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摘要：增值稅是以商品和勞務在流轉過程中產生的增值額作為征稅對象而征收的一種流轉稅。按照我國增值稅法的規定，增值稅是對在我國境內銷售貨物，提供加工修理修配勞務，銷售服務、無形資產及不動產，以及進口貨物的企業、單位和個人，就其銷售貨物、提供應稅勞務、發生應稅行為的增值額和貨物進口金額為計稅依據而課征的一種流轉稅。我國從1979年開始在部分城市試行生產型增值稅。2008年將生產型增值稅轉為消費型增值稅。2011年年底國家決定在上海試點推行營業稅改征增值稅工作，并逐步將試點地區擴展到全國。2016年5月1日起，在全國范圍內全面推開“營改增”試點，將建筑業、房地產業、金融業、生活服務業等全部營業稅納稅人，納入試點范圍，由繳納營業稅改為繳納增值稅。對于增值稅的申報，作為一般納稅人的A公司為了企業更好的發展，根據自身情況實行由市公司集中核算，分別就地繳納稅款的辦法。

關鍵詞：增值稅；集中核算；分別繳納

一、公司概況

A公司是根據《中華人民共和國公司法》和國家有關法律法規的規定設立，公司組織形式為有限責任公司（法人獨資），是一家跨區經營直營企業，下設十家所屬分公司A1—A10。主營卷煙、雪茄煙零售，白酒、紅酒、食品，普通貨運等，負責全市大物流建設工作。圍繞“流通品牌打造”和“經銷商品配送”兩條主線，整合本行業資源優勢，構建以網絡店為主、加盟店和直營店為輔的網絡體系。為加強增值稅管理，維持企業發展，特向當地主管稅務機關申請實行增值稅集中核算，分別就地繳納的網上申報模式。

二、稅務登記增值稅法

將增值稅納稅人按照會計核算水平和經營規模分為一般納稅人和小規模納稅人兩類納稅人。根據《國家稅務總局關于調整增值稅一般納稅人管理有關事項的公告》和《國家稅務總局關于“三證合一”登記制度改革涉及增值稅一般納稅人管理有關事項的公告》的規定，A公司的年應征增值稅銷售額超過財政部、國家稅務總局規定的標準。會計核算健全，按照國家統一的會計制度規定設置賬簿，配有專業財務會計人員按照財務會計制度規定設置總賬和有關明細賬進行會計核算，能準確核算增值稅銷售額、銷項稅額、進項稅額和應納稅額。能夠準確提供稅務資料，如實填報增值稅納稅申報表及其他相關資料，按期進行申報納稅。A公司符合增值稅一般納稅人的資格認定，為獨立核算的增值稅一般納稅人，市公司A及其所屬各分公司A1—A10應分別向其所在地主管國稅機關填報《匯總申報申請審批表》（見下表））和《增值稅一般納稅人資格登記表》辦理稅務登記，并按規定申請認定增值稅一般納稅人。

三、增值稅的計算、申報和繳納

1.A公司嚴格按照《增值稅暫行條例》及其《增值稅暫行條例實施細則》的規定，合理準確的計算當期的銷項稅額。A公司取得的增值稅專用發票應該在開具之日起180日內辦理認證，并在認證通過的次月申報期內，向當地的主管稅務機關申報抵扣進項稅額。為貫徹落實《深化國稅地稅征管體制改革方案》精神，進一步優化納稅服務，方便納稅人辦稅可不再進行掃描認證，登錄本省增值稅發票查詢平臺，查詢、勾選用于申報抵扣的增值稅專用發票信息。對于未查詢到對應發票信息的，可仍進行掃描認證。當期申報抵扣的增值稅發票數據，可填報在《增值稅申報表附表資料（二）》第2欄“其中：本期認證相符且本期申報抵扣”的對應欄次中。市公司A統一核算增值稅進項稅額、銷項稅額，在每月申報期內，根據“當期應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額”計算出全市應納增值稅總額，匯總編制《增值稅納稅申報表》（一般納稅人適用）（在右上角空白處加蓋“匯總”戳記）后，根據分公司銷售額占全市銷售總額的比例計算各分公司應分配稅額。填制《全市增值稅稅款分配明細表》（見下表），并報市公司主管稅務機關，同時將稅款通過網上銀行劃撥至各分公司賬戶，分公司與當地開戶銀行及主管稅務機關簽訂銀行劃轉稅款的三方協議，根據計算出的應分配稅款填制增值稅納稅申報表就地繳納入庫。額），不再計算分配，留待下期在匯總金額中抵扣。

3.年度終了征期內，相關稅務機關對市公司計算的應繳納的增值稅進行匯總清算。

四、增值稅專用發票和普通發票管理

1.增值稅專用發票和普通發票，由市公司憑《發票領購簿》統一領購，各分公司根據自己的實際需求在“發票領用登記簿”上簽字向市公司領取專用發票和普通發票。發票的開具采用防偽稅控系統分開票機的形式，以市公司的名稱分別對外開具。專用發票應按照下列要求開具：（1）項目齊全，與實際交易相符。（2）字跡清楚，不得壓線、錯格。（3）發票聯和抵扣聯加蓋財務專用章或者發票專用章。（4）按照增值稅納稅義務的發生時間開具。（5）一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務可匯總開具專用發票。匯總開具專用發票的，同時使用防偽稅控系統開具《銷售貨物或者提供應稅勞務清單》，并加蓋財務專用章或者發票專用章。（6）根據《國家稅務總局關于增值稅發票開具有關問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第16號)，自2017年7月1日起開具增值稅普通發票時，應在“購買方納稅人識別號”欄填寫購買方的納稅人識別號或統一社會信用代碼。不符合規定的發票，不得作為稅收憑證。

2.市公司的主管稅務機關統一安排，將各分公司的防偽稅控系統調整為市公司的分開票機，各有關縣（市、區）國稅局根據各分公司提供的企業總分支機構信息備案表積極配合相應的工作流程，使得各分公司在各自的稅控系統中以市公司的名義開具增值稅專用發票和普通發票。

3.增值稅專用發票抵扣聯及其他合法扣稅憑證，由市公司統一取得，統一認證，統一抵扣；防偽稅控系統的發行、認證、報稅、票表稅稽核比對及稽核異常數據的核查等工作均由市公司在其所在地主管國稅機關辦理。增值稅專用發票和普通發票的記賬聯統一交給市公司財務整理歸檔保存。

五、監督管理

市公司要按照《企業會計準則》和稅收政策的有關規定，健全企業內部財務核算機構，真實、準確核算所屬各分公司實現的增值稅額，避免稅源轉移等問題的發生；市公司指定專人負責增值稅專用發票的管理，嚴格操作程序，執行發票管理制度，定期對所屬分公司發票的管理和使用情況進行檢查，保證發票的安全規范使用。市公司及其所屬分公司的各主管稅務機關應加強對其日常工作的監控管理，嚴格依法治稅，切實履行監督、檢查職責，強化稅源監控。各分公司主管稅務機關在執行中發現的問題，及時報告市公司主管稅務機關。對市公司及其各分公司未按規定進行核算、違反稅收法規的行為，要嚴格按規定依法處理，情節嚴重的，取消市公司的集中核算增值稅資格。在今后的工作中，由于實際的工作需求需要新增分公司，市公司要在1個月內向市公司主管國稅機關備案。調整相應的納稅申報表，為及時準確的繳納增值稅做好充分的準備。

參考文獻：

[1]財稅[2016]36號《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》.

[2]2008年11月10日國務院令第538號公布的《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》.

[3]國家稅務總局公告第18號《國家稅務總局關于調整增值稅一般納稅人管理有關事項的公告》.

[4]國家稅務總局公告2015年第74號《國家稅務總局關于“三證合一”登記制度改革涉及增值稅一般納稅人管理有關事項的公告》.

[5]國家稅務總局2017年第16號公告《國家稅務總局關于增值稅發票開具有關問題的公告》.

[6]《增值稅專用發票使用規定》.

[7]《企業會計準則》.

[8]《稅收征收管理法》.

作者：張晶 單位：山東德州煙草有限公司