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一、“視同銷售”行為在增值稅法、所得稅法和企業(yè)會計準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)定

對比會計準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法對收入的確認(rèn)是存在差異，會計準(zhǔn)則確認(rèn)收入強調(diào)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，而企業(yè)所得稅法對收入的確認(rèn)不強調(diào)“相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)”這一條。而對比增值稅條例和所得稅法對視同銷售的概念也是不同的，企業(yè)所得稅確認(rèn)收入是參照所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓及實質(zhì)重于形式，增值稅條例是按照貨物是否轉(zhuǎn)移和環(huán)節(jié)來征收的。也就是說，在會計核算上，如果一項銷售業(yè)務(wù)它的經(jīng)濟利益不能確定是否流入企業(yè)時，在會計上是不確認(rèn)收入的，只按成本結(jié)轉(zhuǎn)，而在增值稅的規(guī)定中，只要該行為是增值稅視同銷售貨物行為，即需要按計稅價格（公允價值）核算銷項稅額，如這一視同銷售行為也是所得稅視同銷售行為，則還需要進行所得稅納稅調(diào)整。再如一項銷售業(yè)務(wù)，滿足會計確認(rèn)收入條件，則會計確認(rèn)銷售收入，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，同時核算應(yīng)交增值稅的銷項稅額，若這一視同銷售行為也是所得稅視同銷售行為，則無需進行所得稅納稅調(diào)整。

二、增值稅“視同銷售”行為會計與稅法確認(rèn)的差異分析

(一)將貨物交付其他單位或個人代銷增值稅暫行條例規(guī)定，將貨物交付其他單位和個人代銷，在收到代銷清單時，視同銷售貨物，按規(guī)定計算繳納增值稅；該行為符合收入確認(rèn)條件，在會計上委托方應(yīng)確認(rèn)銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。而該項行為也符合所得稅法確認(rèn)收入規(guī)定，不需進行納稅調(diào)整。

(二)銷售代銷貨物增值稅暫行條例規(guī)定，受托方將貨物賣出時，即發(fā)生納稅義務(wù)，按規(guī)定計算繳納增值稅；銷售代銷貨物也符合收入確認(rèn)條件，受托方在銷售時是不確認(rèn)收入的，而是計入“應(yīng)付賬款”，在收到委托方支付的手續(xù)費時才確認(rèn)收入。該項行為也符合所得稅法對收入確認(rèn)的規(guī)定，不需要進行納稅調(diào)整。實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送另一機構(gòu)用于銷售的，但機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。增值稅暫行條例規(guī)定，對兩個以上機構(gòu)（不在同一縣市的除外），將貨物從一個機構(gòu)移送給另一機構(gòu)用于銷售的，應(yīng)當(dāng)視同銷售行為，按規(guī)定計算繳納增值稅；在會計準(zhǔn)則規(guī)定方面，該移送行為不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的流入，不確認(rèn)收入；在所得稅法上的規(guī)定，因?qū)倨髽I(yè)內(nèi)部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移，其實質(zhì)是所有權(quán)還在企業(yè)內(nèi)部，不確認(rèn)收入。由于會計和所得稅都不確認(rèn)收入，因此不需要進行納稅調(diào)整。

(三)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目增值稅暫行條例規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目，要計算繳納增值稅，從會計角度看，貨物在企業(yè)內(nèi)部使用，貨物的所有權(quán)沒有發(fā)生改變，且不能帶來經(jīng)濟利益流入企業(yè)，不確認(rèn)收入；所21得稅也不確認(rèn)收入，因此不需要進行納稅調(diào)整。

(四)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利、個人消費增值稅暫行條例規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利、個人消費，要計算繳納增值稅，企業(yè)所得稅和會計準(zhǔn)則對該行為均視同銷售，確認(rèn)收入，因此不需進行納稅調(diào)整。

(五)將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物作為投資增值稅暫行條例規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物用于投資，要計算繳納增值稅，依據(jù)實質(zhì)重于形式的原則，企業(yè)所得稅和會計準(zhǔn)則對該行為均視同銷售，確認(rèn)收入，因此不需進行納稅調(diào)整。

(六)將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物分配給股東增值稅暫行條例規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物分配給股東或投資者，需要計算繳納增值稅，該行為在會計和所得稅法規(guī)定中都視同銷售，符合收入確認(rèn)規(guī)定，因此也不需進行納稅調(diào)整。

(七)將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物無償贈送增值稅暫行條例規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物無償贈送給其他單位或個人，要計算繳納增值稅；從會計準(zhǔn)則上看，該項行為雖然貨物是流出企業(yè)，但沒有給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的流入，會計上不確認(rèn)收入；但所得稅法規(guī)定資產(chǎn)所有權(quán)一但發(fā)生轉(zhuǎn)移，需要確認(rèn)收入，因為會計和所得稅法在收入確認(rèn)規(guī)定有差異，該項行為需要進行納稅調(diào)整。

三、結(jié)束語

綜上所述，對增值稅視同銷售的八項規(guī)定來看，增值稅的視同銷售不等于企業(yè)所得稅規(guī)定的視同銷售，有可能該行為在增值稅方面要計算繳納增值稅，但在計算企業(yè)所得稅時卻不用繳納。從會計和企業(yè)所得稅在確認(rèn)收入方面看也存在差異，如果會計和所得稅確認(rèn)收入同步，則不需要進行所得稅納稅調(diào)整，否則就需要進行所得稅納稅調(diào)整。通過下表1可以很直觀的發(fā)現(xiàn)這一差異。只有將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物無償贈送給其他單位或個人的業(yè)務(wù)需要進行納稅調(diào)整。

作者：黃海平單位：廣東省輕工職業(yè)技術(shù)學(xué)校