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第一篇

一、稅改影響分析

1“營改增”政策的實施對企業選擇供應商產生一定程度的影響。由于之前企業的供應商隊伍既有增值稅一般納稅人，也包括了一定數量的小規模納稅人和個人，如何確定供應商選擇標準成為一個新課題。若將一般納稅人資質作為唯一標準，將會喪失一部分不具備此資質但之前長期合作的供應商伙伴，這會對企業的物資供應和相關服務等產生一定影響，也會影響企業的信譽。若不考慮供應商資質問題，又不利于企業稅負的降低。

2“營改增”后部分企業稅負將不降反升。雖然“營改增”政策實施的主要目的之一是為了降低企業的稅負，但在具體實施中，因為增值稅的計稅原理，企業的稅負變化不僅取決于稅率高低，關鍵取決于能取得的抵扣稅額的大小。對于從事大型資產管理或勞動密集型行業的企業或來說，例如油碼頭管理企業、倉儲型企業或勞務公司，由于企業生產經營成本主要是資產折舊費和人工費等，能夠取得的增值稅抵扣項目較少，除前期一次性投入外，后續實際生產經營中基本無新增設備或投入較小，稅改反而稅負提高。

3“營改增”對企業信息化建設提出了新的挑戰。一方面，原有的企業商務計費系統和財務系統可能將無法滿足增值稅開票和核算的要求，若不能實現商務計費系統、財務信息系統與國稅開票系統的自動對接，就不能實現增值稅專用發票的自動、批量打印，就不能滿足企業的實際需求；另一方面，為進一步梳理客戶關系，規范客戶信息的使用和維護，也要求企業更新信息化系統。

4“營改增”要求企業進一步提升財務管理和會計核算水平。增值稅相比營業稅而言，在稅務管理、稅金核算和賬務處理等很多方面有著很大的不同，更為復雜，更為精密。“營改增”后，企業納稅由之前多年的營業稅轉變為增值稅，對企業的財務管理和會計核算等方面都提出了新的挑戰和更高的要求。

二、應對性建議

1.增值稅結算方式的納稅選擇。根據有關增值稅納稅義務發生時間的規定，不同的結算方式，納稅義務發生時間是不同的，結合業務開展情況，充分利用納稅時間的規定，通過適當調整結算方式進行納稅安排，實現合理延后納稅。例如，采取賒賬和分期收款方式提供應稅勞務時，若預先了解購買方在合同約定時間無法支付貨款，則應當及時修改合同，以確保公司收到款項后再繳納增值稅，否則，則需要在合同約定的付款日期產生增值稅的納稅義務，在其所屬納稅期內繳納增值稅，增加資金支付壓力。

2.合理進行業務外包，增加抵扣憑證。由于現行增值稅抵扣鏈條不夠完整，可將港口非核心業務外包，如果外包企業具備增值稅一般納稅人資格，外包部分的進項稅額可以抵扣。特別是對于人力成本支出部分，無外包的情況下是不能抵扣的。外包部分的人力資本轉化的技術及其他增值稅應稅項目，能夠合法增加可抵扣的進項稅額，減少稅款支出。

3.積極爭取財政補貼。隨著營改增的推進，部分地區和部分行業出現了稅負增加的情況。比如2013年12月9日，山東省財政廳、山東省國家稅務局和山東省地方稅務局聯合了《關于實施山東省營業稅改征增值稅試點過渡性財政扶持政策的通知》2，文件包括了《山東省營業稅改征增值稅試點過渡性財政扶持資金管理辦法》。管理辦法中明確了山東省營改增試點財政扶持的對象、條件、實施時間和方式。為此，建議認真研究，學習有關財政性資金扶持政策的具體要求及申報辦法，密切關注政策導向，為公司積極爭取財政性資金補助，減少、減低稅改帶來的不利影響。綜上，稅改對于試點企業影響是多方位和深層次的，在運營過程中做好針對性研究，以便充分應對，對于促進企業健康發展、享受減稅政策紅利，具有現實和積極的意義。

作者：陳禹萌單位：山東大學（威海）商學院

第二篇

一、營業稅改征增值稅試點改革存在的問題

(一)是對我國分稅制財政體制的挑戰自1994年確立分稅制財政體制后，我國稅收征管系統包含國稅系統和地稅系統兩大板塊。營業稅屬于地稅征收管理范圍，除鐵道部、各銀行總行、各保險公司總公司集中繳納的部分歸中央財政收入，其他歸地方收入。由于營業稅的征收范圍較為廣泛，為地方第一大稅，地方政府對營業稅的依賴性較強，營業稅改為增值稅將導致之前完全歸屬地方的稅收收入變為中央地方共享稅，直接減少地方財政收入，容易引起地方政府消極應對，加大地方財政運行風險。因此，營業稅改征增值稅后，如何協調兩套稅收系統之間的關系、如何建立新的財稅分享體制是亟待解決的問題，也是營改增能否順利實現目標的關鍵所在。

(二)稅率檔次設置較多帶來不利影響為發揮增值稅的中性作用，原則上增值稅的稅率應該對不同行業不同企業實行單一稅率，避免出現稅收替代效應。營業稅改增值稅后，由17%基本稅率、13%低稅率調整為17%、13%、11%和6%四檔稅率。稅率檔次設置較多，一方面容易導致稅收替代效應出現，妨礙人們對消費或活動的自由選擇，不利于生產要素供應進而導致經濟的低效或無效；另一方面加大了稅收核算難度和稅務機關征收成本，實行營改增的試點行業稅收核算難度要比征收營業稅時復雜得多。試點外地區現行增值稅征管一般采用例外排除的方法，在取得增值稅專用發票以后，甄別出少數采用13%低稅率的課稅對象，剩余的均采用17%稅率，而營改增后的增值稅征管則無法采用該種方法，需要分門別類進行專項測算，很大程度上加大了稅收機構征管成本。

(三)容易形成不同行業間稅負差異從上海試點運行情況來看，在社會全行業總體稅負下降的同時，部分試點行業如交通運輸業出現了稅負明顯增加的情況，并沒有達到預想目標。雖然從整個社會全行業的角度來說，營業稅改增值稅能夠實現結構性減稅，降低企業稅負，但就不同行業、不同企業來說，需要區分一般納稅人和小規模納稅企業，且使用的稅率檔次不同及計稅方式不同，因而導致增值稅進項稅額抵扣也不相同，容易造成不同行業間稅負差異，反而不利于市場發展。

(四)導致企業所得稅增加由于營業稅與增值稅的會計處理不同，營業稅改征增值稅后，企業相應的損益數據也發生變化。營業稅計入“營業稅金及附加”科目，可以在繳納所得稅前全額扣除，而營業稅改征增值稅后，增值稅將不再按照“營業稅金及附加”科目進行核算，不能在所得稅前扣除，導致企業應納稅所得額增加。

(五)試點地區的選擇缺乏代表性國家最初選擇在上海市進行改革試點，原因在于營業稅改征增值稅涉及面較廣，上海市服務業門類齊全，輻射作用明顯，選擇上海市先行試點，有利于為全面實施改革積累經驗。上海市服務業發展相對較快，其所面臨的問題也將會是其他地區在未來發展過程中可能會遇到的，因此在上海試點存在一定可行性。但營業稅改征增值稅后，如何協調兩套稅收系統之間的關系、如何建立新的財稅分享體制是亟待解決的問題，也是營改增能否順利實現目標的關鍵所在。而上海市稅務征收系統國地稅實質合一，國稅局與地稅局為一套班子，這從本質上決定了在上海試點營改增基本不涉及兩套稅收征管系統之間的利益沖突，在這一點上，改革之初選擇上海作為試點地區未能有效發揮代表作用，難以檢測后續推行面臨的利益沖突問題，無法為全國推廣提供經驗借鑒。

二、推進營改增試點改革的建議

(一)與增值稅轉型協調進行增值稅是我國第一大流轉稅，在我國稅收體系中占據較大比重。我國自1994年實行增值稅以來，一直積極探索增值稅轉型改革，但我國當前的增值稅并不是完全的消費型增值稅，能夠抵扣進項稅額的固定資產僅限于機器設備，無形資產及廠房等不動產未納入抵扣范圍。進一步規范增值稅征收管理規定，全面推進消費型增值稅征收，擴大增值稅征收范圍，堅持低稅率少優惠的中性原則，是我國增值稅轉型改革的必經之路。營業稅改征增值稅，相當于增值稅擴圍，應與增值稅轉型改革協調進行，理順征納關系，才能減少改革阻礙和行業政策摩擦。

(二)總結試點經驗的基礎上逐步推進至2014年1月1日，我國營業稅改革已在全國范圍交通運輸業全面展開。前期試點地區、試點行業雖然具有一定的代表性，但由于我國地區經濟發展不協調等原因以及試點地區、試點行業本身的特殊性，決定了試點無法全面代表不同地區及不同行業情況。任何一項改革必定皆有利弊，改革之初肯定會存在諸多不完善之處，而且改革必定會引發利益糾紛，但不能因噎廢食。另一方面，若單一地區試點時間過長將導致生產要素向低稅負試點地區流動，形成所謂的“政策洼地”，其他尚未試點地區的經濟布局將因此受到破壞，而且試點期間若持續過長，容易形成過渡期固化，對過渡期優惠政策產生不合理要求，反而加大改革難度。因此，應在總結試點實踐經驗的基礎上，在全國范圍內全面快速開展營業稅改革，而從我國近兩年改革情況來看，財政部及國家稅務總局也正是按照這一思路逐步開展營改增改革。

(三)正確處理利益分配關系，完善地方稅收體系由于營業稅改革對地方政府財政收入影響較大，因此必須正確處理營業稅改征增值稅可能引起的利益分配關系，稅制改革必須與財政體制改革相結合才能順利進行。營業稅改征后的增值稅由國家稅務機關負責征收，即意味著地方事權沒有減少的同時財權減少了，因此重新調整共享稅的分成比例，正確處理中央與地方利益分配關系，有利于實現地方財權與事權的匹配。同時，應逐步改變我國地方財政稅收對營業稅收入的依賴性，加快房產稅、資源稅等稅種的改革，建立地方稅主體稅種，擴大地方稅收管理權限，完善地方稅收征管體系。

作者：鞏娜娜單位：山東省滕州市審計局

第三篇

一、營業稅改征增值稅的必要性分析

營業稅占稅收總額的比重較大，但是不成熟不完善，而增值稅實施以來，已經形成了完善的體系，更加科學合理，作為對勞務貨物征稅，增值稅與營業稅具有類似的作用，可以相互轉換。在此形勢下，營業稅改征為增值稅具有較強的合理性和適應性。

(一)營業稅存在的弊端營業稅征收的是在我國境內提供勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人所取得營業額所征收的商品和勞務稅。營業稅存在重復征稅的問題，每道流轉程序都必須繳稅，而且營業稅的計稅依據是營業額與稅率的乘積，不存在抵扣的問題，導致重復繳納稅款。營業稅表面上看稅負較低，但是從流通環節來看，稅負相當高，每重復流轉一次就多繳納更多的稅款，當前由于重復交稅問題，導致企業負擔較重，增加了企業的營業成本，阻礙了企業的可持續發展，不利于經濟結構的調整和經濟發展。出口不退稅，繳納的營業稅無法享受出口退稅的優惠。由于服務業是繳納營業稅，在出口環節不能享受到出口退稅的稅收優惠條件，從事服務業出口的企業在出口環節就處于不利地位，違背了政府鼓勵出口的相關初衷，損害了企業的利益。

(二)增值稅的優點增值稅是我國的第一大稅種，占比重較大，涉及征稅范圍較廣，可以實行抵扣。它以商品流轉過程中產生的增值額作為計稅依據，同時又是一種價外稅，可以實行進項稅額抵扣。增值稅普遍受到世界各國的青睞，主要原因是設計科學，可以避免重復征稅，可以降低稅負、有利于經濟結構的調整，還可以促進對外貿易的發展和與國際接軌。增值稅作為一個“中性”稅種，可以有效避免重復征稅的問題，只是對增值部分征收稅款，已經扣除了上道環節征收的增值稅，只對本環節增值部分征收。由于避免了重復征稅的問題，達到了降低稅負的效果，增值稅可以充分體現出該商品的整體稅負。“營改增”為自營出口企業帶來巨大優惠。增值稅的優惠形式主要有“免稅”和“零稅率”“，零稅率”是增值稅所特有的，比“免稅”還具有優勢。“免稅”只是免本環節“增值額”對應的稅款，而“零稅率”則是免除前面所有環節“增值額”所承擔的稅款。通過增值稅的各項優惠政策和出口免抵退政策，有利于經濟結構的調整和科學技術的發展，也必將有利于我國對外貿易的發展。

二、營業稅改征增值稅對宏觀經濟的影響

“營改增”試點的主要是在現行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎上，增設11%和6%兩檔稅率，交通運輸業適用11%的稅率，文化創意產業、技術研發和技術服務、鑒證咨詢和物流服務等現代服務業適用6%的稅率。這次“營改增”是繼2009年增值稅全面轉型之后，貨物勞務稅收制度的又一次重大改革，是一項重要的結構性減稅政策。“營改增”改革有助于消除對貨物和勞務分別征稅的重復征稅問題，通過減輕稅收負擔和優化稅制結構，有利于促進經濟發展方式轉變和經濟結構調整。營業稅改征增值稅對宏觀經濟影響深遠，一是財政收入減少，稅收收入的結構發生變化。營業稅收入降低，增值稅收入增加，所得稅收入增加，營業稅和增值稅收入占全國總收入的比例一直在15%和30%左右，將近所有稅種的近一半，通過營改增后，企業的總稅負降低，也就意味著財政總收入會降低，通過稅負的降低，企業盈利能力增強，所得稅也會相應增加。二是通過轉變經濟發展方式和優化經濟結構，有效促進第三產業的發展，我國正處于經濟發展的轉軌時期，大力發展第三產業和現代服務業對于促進經濟結構調整和提高經濟實力具有十分重要的意義。通過降低稅負和減少重復征稅，將會增加企業的發展能力，有效促進第三產業的發展，優化經濟結構，提高綜合國力。三是進一步優化稅收制度。我國稅制改革的根本方向就是優化稅收結構，增強企業發展能力，穩定財政收入。營業稅改征增值稅從根本上解決了我國稅收重復征稅問題，符合稅制改革的新要求，是稅制改革的必然選擇。四、營業稅改征增值稅過程中存在的主要問題分析

(一)實際稅負降低有限增值稅能夠抵扣進項稅額，從而實現稅負的下降，然而對于一些小微企業和建筑施工類企業，進項稅額較少或者無法開具增值稅專用發票而無法抵扣，導致稅負下降有限或者有可能有上升的趨勢。

(二)增值稅發票開具較為困難，增加抵扣難度稅款的抵扣是需要開具增值稅專用發票的，開具增值稅專用發票一般較為容易，但是對于小微企業來說，開具增值稅專用發票較為困難，需要代開，其稅負有可能不增反之會增加。增值稅核算較為復雜，進行增值稅抵扣需要設立較為完整的賬簿，會計成本高。

(三)各行業受影響的程度不盡相同對于交通運輸行業來說，營改增會帶來長遠的發展，但是交通運輸行業屬于資本密集型企業，在營運成本中設備折舊占費用的比重較大，對于一些成立時間較早的交通運輸企業，由于購置的設備較早，不允許進行進項稅額的抵扣，而對于剛剛成立的新企業，由于購置的交通運輸工具可以抵扣，繳納的稅款較低，有利于打破原有的行業壁壘，順利進入交通運輸行業。對于建筑施工行業來說，營業稅改征增值稅后增值稅的稅率為11%，稅率較為適中，介于6%-17%之間，對于項目較小的企業來說，稅收負擔將降低，利潤將增加。對于大型項目工程，增值額較大的建筑施工項目，由于其增值額過大，會導致稅收負擔增加，利潤降低。物流行業中貨物運輸行業的稅負普遍加重，貨物運輸行業增值稅稅率較高，稅負占物流業的成本比例較高，有的物流貨物運輸企業其稅負有的達到了30%。能夠進行的抵扣項目主要是購置運輸設備和修理燃油費用，能夠抵扣的較少，稅負大幅度增加。融資租賃企業運用融資租賃的形式得到的固定資產就無法進行享受增值稅稅收抵扣，阻礙了租賃行業的健康發展，降低了生產性企業通擴大投資規模的可能。

三、營業稅改征增值稅完善措施研究

(一)采用低稅率，加大稅收優惠力度國外先進經驗表明，對于那些因為營業稅改征增值稅導致稅負增加的行業，應采取低稅率或者稅收優惠的措施降低企業稅負，真正減輕企業負擔。對中小企業特別是小微企業進行稅收優惠或者采用低稅率制度，可以借鑒德國等國家的經驗，采用零稅率、優惠稅率和標準稅率三種稅率，加大對小微企業的扶持。加大轉移支付的力度，對于一些負擔過重的企業，要加大財政扶持力度，保障營業稅改征增值稅順利過渡。

(二)完善增值稅專用發票的相關制度當前增值稅發票的領用還存在許多問題，各種條款限制過于嚴格，如會計核算不健全等都不可以領取增值稅專用發票，背離了營改增的最終目的。要切實為企業著想，對增值稅專用發票的法律制度進行完善，切實減輕企業稅負，實現企業可持續發展。

(三)深入調研，針對各行業特點，制定科學合理的試點方案營業稅改征增值稅是一項長遠工程，但又是近期內必須完成的任務。這就要求各級稅務部門要加大調查研究，深入營業稅改征增值稅的各行業，充分了解各行業的特點，把握營改增的基本原則和主要方向，制定科學合理的試點方案，并在試點中征求各方意見，及時完善相關方案。

作者：常虹單位：遼寧成大生物股份有限公司