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摘要：“營改增”政策的提出到試點執行逐一落實中，勢必給企業稅負帶來了很大的變化，備受關注。關于“營改增”背景下企業增值稅的納稅籌劃是減輕企業稅負、降低風險、節約成本支出的重要內容，如何對企業增值稅進行合理科學的納稅籌劃是各個企業納稅方面的重大問題，具有十分重要的意義。如今，“營改增”政策仍處于試點執行實施階段，納稅籌劃更是極具意義。本文通過對企業增值稅納稅籌劃方法和技術等進行簡要的分析，總結籌劃要點及相關經驗啟示，希望為企業財務人員工作提供一定的幫助，也為“營改增”政策的全面落實助力。

關鍵詞：“營改增”；增值稅；納稅籌劃；稅負

1引言

“營改增”稅收政策目前已經在我國的各個地區進行試點執行，并取得了良好的成效，是實現我國全行業征繳增值稅目標的重大舉措，也是我國消除重復征稅、完善稅收鏈條的重要革新，“營改增”政策的全面落實將會使企業稅收更加規范、社會分工更為合理、企業發展更具動力、國民經濟更加健康和諧。如何科學合理地進行稅收籌劃，促進“營改增”的全面落實，是目前的重大問題。本文通過對企業增值稅的納稅籌劃方法進行簡要分析，以期為指導企業財務人員順利開展工作、企業合理規范納稅提供幫助，保證“營改增”的健康蓬勃發展。

2“營改增”的含義

“營改增”即營業稅改征增值稅，是指以前繳納營業稅的企業或應稅項目改成繳納增值稅，消除重復征稅、降低企業稅收負擔的一項稅收改革。營改增的最大特點是減少重復征稅、降低企業風險和稅收負擔、節約成本，“營改增”能夠幫助企業規范稅負、幫助我國經濟結構調整、促進企業發展轉型與國際接軌、促使社會形成更好的良性循環。

3企業“營改增”納稅籌劃的概述

3.1納稅籌劃的含義

納稅籌劃是指在法律允許的情況和范圍，納稅人在納稅義務之前通過科學合理的籌劃采取降低或延遲的方法來減少企業稅負的一種行為。合法納稅是納稅籌劃的前提和基礎，在此基礎上的減少稅收是企業發展的必要行為。

3.2納稅籌劃的依據

“營改增”企業履行納稅義務繳稅和進行納稅籌劃是相互辯證統一的義務和權利，關于“營改增”企業納稅籌劃的具體依據如下：（1）理論依據。依照國家相關法律法規合理納稅籌劃是其基本的理論依據和要求，必須嚴格遵守、杜絕逃稅、偷稅等投機違法行為。根據增值稅的計稅方法：應納增值稅稅額=（增值稅銷項稅額－增值稅進項稅額＋增值稅進項稅額轉出）×增值稅率。①稅基式：通過減少（增值稅銷項稅額－增值稅進項稅額＋增值稅進項稅額轉出），即減少應納稅額數值實現節稅。②稅率式：通過降低稅率實現減稅。③稅額式：通過免征、減半征收等減少應納稅額實現節稅。（2）法律依據?！吨腥A人民共和國稅收征收管理辦法》《中華人民共和國稅收征收管理辦法實施條例》《增值稅暫行條例》及《增值稅暫行條例實施細則》《會計法》《企業會計準則》等。

4“營改增”企業納稅籌劃要點及分析

關于“營改增”企業納稅籌劃的要點可以分為納稅人身份選擇、銷項稅額的籌劃、進項稅額以及優惠政策的利用四個方面，具體如下。

4.1納稅人身份選擇

納稅人身份可以分為一般納稅人和小規模納稅人兩種，增值稅稅法中對一般納稅人和小規模納稅人的稅率具有不同的規定，一般納稅人，分別適用17%、11%和6%的稅率并可抵扣進項稅額；小規模納稅人適用3%或者5%征收率，且不得抵扣進項稅額。兩者各具優勢：一般納稅人銷售貨物時可以索要增值稅專用發票、可以進行增值稅進項稅抵扣，以減少部分稅負；小規模納稅人進項稅額可以直接進入成本抵減企業所得稅、銷售貨物不用開具增值稅專用發票就不用承擔對方銷項稅額從而銷售價格可控。納稅主體可以合理安排自愿選擇納稅身份進行納稅籌劃。（1）符合簡易計稅辦法的企業。《營業稅改征增值稅試點實施辦法》規定，試點企業可自行選擇適用簡易計稅辦法，即除房地產適用5%征收率外，其余全部適用3%征收率。若不選擇簡易計稅辦法，則一般計稅方法，以某房地產公司為例，簡易計稅辦法應繳稅額A，一般計稅辦法應繳納稅額為B：預繳稅款=（全部價款+價外費用-購置原價）/（1+5%）*5%；銷項稅額=（收到的全部價款+價外費用）/（1+11%）*11%；進項稅額=（支付的全部價款+價外費用）/（1+適用稅率）*適用稅率；得出應繳稅額B=銷項稅額-進項稅額-預繳稅款。比較A和B，合理選擇計稅辦法。（2）不符合簡易計稅辦法的企業。不符合簡易計稅辦法的企業可以通過估算未來年應稅銷售額的漲幅、結合現有業務情況等來選擇納稅人身份。同樣計算兩種身份情況下應繳稅額，比較大小，合理選擇納稅身份。

4.2銷項稅額的籌劃

銷項稅額是企業增值稅中可抵扣項目，其數額值越小，企業需繳納的增值稅額就越少。因此，銷售稅額的節稅和遞延是常見的納稅籌劃方法。關于銷項稅額的籌劃具體如下。（1）混合銷售與兼營。原本的企業混合銷售需要分別根據要求繳納營業稅和增值稅，兼營也涉及不同稅率，營改增后，不存在混合銷售，根據相關法規規定，凡涉及貨物生產、批發或零售、個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物進行增值稅繳納；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。兼營情況則需分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，分別繳稅，未分別核算銷售額的，從高適用稅率。（2）充分應用“差額征稅”。試點執行階段，“差額征稅”和進項稅抵扣兩個政策都在執行，給企業減稅帶來了很大的空間，企業應熟知“差額征稅”適用范圍、有效降低企業稅負。如某一般納稅人含稅銷售額200萬，運輸等費用50萬。進項稅抵扣后應交增值稅A=200/1.11*11%-50*7%=16.32萬；差額征稅計算應交增值稅B=（200-50）/1.11*11%=14.86萬。兩數對比，顯然差額計算節稅效果明顯。（3）銷售方式籌劃?？梢酝ㄟ^改變銷售方式的舉措來減少企業稅收，如多用折扣銷售來刺激市場，并適當結合現金優惠來調節和輔助，根據企業自身情況合理為企業節稅。

4.3進項稅額籌劃

進項稅額可以說是“營改增”試點實施中的重要稅收元素，進項稅是企業方可抵扣的稅額，企業應采取有效的籌劃獲取最大限度的進項稅額抵扣，從而實現減稅目的。要做好進項稅額的有效抵扣必須做好企業自身的財務管理工作，嚴格控制日常工作，確保抵扣憑證齊全、增值稅發票完整。對于進項稅額抵扣的納稅籌劃，需要嚴格調研并確認供應商的納稅人身份，不因一時的利益而忽視增值稅發票的所要和保管，并正確區分可抵扣和不可抵扣的進項稅項目，有效控制企業涉稅風險問題。一般外購取得增值稅專用發票并通過稅務認證的均可獲得抵扣，如不能通過稅務認證無法抵扣則需直接計入外購成本，重新進行企業利潤分配，避免納稅風險。

4.4優惠政策

利用《營業稅改征增值稅試點方案》中有明確的過渡期稅收優惠相關政策，納稅主體可熟悉掌握稅收優惠內容并合理利用優惠政策，以減輕企業稅負。例如，（1）減免稅政策：托兒所、幼兒園等教育服務、殘疾本人為社會務工服務、土地轉讓用于農業生產、福彩、體彩的發行收入等等均屬于免征增值稅的項目，企業根據政策合理籌劃安排；（2）延期納稅政策：增值稅法對具有納稅困難的納稅人有可延期3個月納稅的規定。納稅困難分為自然災害造成的企業無力納稅及納稅人賬戶不足支付納稅兩種，企業面臨資金困難時，延期納稅是可行的減緩稅負壓力的有效政策。

5結語

綜上所述，“營改增”政策是國家推行的減輕企業稅負、促進企業轉型發展、改善國家經濟的重大稅收舉措，是利國利民的重大舉措，目前仍處于試點執行階段。在“營改增”背景下，企業增值稅的納稅籌劃是幫助企業有效節稅的重要內容，科學合理的納稅籌劃意義重大。本文通過對企業增值稅的納稅籌劃方法及要點進行簡要分析，希望有助于企業稅負的減輕，有助于“營改增”政策的發展和落實。

參考文獻

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[4]陸勇,李文美.淺析“營改增”中的企業納稅籌劃切入點[J].財務與會計,2012（12）.

作者：李景燕 單位：聊城惠眾網絡科技股份有限公司