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一、我國發展循環經濟的稅制設計

關于我國現階段發展循環經濟的稅制設計，從現有的稅收政策來看，環境保護和約束政策都比較分散，缺乏相互之間協調運作的思路。總體上，我國至今尚未真正構建起完善的、促進循環經濟發展的“綠色稅收”政策體系，現有的稅收政策還存在以下一些問題：

（一）缺少著眼于環境保護、發展循環經濟的專門稅種。目前我國的稅種中只有資源稅、增值稅、消費稅、城建稅和所得稅涉及環保問題，這樣就限制了稅收對環境污染的調控力度，也難以形成專門的用于環保的稅收收入來源，弱化了稅收在環保方面的作用。

（二）征稅范圍過窄。以消費稅為例。現行消費稅對發展循環經濟能夠發揮的作用十分有限。2006年我國對消費稅政策進行了較大調整，新增了高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板等稅目，這對促進環保、節約資源、合理引導消費起到了一定的作用。但是從范圍上看，沒有將我國消費的最主要的能源產品（如對環境有害的電池、一次性餐飲用品、塑料包裝袋等）全部納入征稅范圍。而且從力度上看，現行消費稅很難對重要戰略資源（如石油）的消費起到限制作用。

（三）計稅方式不科學。以消費稅為例，消費稅是為調節消費行為而設計的，在生產環節征收難以發揮應有的作用。另外，現行消費稅實行價內稅，既擠占了企業產品的價格空間，增加了企業負擔，也不利于培養公民的納稅意識，在一定程度上削弱了正確引導消費、調節消費結構和限制某些消費品消費的作用。

（四）稅費結構不科學。我國現行資源稅、耕地占用稅和土地使用稅實際上是一種級差地租，履行的是所得稅的功能。消費稅應該是配合國家產業結構優化政策，對限制發展的行業和資源消費等起調節作用，但我國的消費稅主要調節的是人們對奢侈消費品的消費，對資源的消費稅僅涉及柴油和汽油，且征稅額度很低，這與我國資源短缺的情況不符。

二、發展循環經濟的稅收政策研究

（一）加快立法步伐，完善循環經濟法律體系建設。我國雖已制定了與循環經濟有關的鼓勵清潔生產和資源利用的法律和政策措施，但并沒有一部法律將清潔生產、固體廢物利用、環保產業發展和資源循環利用等相關內容納入到循環經濟框架內，尚缺少從國家發展戰略、規劃和決策層次系統規范循環經濟發展的法律規則。因此，應盡快制定、頒布促進循環經濟的法律和法規，制定區域循環經濟發展規劃，完善政策支持體系，健全激勵機制，在財政、價格、稅收、金融等方面給予政策優惠來推動清潔生產、生態工業園以及生態城市建設。

（二）改革資源稅，增強資源稅環保功能。資源稅的征稅范圍目前僅對7種礦產資源征稅，應適時擴大征稅范圍，涵蓋所有礦產資源、土地資源、森林資源、草場資源、水資源、海洋資源、動物資源、地熱資源等，促進資源有序開發。調整計稅依據、提高稅率，改從量計征為從價計征，歸并有關資源保護與利用的稅費，將礦產資源保護費、能源基地建設基金、礦山專項維護費、礦產管理費、水資源補償費、土地損失補償費、育林基金、林政費、漁業資源費等十多項收費進行歸并，提高征稅比率，避免亂收費、多頭收費現象，減輕企業負擔。

（三）完善增值稅，加大主體稅種扶持力度。應按可持續性和不可持續的標準對產品進行生態化分類，對有害人體健康或易造成環境污染的化肥、農藥、農膜等，應免除13%的低稅率。將低碳產品、節能產品、可再生能源和新能源產品列入超低稅率目錄；對以可再生資源或替代品為原材料的產品，可給予減稅、免稅或先征稅后返還的優惠政策，以體現對可再生資源及替代品開發、研制、使用的鼓勵；通過降低乃至取消部分資源性產品的退稅率來控制資源性產品的出口。

（四）強化所得稅，擴大所得稅優惠范圍。一是靈活運用研究開發費加計扣除政策，鼓勵研制節能產品，加大對節能設備與產品研發費用的稅前加計扣除力度，允許加計扣除比例略高于其他行業。二是對我國境內環保事業及環境美化方面的捐贈稅前全額扣除的優惠；對污水處理廠、垃圾處理廠（場）、環保企業的購進設備以及其他企業購置的環保設施實行等環保企業實行加速折舊制度。參考美國的做法，對環保進行融資，并給予稅收優惠。

（五）改革消費稅，增強消費稅的降碳作用。首先，將一些對環境有害的消費品納入征稅范圍。其次，對不同的產品根據其對環境影響的不同程度，設計差別稅率。提高大排量車、摩托車、摩托艇、鞭炮、煙花等的消費稅稅率。對符合節能環保標準的綠色產品、清潔產品實行低稅率。在遠期可能條件下，將煤炭、電力、天然氣及重化工產品、水泥、冶煉等高能耗產品納入消費稅征收范圍。

（六）改革城市建設維護稅，強化其綠色環保地位。一是改變城市建設維護稅附加稅種地位，將其改為獨立稅種，使其擁有獨立的稅基。可以選擇銷售收入和經營收入為稅基，使稅收收入隨國民收入的增長而增長。二是將其征收范圍擴大至農村。擴大城市維護建設稅的征稅范圍，能有效遏制中小企業向鄉村大范圍轉移，避免造成新的浪費和污染。三是賦予地方政府一定的稅收自主權。我國幅員遼闊，每個城市建設程度和環境的容量以及對環境保護資金需求各不相同，可考慮實行幅度稅率的形式，賦予地方政府一定的稅權。

（七）開征環境稅，加強稅收在環保方面的促進作用。我國應盡快實行排污費改稅，開征環境稅，建立生態環境保護的長效制度安排。條件成熟后，適時引進碳稅，起到減少C02排放、污染物排放以及提高能源效率的作用。在開征環境稅時，還應注意兩個問題：一是環境稅應作為中央與地方的共享稅，在分享比例上應滿足地方政府對本地區環境保護和生態維護的需要，超額部分歸屬中央，用于大江大河以及其他跨區域的污染治理和防范；二是為了保障環保稅用于環境保護和治理，應將環保稅收入用于專款專用，投放于大型環保公共設施的建設以及對納稅人節能減排、減輕消除污染行為的補貼。

作者：關云峰單位：白銀市國家稅務局黨組書記、局長