1內部工程審計外包的組織形式

我國內部審計的組織形式有：董事會主導下的內部審計形式；監事會主導下的內部審計形式；經理層主導下的內部審計形式三種。經理層主導的內部審計模式有利于幫助經營者查錯防弊、改善經營管理水平。本文引用的案例為在我國工程領域的的外資企業，其采用的內部審計形式類似于經理層主導下的內部審計，即以外資企業的財務主管為核心建立的內部審計制度，對公司的會計信息及經濟活動進行審計，其強調內部審計要成為財務主管的助手，能夠幫助總經理履行職責，提高公司的經營管理水平，提高潛在利潤。外資企業擁有大量研發產品的專業技術人員，而缺少工程審計方面的專業人員，對工程審計選擇合作外包（即其外聘的人員接受本企業審計主管的直接領導，對其授予的任務全權負責），是值得逐漸推廣和研究的方式。

2外資企業內部工程審計存在的障礙

外資企業是指在我國境內，按照我國有關法律創辦的全部為外國資本的生產類型的企業，其投資者獨立進行經營管理，具有充分的自主權。外資企業直接從事生產的管理者及員工絕大多數是我國公民。該類企業大多數都設有內部審計機構，但其內部工程審計存在諸多障礙，主要表現在：1）企業通常將生產、銷售與研發作為主要任務，內部工程審計放在次要位置；2）因無法深入了解我國尚需完善的建筑企業管理制度，對因此工程承建單位的選擇不能做出合理判斷；3）不能深入理解我國工程項目的計價規范及取費標準，原因在于定額計價是我國計劃經濟時代的計價模式，目前我國的清單計價尚無法脫離定額模式；4）對我國市場經濟的人工單價、材料單價、機械臺班費不能準確把握；5）對內部工程審計所涉及的諸多專業了解不全面；6）招聘不到專業工程審計人員從事公司非主營業務的審計工作。從以上情況看，外資生產企業采用合作外包的方式對企業內部工程進行審計是一種有效的選擇。專業工程審計人員對我國清單計價規范和材料市場價格熟悉，能夠對維修工程進行有效審核，審計效果明顯，同時也有利于外資企業擺脫內部工程審計的困境。

3案例介紹

某外資企業于2002年6月在長江三角地區成立，2004年4月正式投產。隨著產品種類及市場的不斷擴大，生產裝備規模逐漸增加，導致與工程維修維護有關的各類采購訂單數量迅速增加，僅工務訂單（即下屬工程技術部門所下發的設備維修、維護及備品備件采購的任務單）數量由2008年的不足8000份增至2013年的12000多份，合同金額由2008年的10000萬元增至2013年的15900萬元，而且涉及到不同專業門類。為了保證設備的正常運轉，需要工程技術部及采購部等通力合作做好生產設備維修維護工作，同時需要審計部門對其進行監督審核。該企業雖設有專門的內部審計部門，但專業力量不足，若請審計公司審計，因工務訂單零散，故審計費用高，審計效率低，審計公司不愿意接收該類審計業務。諸如多種因素，企業管理層決定采取工程審計合作外包的形式進行管理與審計，即將本公司輔助生產類的維修審計項目，承包給企業外部具有相應審計資質的團隊，該團隊作為本企業內部審計部門的組成部分，在審計過程中接受審計部門主管的領導。經過企業管理層的深入研究及市場調研，決定引入具有土木工程專業、機械加工專業、安裝工程專業等涉及設備維修維護的外部審計團隊，充實本單位的審計力量，與其簽訂工程審計合作外包合同，并作為每年的常規審計，將外部審計團隊稱為GS團隊。

3.1預審計訂單專業類別依據江蘇省建筑安裝工程計價表（2004版）將該企業預審計訂單的專業類別匯總，見表1。

3.2預審計訂單特點及對GS的要求外資企業的維修維護工程及采購具有如下特點：1）訂單數量眾多，基本一事一單；2）訂單金額不等，金額高的達上千萬元人民幣，金額小的只有幾十元人民幣；3）訂單內容涉及多個專業方面的專業知識；4）訂單事項內容表述簡單，不能清楚表達訂單的全部內容，必須由審計人員勘查現場及與擔當進行有效溝通才能清晰。針對預審訂單的上述特點，該外資企業內部審計部門與外包GS團隊簽訂了相應的條款：1）GS團隊成員必須包含不少于3名具有不同專業注冊造價師執業資格的人員；2）GS團隊成員由不同專業人員構成，如土建專業、機電安裝專業、機械專業等；3）GS團隊需要到現場勘查、核定；4）GS團隊受該企業內部審計部門直接領導，可以對任何人任何事進行詢問；5）針對審計中存在的問題，提出整改建議；6）常規審計結束，要進行專題匯報；7）如果有必要需要隨時承擔對某一個承建單位的專項審計項目。

【摘要】高校基建工程實施全過程跟蹤審計是加強工程建設監督管理的重要舉措。根據跟蹤審計的特征特點，對高校跟蹤審計經常出現的問題提出相應的對策，準確定位，理清各方關系，提高管理人員素質，確保工程質量。

【關鍵詞】跟蹤審計;高校管理;基建工程

隨著國家經濟快速發展和高校招生規模擴大，高校基建項目逐步增多，保證高校資金安全和有效使用所采取的主要措施是對工程實施全過程跟蹤審計。但目前建設工程全過程跟蹤審計尚未有準確的定義。所謂建設工程全過程跟蹤審計，就是審計機構和審計人員依據國家相關的法律政策文件等內容，對工程全生命周期活動進行審計監督，并作出相應客觀真實的評價，以此提高投資效益。

一、實施全過程跟蹤審計存在的常規性問題

(一)跟蹤審計的缺失造成工程隱形損失。在整個工程建設實施過程中，工程造價控制是基建項目的關鍵控制內容，貫穿于項目實施的各個階段，而造價控制關鍵在于施工前期的決策投資和設計階段，影響工程投資的占比達到85%左右。從高校基建工程的實施情況來看，工程前期的審計監督不夠嚴謹甚至缺位，習慣性將審計工作的重點放在工程后期的結算審核上，并且為了業績需要，強調最后的核減額，前期審計監督缺失而造成的隱形損失往往是巨大的，損失也難以彌補。

(二)審計獨立性喪失。獨立性是審計的靈魂和根本，也是保證審計成果質量的必要條件。高校審計部門受到本校行政部門與上級審計機關的綜合管理，在職權與責任認定上難免不夠明晰，在內外干擾因素的情況下，高校跟蹤審計人員難以保持其獨立性。部分高校審計人員沒有經過專業資格培訓，不了解工程的特點與規律;開展具體審計業務時，往往充當了部分基建部門的管理角色，直接參與工程實際業務事項，比如工程變更、簽證、材料定板定樣等內容，沒有堅持獨立審計。審計人員受到外部環境影響，對業務有干擾，獨立性立場喪失，難以作出公正合理的評價。

(三)審計定位不準確。審計目標的完成必須要求審計定位準確、審計人員聚焦主業，并且深入現場。但往往由于審計定位不準確，充當基建部門管理角色，導致審計目標模糊，與基建部門關系不明確，工程實施中離開了審計監督，直接參與工程決策。審計定位不清晰和審計目標不明確將直接導致審計人員不能從審計的專業角度看待問題，深陷具體事項中，參與工程建設過程，從而影響到審計人員客觀公正地去評價工程建設。

(四)審計力量薄弱。一個完整的基建工程項目涵蓋建筑裝飾、安裝、市政、園林綠化、暖通等多個專業，審計人員在這么多專業中履行審計監督職責，除了滿足思想、品德等政治方向和素養要求，還必須具備很強的專業素質，既能編制工程造價，又能識別工程圖紙，還需注意在合同簽訂、變更簽證、進度款支付、工程索賠等方面經常出現的問題。同時，因為工程涉及金額較大，各方關系復雜，合同約定內容較多，工程建設流程較長等原因，也需要審計人員同時具備一定的法律知識，熟悉相關法律法規。但高校建設工程中配備的跟蹤審計人員，大多數是從財務部門或其他部門抽調進來，工程專業知識不扎實甚至是欠缺的人員，這些審計人員只經過簡單的培訓，就預備上崗，在實際工作中處理工程實務非常困難，不能識別工程實施過程中的各種風險。有些高校即使是配備了工程專業相關審計人員，但往往經驗不足，更談不上提出專業審計意見。

摘要：隨著改革開放格局的變化，社會主義市場經濟得到發展，同時審計方面的要求也相繼提高。內部審計人員背負的責任重大，需要尋找出合適的解決方案面對工程審計存在的風險，適應新時代和新形勢社會主義市場經濟的變化，針對工程管理的實際情況，建立工程審計風險模型，更好地應對審計工作當中存在的風險，提高審計工作的質量，為工程審計風險控制人員提供參考。

關鍵詞：工程審計風險模型；設計構建；具體應用

工程審計出現在工程建設的所有階段，其中含有大量的風向因素，是較為復雜的工作，很大程度上影響工程審計質量，但風險因素具有較為明顯的層次因素，而不是獨立存在的因素，其具備的關聯性和可變性等特性會提高工程審計工作難度。

一、構建工程審計風險模型

1.概述風險模型審計風險是審計單位監督政府財政資金和工程資源的使用，針對審計工作存在的問題，建立系統性的工程審計模型。工程風險審計模型是通過數學表達方式來反映審計風險、各要素之間的關系及對審計風險的影響。工程審計風險模型、風險評價指標體系的建立能夠快速識別并科學評估工程審計風險，合理解析風險結構。2.工程審計風險類型工程審計風險是工程本身受到環境影響產生的固有風險，通過風險管理來降低工程的整體風險，將主體的風險轉化為工程審計方面的風險。工程審計工作分為風險、受體、控制三個方面。建設工程項目風險最多、最復雜的階段施工階段的跟蹤審計時期，根據審計風險的形成原因將審計風險劃分為以下幾類：(1)按風險來源的劃分工程審計風險分為外部風險和內部風險，內部風險為審計機構和審計人員帶來的風險，人員的素質、專業水平、道德、編制水平等因素，外部風險是指除了審計機構和審計人員以外的因素帶來的風險，如工程項目風險、環境風險。(2)按風險的可控程度劃分不可控風險是指審計機構和審計人員無法采取相應的措施來預防和控制風險，如經濟走向、法律章程的變更等，可控風險為審計機構和審計人員可采取相應的審計措施和手段來調控風險因素，如結算審核的準確性。(3)按是否產生經濟效果劃分按照工程審計工作是否產生經濟性效果來劃分經濟性風險和非經濟性風險，審計人員審核建設項目的造價存在誤差，導致工程款結算和實際不符，這一類為經濟性風險，非經濟性風險通常會因為信息渠道的不通暢導致反饋信息不及時而出現的風險。

二、風險管理

工程審計風險一般為審計人員不能夠發現審計單位和內部控制存在的缺陷導致審計人員無法做出正確的審計結論。1.風險識別及評估針對工程審計項目的風險種類進行識別，按照風險的階段和特征劃分為組織風險、環境風險和管理風險，進一步劃分為主要風險和次要風險。待風險識別完畢后，進入下一步的審計項目風險評估，定量確認各類審計風險的影響程度，并對其進行分析和比較，建立工程審計風險模型進行定量評估。2.風險控制針對工程審計風險采取相應的措施和方法，減少風險發生的事件或者降低因風險事件造成的損失，工程審計存在的問題必須要根據計算的項目風險程度制定出科學合理的方案，包括規避風險、預防和轉移風險等。3.建立風險問題庫采用SPA系統或者經濟金融管理平臺分析收集的數據，進一步的細分次級因素，建立工程審計問題庫。如沒有按照制度執行的次級風險，劃分為不同層次的管理方面。

三、工程審計風險模型應用

一、高等藝術類院校的發展

隨著中國社會主義市場經濟的發展，人們在物質生活水平提高的同時，對精神文化生活品質的需求也不斷提升，從而對各類藝術人才的需求量也不斷增加。中國雖然有著源遠流長的文化歷史，但相比于國外的藝術形式與規模來說，中國的藝術人才依然是緊缺的。在這種藝術人才市場緊缺的形式下，國家高度重視藝術教育并提供了政策支持和資金保障，使高等藝術院校的發展迎來了良機。不斷加大資金投入，擴大辦學規模，提高辦學效益和整體實力，已成為藝術類院校發展的大趨勢。近幾年，普通高等藝術院校的發展規模在不斷壯大，高等藝術院校在提供人才方面的作用也在不斷加強。

二、高等藝術類院校的工程審計存在的問題

隨著高等藝術院校規模的不斷擴大和招生人數的不斷增長，藝術院校原有的規模、基礎設施和教學器材等已逐漸開始不能滿足發展要求和正常教學使用，甚至部分藝術院校的本校區駐地不足，從而需要新校區的建設和使用。各藝術類院校開始加大了基本建設和基礎設施投資力度，因此，審計部門在藝術類院校中對資金控制方面的任務越來越重，然而由于藝術類院校內部工程審計中存在的諸多問題，不僅影響了內部審計的效果，阻礙了藝術類院校的健康發展，也給國家和學校自身造成相當的損失。藝術類院校內部工程、修繕審計的諸多問題主要有以下幾個方面：

1.藝術類院校內部對于審計的理解和重視不夠目前，部分藝術類高校對內部審計工作缺乏應有的重視，在相當數量藝術類院校中，校內教職工由于專心鉆研藝術理論，對內部審計的地位、作用、程序不熟悉，也不主動學習相關基本理論，加之與理工科院校相比，藝術學科的主觀能動性與創造性，藝術類院校教職工在涉及內部審計的相關事宜方面，存在部分“先斬后奏”，請審計補手續的情況，從而忽視和丟棄了內部審計的功效。

2.內部審計的機構不健全，人員數量缺少當前大多數藝術類院校的機構設置都是審計機構與紀檢、監察合署辦公，沒有達到內審機構獨立性的要求，配備的專職審計人員不僅數量相對來說缺少，更缺乏專業性。更有甚者，部分規模較小的藝術學校沒有設置審計機構，也沒有配備從事審計工作的專職內部審計人員，藝術類院校的內部審計人員數量相對不足的問題日益突出[1]。

3.內部審計人員業務技術能力參差不齊隨著藝術類教育事業的發展，藝術類高校的資金投資越來越高，對于基建工程、修繕項目的內部審計，由于牽涉的資金額度較大、程序較為復雜、需要的專業性更強，是一項融和多項學科知識的系統工作，因此對于基建工程、修繕項目的內部審計人員要求需要具備工程造價專業技術理論、實踐和內部審計的專業知識。但是，部分藝術類院校的從事內部工程審計的工作人員是從專業教師中選拔而來，沒有系統的學習過專業的審計理論和業務知識，直接影響了審計的功效。即使參加了內部審計培訓，但對較為專業的工程審計難以完成。甚至，部分藝術類院校的內部審計人員不具備相應的任職資格和相應的專業技術理論，不清楚內部審計的流程和要求，導致內部審計的效果丟失[2]。而配備工程審計人員的藝術院校，在數量上還存在相對不足，往往是土建和安裝專業沒有分開，不能完成規模較大的專業審計任務，導致的結果是，當前藝術類院校中工作量較大的審計業務，由于自身限制，都采取了臨時聘用校外審計人員或者采取審計業務外包的方式來完成，從而提高了審計的成本。

4.基建、修繕項目缺乏全程性監督、審計部分藝術類院校沒有建立健全內部審計制度，在基建、修繕項目的相應招標、跟蹤審計、結算等都進行了制度化規范，但這些制度在某些細節方面難以具體實施，可操作性并不是很強，當前藝術類高校內審工作的主要內容往往局限于對項目完工后進行的結算審計。雖然已經提出了基建、修繕工程的跟蹤審計，但未形成一套可實際操作的流程，由于藝術類院校的內審人員數量的限制，也無法實際去進行工程、修繕的跟蹤審計。而完工后的結算審計無法對基建、修繕工程進行全過程的監督，有可能會造成工程結算失真，導致投資失控，發生工程超支的現象，給學校造成損失。

一、政府工資工程審計存在的問題

近年來,由于投資領域的建設管理和市場運作不規范,工程的建設存在違紀和違規的問題較多,這些也被納入投資審計的內容中。所以在審計任務重和審計人員不足相矛盾的情況下,造成復合型人才的嚴重缺乏。

(一)審計內容過于簡單,人才缺乏

因為審計工作對審計人員的專業知識的要求高,不僅需要其具備工程造價的知識、而且需要掌握合同法、財務知識等。這些問題導致審計人員只能進行基本的查錯防弊職能,對項目二實施管理過程、財務收支、經濟和環境效益都不予評價,在一定程度上會影響工程建設的質量。由于一個工程的投資審計涵蓋的審計內容專業性太強,而且存在多重復雜的項目。對審計人員的高要求可想而知。基本上,審計人員需要具備財務、工程、法律等各種知識,是一個雜家類型。在現今審計人員能力不足的情況下,審計的手段也相應很落后。

(二)多進行事后審計的方式

政府的投資工程建設處于事后審計的狀態,這樣的方式對于投資巨大而且周期長的工程建設來說,建設工程的任何一個環節出問題,都可能導致無法挽救的損失和資源浪費。事后審計的模式不能使投資審計的工作深入到工程建設的全過程,缺乏重要的事前預防和過程監控,在工程竣工進行決算審計的時候,就可能造成很大的麻煩。

(三)審計的風險難以掌控

只有提升審計人員的個人專業知識,強化風險意識,采用正確的方法,在實踐中不斷總結經驗和教訓,將審計的風險程度盡量降低。審計人員需要深入了解工程建設的制度和進度,使投資建設的單位積極配合,確保提出真實、完整的資料,避免做出錯誤的判斷。

摘要：隨著經濟的發展，房屋建設工程越來越多，而工程造價的審計工作是整項工程中最重要的工作之一，審計工作可以幫助工程適當的提高建筑的效率，能夠為建筑的項目工程節省一大筆資金。文章針對工程中的造價跟蹤審計的運行模式展開思考，從而提出合理的造價模式舉措。

關鍵詞：建筑工程；造價；跟蹤審計；運行模式

1工程造價的實施主體

工程造價的投資呈現出多元化，還可以適當的降低工程的造價成本，主要的審計工作可以展開具體的分類，分為政府審計類型。獨立設計類型以及內部審計類型，根據相關的法律規定，政府投資的工程建設需要由當地的政府建設審計的機構，嚴格的遵守審計的監督制度，以政府的投資預算為主，對決算進行嚴格的審計工作以及監督工作。相關的審計工作人員應具備專業的知識，并且具備超強的業務能力，造價審計的工作比較強，應配備專業的造價工程師[1]。

2工程造價的跟蹤審計模式

工程造價的跟蹤審計模式有著強大的差異性，而且需要根據不同時期進行不同的流程審計工作，在進行現場跟蹤審計工作的時候，可以開展跟蹤性最強的審計，審計的機構必須對現場審計工作進行嚴格的監督檢查，工程造價的審計流程最主要的就是管理內容，相關的工作可以進行嚴密的設計，根據不同的設計可以開展定期和不定期的方法。實際運用時，可以利用現有的環節結合審計方式進行跟蹤。

3存在的問題及解決措施

3.1資金占有率問題

工程建設項目投資金額巨大,建設周期長,且多為政績工程,民心工程,涉及的關系復雜,受公眾關注較多,而工程建設項目審計涉及的范圍和內容廣泛,是融管理、績效、經營、效益等多方面內容為一體的綜合性審計。開展工程建設項目審計的目的是通過審計促進被審計單位改進和加強工程全過程管理,堵塞管理漏洞,避免損失浪費,提高資金使用效果,同時客觀公正地評價工程建設決策者、執行者的經濟責任履行情況,進而評價工程建設項目的經濟效益和社會效益。由于審計涉及工程建設各個環節的內容,所以審計必須熟悉工程建設項目的各個管理流程。

工程建設項目管理流程大體可分為四個階段,第一階段是項目開工前準備階段,主要包括項目調研論證、立項、項目設計、招標、簽定合同及開工準備。第二階段是整個建設期間,其主要工作是施工,從土石方開挖工程到主體配套基本完成。第三階段是竣工驗收交付工程階段,指按照設計要求組織項目驗收;工程結算;辦理工程交付。第四階段是項目進入運營期,即項目產成品投入市場,回收資金產生經濟效益,達到投資預期目標,實現"貨幣資金--建設資金--產成品資金--貨幣資金"的經營循環。

筆者經過審計實踐認為工程建設項目審計的現狀及存在的難點主要有以下三方面:

(一)審計部門人員知識、專業結構單一較難適應工程建設項目的綜合性審計要求。

工程建設項目內容覆蓋面廣、建設過程復雜決定了審計要求的綜合性,內容既涉及財務管理,又涉及工程建設管理,不僅要對結果審計,即審查工程建設項目資金的來源運用,對財務核算、會計基礎工作的真實性、合規性作出評價,更要對工程建設過程進行審計,查找工程建設項目各個管理流程的銜接部位、缺失部位、薄弱環節,提出改進意見及建議并作出評價,以達到審計的目的,如對開工前準備階段的審計,通過查缺補漏,預防隱患的發生;在工程建設成本形成期間,通過對人工、材料機械費等其他費用進行跟蹤監控,將審計關口前移,及時督促被審計單位發現糾正損失浪費問題,并根據整改結果對項目執行者經濟責任的履行情況作出評價;在工程竣工結算環節進行審計,可進一步核實建設項目在建設全過程中實際發生的全部建設投資支出,核實各項結余資金和其他資金的實有數,為評價項目整體效益和效果提供依據。審計內容綜合性、專業性都比較強,另外由于我國建筑市場及配套的管理法規、政策尚不健全,各種監督制約措施力量較分散未形成監督合力,內審部門人員較難適應工程建設項目的綜合性審計要求,實踐中審計人員又多側重于財務審計,對工程項目管理缺乏相應的專業知識與經驗,忽略了工程建設管理流程中存在的問題,局限在單一的知識結構容易做出不全面、不恰當的審計結論,導致審計風險。

(二)工程建設項目的舞弊行為更加隱蔽。

工程建設項目從立項、施工、竣工交付使用等整個過程涉及到很多的利益主體,其中任何一方都可能在某個過程或程序中獲取不正當利益,進行營私舞弊行為。工程建設項目可能存在的舞弊手段多種多樣,如建設方人員利用工作職務之便獲取信息在材料采購、合同訂立中收受回扣、傭金等商業賄賂行為;建設方為了處理不正當費用,內部管理層相互串通或建設方與施工方之間串通簽定虛假合同,編制虛假預決算資料并購買發票套取現金,使內部控制形同虛設;還有的工程長期不結算,以工程支出之名列支不合規支出,工程效益難以保證等等。工程項目建設過程中的舞弊行為較其它經濟項目更加隱蔽,在形式上難以發現漏洞,有看似合法完整的工程資料,合乎要求的程序甚至具備正規發票,加大了工程建設項目審計的難度。因此揭露舞弊行為是工程建設項目審計中的難點和重點。

(三)工程建設項目審計目前缺少系統、完整的評價標準體系。

摘要：

本文簡單介紹電力建設工程結算工作的作用、結算審計的特征、內容。最后分析如何提高電力工程結算審計的質量，希望對未來的結算審計工作有所幫助。

關鍵詞：

電力；建設工程；結算審計

電力建設工程完工結算審計是工程造價管理的重要組成部分。現階段，做好電力工程的結算審計工作，有利于提高電力工程的質量，降低電力工程的造價成本，才能適應現代社會的發展。在進行結算審計工作時，一定要根據合同，利用現代化的審計方法，保證電力建設工程的質量和結算審計的正確性。

一、電力工程結算審計工作的作用

在電力工程的建設中，進行工程的結算審計有非常重要的作用。科學的結算審計可以為電力建設工程的造價管理提供重要的數據信息，可以使工程項目的完工決算更加準確。科學合理的結算審計可以增加電力工程的投資收益，降低工程成本，保證參與建設的相關企業的經濟利益。進行高效高質量的結算審計工作，還能全方位監督電力建設工程，規范有關施工人員的行為，并遵守施工設計方案中的標準進行施工作業，及時發現電力工程建設中的一些問題，并利用各種方法進行處理。

二、結算審計的特征