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我國于1994年1月1日起全面實行的生產型增值稅，已隨著我國經濟的迅速發展，企業資本、技術有機構成不斷提高，以及“入世”帶來的外部壓力，弊端日顯。從發達國家的經驗看，消費型增值稅比生產型增值稅具有明顯的優越性，且在我國實行消費型增值稅的條件已基本成熟，因此，分析探討由生產型增值稅向消費型增值稅的轉型，具有重要的現實意義。

一、生產型增值稅存在的制度缺陷對我國經濟發展的負面影響

生產型增值稅沒有從制度上較好地解決傳統流轉稅的重復征收問題。由于征稅范圍狹窄，直接導致增值稅銷售貨物與營業稅應稅勞務抵扣鏈條中斷，即削弱了增值稅環環相扣的制約機制和作用，又增加了稅收征管的難度，從整體上給國民經濟造成一定負面影響。

（一）抑制了高新技術產業的發展和技術創新

加入WTO后，企業間的市場競爭已演化為資本實力競爭、高新技術實力競爭，提高企業技術含量已成為企業發展的關鍵所在，而生產型增值稅恰恰阻礙了這一發展進程。高新技術產業一般需要較多的機器設備等固定資產投入，而生產型增值稅要求企業購進固定資產時支付的增值稅不得扣除，相當于企業多付了一筆投資費用，既降低了企業的投資熱情，也制約了企業的設備更新和技術創新能力。

（二）影響了產業結構調整

由于我國資金短缺，造成能源交通等資本密集型基礎性行業投入不足，成為影響我國經濟發展的“瓶頸”，而這些產業的資本構成中，固定資產所占比重較大。實行生產型增值稅對于這些資本有機構成高的行業要承受較高的稅負，既有失稅收公平原則，又加重了資本密集型產業的“瓶頸”效應，其結果將影響產業結構調整。

（三）制約了對外貿易的發展

由于和我國進行貿易往來的大多數國家都實行消費型增值稅，各國的出口產品都已徹底退回在國內所繳納的增值稅。而我國所實行的生產型增值稅，固定資產所含稅項包含在商品中，因而在出口環節，即使實行零稅率，也不能做到徹底退稅，從而提高了出口產品價格，降低了我國出口產品在國際市場的競爭力。而在進口環節，國外進口產品由于出口國實行完全退稅，而我國產品包含對固定資產的重復計稅，造成國內產品稅負高于進口產品，削弱了國內企業的競爭力。

（四）進一步加大東西部地區之間的差距

由于東部地區輕工業比較發達，這些行業的固定資產所占比重較小，而西部地區以資源型產業居多，固定資產所占比重相對較大，道路交通設施不太完善，這類企業的資本投入又較大，因而，實行生產型增值稅不僅對西部大開發極為不利，而且會進一步加大東西部地區之間的差距。

二、生產型增值稅向消費型增值稅轉型的現實意義

（一）有利于加速設備更新，推動技術進步

實行消費型增值稅，企業在計稅時，可以將購置固定資產和其他材料時向銷售商所支付的增值稅款（進項稅額）一次性全部扣除。它的使用可以徹底消除階梯或流轉稅重復征收的各種弊端，可以將增值稅對投資的不利影響減少到最低限度，有利于加速設備更新，推動技術進步。

（二）能更好地創造均衡稅負的環境

對固定資產投資大、物化勞動消耗大的資金密集型高新技術產業，可以將購置固定資產時所支付的增值稅與購進原材料一樣進行一次性全部抵扣，能創造均衡的稅負環境，有利于企業的公平競爭。

（三）能有效降低交易成本，提高征管效率

消費型增值稅采用統一的購進扣稅法，外購項目所包含的稅金，可以一次性全部扣除，有利于對發票進行管理，簡化了計稅核算的程序，避免了生產型增值稅計稅核算時，區分允許抵扣和不允許抵扣項的繁重工作量，同時大大減少稅務機關的檢查和監督工作，降低了征納成本，提高了納稅效率和征管效率。

（四）有利于促進我國對外貿易的發展

實行消費型增值稅則可以對出口產品實現全額退稅，保證了出口產品以不含稅的價格進入國際市場，提高了國際市場競爭力。對國內產品擴大扣除范圍，減小了計稅依據的總額，降低了稅負，能夠有效緩解與進口產品的競爭壓力。

（五）更加符合國際慣例

從國際上的增值稅實踐來看，實行增值稅的國家普遍都選擇消費型增值稅。歐共體全面實行消費型增值稅，發展中國家也大部分采用消費型增值稅，生產型增值稅只是個別國家采用。因此實行消費型增值稅對順利與國際接軌，減少貿易摩擦，促進中外企業間的正常交流具有重要意義。

三、增值稅轉型存在的問題

（一）面臨巨大財政壓力

在維持現行17%增值稅率不變的情況下，用消費型增值稅替代生產型增值稅，改革的財政成本太大。按2000年的數據測算，實行消費型增值稅將減少增值稅收入560億元左右，甚至可能達到1000億元，直接影響著我國的財政收入水平。

（二）固定資產存量問題難以解決

《中國統計年鑒》資料顯示，2001年我國工業固定資產凈值為52027億元，按增值稅基本稅率推算所含稅額為7559億元，加上1996年至2000年期間固定資產凈增加值，所含稅額更大。如此巨大的存量固定資產所含稅額，如果不予抵扣，將會出現存量固定資產與新購進固定資產在抵扣上的銜接問題，以及新辦企業與老企業之間存在著不公平競爭的問題，不利于企業兼并等資產重組的進行，因為被兼并企業原有的固定資產不能抵扣，經營好的企業在同等條件下寧愿購買新的固定資產，而不愿實施兼并。否則，企業可把原有的固定資產賣給關聯企業，使原有固定資產不能抵扣的稅款得以抵扣，使存量固定資產所對應的進項稅額不能抵扣的政策名存實亡。

（三）專用發票管理壓力較大

實施增值稅以來，專用發票管理力度不斷加強，但憑現有的管理手段還不能杜絕利用增值稅專用發票偷稅行為的發生。實行消費型增值稅后，固定資產可以抵扣，專用發票管理壓力將進一步加大。

（四）不利于對外延型擴大再生產的抑制

長期以來，我國實現擴大再生產的方式主要是外延型擴大再生產。當前，經濟增長方式的轉變正在艱難地啟動。而消費型增值稅不僅不利于內涵擴大再生產，而且對外延擴大再生產有著較強的刺激作用，會加大未來通貨膨脹的風險。

四、增值稅轉型的戰略對策

（一）漸進式實施增值稅的轉型

實行消費型增值稅的路子無非有兩條：一是一步到位，即在全國全面鋪開，這種方式如前所述壓力太大，無法實施；二是分區域、分行業穩步漸進的方式展開，筆者認為這種方式較為可行，具體有兩種操作方式。一是分行業推行。即按照行業的技術等級將企業劃分為上、中、下游產業，分步實施轉型。首先讓科技含量高的企業率先轉型，中下游產業依次逐步跟進。這種做法的好處是：第一，用空間換取了時間，緩解了財政減收的壓力；第二，避免了一哄而起的無序局面，有利于提高我國要素商品的整體科技水平。二是逐步轉型。即允許企業抵扣當年新增固定資產中機器設備部分所含的進項稅金，但新增房屋、建筑物所含的進項稅金暫時不得抵扣。據2001年數據測算，這樣做將減少增值稅收入290億元，對我國財政收入影響較小。

（二）擴大稅基

擴大稅基是指擴大增值稅的納稅范圍，即將電信業、交通運輸業、建筑業及其他服務行業等現在征收營業稅的行業納入增值稅征收范圍，統一征收增值稅。自20世紀90年代以來，許多國家增值稅的征收范圍都在不斷擴大，如法國、荷蘭、丹麥、西班牙、秘魯和阿根廷等，有些甚至將房屋與建筑物等不動產納入征收范圍。

（三）新增固定資產新辦法，存量固定資產老辦法

即對存量固定資產采用生產增值稅，對新增固定資產采用消費型增值稅，時機成熟，再全面推行消費型增值稅。這樣既可減輕財政收入的壓力，又可在一定程度上消除不予抵扣的弊端，是增值稅軟轉型的一種權宜之計。

（四）重新認定納稅人標準，統一發票管理

增值稅成功的國家都將納稅人制度設計為“一般”與“特殊”兩種類型，“一般”是指絕大部分，“特殊”是指極少部分。我國應吸收相關國家經驗，重新調整納稅人劃分標準，擴大一般納稅人范圍，提高一般納稅人占全部納稅人的比重，使納稅人結構呈正常分布狀態，以保證增值稅擁有必要規模的一般納稅主體，確保增值稅的抵扣鏈條廣泛延伸、內在機制有效運行，以利于增值稅專用發票的統一使用、管理，凸現增值稅固有的功能。

1改變以經營規模為單一標準的做法。企業經營規模往往處于經常變化之中，經營規模的大小也不能說明企業會計制度健全情況以及使用專用發票的安全性。因此以經營規模為單一標準有失科學。可以結合企業的注冊資金和不動產為標準來劃分不同的納稅人。

2嚴格納稅人類型的劃分依據。納稅人類型的劃分，應根據行業性質分別對待，對從事工業生產、商業批發以及為生產服務的企業應盡可能劃為一般納稅人；對規模極小的零售店和生活服務點，可靈活掌握。也就是說，小工廠和批發企業則應該盡量并入一般納稅人范圍，使其正規化，小規模納稅人僅應局限在商品零售領域。

3降低銷售額標準。即將更多的企業列入一般納稅人范圍，擴充增值稅內在機制賴以運行的傳導主體。

4改變以取消一般納稅人資格來處罰違規企業的做法。一般納稅人資格不是一種經濟資源，不能用于經濟處罰。對那些有違規行為的一般納稅人應當通過其他正常途徑（如法律）嚴懲重罰，增大其違規成本，使其不敢輕易違規。

綜上所述，我國現行的生產型增值稅體制必須進行轉型，以提高我國企業的市場競爭力，應對世界經濟一體化帶來的嚴峻挑戰。