對具有外部邊際成本的私人行為或產品課征的矯正性稅收，不僅增加了財政收入，還有效地限制私人對生態(tài)資源的過度消費。其次，可以確保在財政收入穩(wěn)定前提下，適當降低其他具有明顯非中性稅種的稅率。第三，鼓勵私人的環(huán)保行為，在增加社會就業(yè)的同時也有效保護了生態(tài)資源的持續(xù)開發(fā)利用。