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《西部中醫(yī)藥雜志》2014年第七期

1作業(yè)成本法的基本內(nèi)容

作業(yè)是指在生產(chǎn)經(jīng)營活動中所進(jìn)行的一系列與產(chǎn)品生產(chǎn)、勞務(wù)提供有關(guān)的各項具體活動。如針灸治療過程中的治療準(zhǔn)備、穴位消毒、進(jìn)針、起針等每一項具體的活動都是一項作業(yè)。一項作業(yè)可泛指一類活動，甚至是整個部門或過程的代名詞，如把整個針灸治療過程稱為一項作業(yè)———治療作業(yè)。有明確責(zé)任人控制的作業(yè)活動才是一項獨(dú)立的作業(yè)，每一個作業(yè)中心須單獨(dú)核算相關(guān)作業(yè)和費(fèi)用。作業(yè)成本法(Activity-BasedCosting，ABC)是一種通過對所有作業(yè)活動進(jìn)行動態(tài)追蹤反映，計量作業(yè)和成本對象的成本，評價作業(yè)業(yè)績和資源利用情況的成本計算和管理方法。

2作業(yè)成本法的運(yùn)用應(yīng)適應(yīng)新制度的要求

2.1日趨復(fù)雜的收入結(jié)構(gòu)與費(fèi)用補(bǔ)償隨著新醫(yī)改的不斷推進(jìn)，醫(yī)療經(jīng)營收入主要由診察費(fèi)、治療費(fèi)、護(hù)理費(fèi)等勞務(wù)或服務(wù)收入構(gòu)成［5］。由診治、護(hù)理行為或服務(wù)形成的收入，其成本對象不易制定統(tǒng)一核算辦法，以產(chǎn)量為分配基礎(chǔ)的傳統(tǒng)成本計算方法顯然對這類成本無法科學(xué)計量，不同風(fēng)險、不同耗費(fèi)、不同難度的醫(yī)療服務(wù)沒有得到相應(yīng)、有區(qū)分的費(fèi)用補(bǔ)償。作業(yè)成本法把成本核算對象細(xì)化到了影響成本的每一項具體活動中，所提供的信息，不僅包括每一項作業(yè)的資源耗費(fèi)和能力利用情況，而且包括產(chǎn)品耗費(fèi)作業(yè)的情況。成本信息量和有用性的增加，有效克服了傳統(tǒng)成本法以產(chǎn)量做為分配基礎(chǔ)的弊端。醫(yī)院實(shí)施作業(yè)成本法，將醫(yī)院各種物資、人力等資源耗費(fèi)歸集并最終分配于各項具體行為的同時，對醫(yī)院所有診療服務(wù)活動與管理活動耗費(fèi)進(jìn)行動態(tài)追蹤反映。在此基礎(chǔ)上，醫(yī)院能夠得到看似無形卻是高勞動力耗費(fèi)、高技術(shù)含量的診治行為或服務(wù)的成本信息，為醫(yī)療價格制定部門科學(xué)制定價格提供基礎(chǔ)資料。同時，掌握各診療項目的各種資源動態(tài)耗費(fèi)的信息，可以最大限度避免“跑、滴、漏”現(xiàn)象，進(jìn)一步降低費(fèi)用。

2.2全面、精細(xì)、動態(tài)的成本核算與醫(yī)院管理

2.2.1按醫(yī)療服務(wù)項目核算舊制度下，我國大型公立醫(yī)院會計核算大多采用收付實(shí)現(xiàn)制，成本項目以會計科目為基礎(chǔ)制定，單病種成本、手法治療成本、診次和床日成本等成本信息缺失，而作業(yè)成本法在上述成本項目核算方面的優(yōu)勢尤為顯著。醫(yī)院是向社會提供醫(yī)療服務(wù)的單位，醫(yī)院的產(chǎn)品是醫(yī)療服務(wù)。不同項目和數(shù)量的醫(yī)療服務(wù)組合構(gòu)成對不同病種及患者的醫(yī)療成本。進(jìn)一步的分類組合可計算有關(guān)科室成本或醫(yī)院總成本。作業(yè)成本法是按醫(yī)療服務(wù)項目進(jìn)行成本核算，能最大程度滿足新制度對各項核算和經(jīng)濟(jì)管理的新要求，并最終實(shí)現(xiàn)有效成本控制。

2.2.2整體與過程管理隨著信息化建設(shè)的逐步完善，信息管理系統(tǒng)在越來越多的醫(yī)院得以推行應(yīng)用。在建立集診療、藥品管理、人力資源、財務(wù)分析管理等為一體的大型完善的信息化管理系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)決策需要更加準(zhǔn)確地核算醫(yī)院經(jīng)營管理活動各環(huán)節(jié)成本，為臨床醫(yī)學(xué)技術(shù)效益評價、科研投入績效評價等提供準(zhǔn)確的成本信息，全面提高醫(yī)院管理水平，以提高醫(yī)院的核心競爭力。在實(shí)施作業(yè)成本法的基礎(chǔ)上，醫(yī)院可實(shí)施有效的過程管理，也就是對作業(yè)鏈中的有效作業(yè)，通過加強(qiáng)管理提高作業(yè)效率，使有限的醫(yī)療資源發(fā)揮更大價值；對其中不增加價值的無效作業(yè)，采取措施嚴(yán)格控制，盡量減少甚至消滅。這樣，醫(yī)療服務(wù)及行政管理的所有環(huán)節(jié)都被納入成本管理范疇。醫(yī)院整體高效率運(yùn)轉(zhuǎn)，才能用好資源、提升醫(yī)務(wù)工作人員熱情。這對緩解“看病難、看病貴”的問題，對最終形成醫(yī)患雙贏的局面會做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

3新制度下作業(yè)成本法在醫(yī)院運(yùn)用的SWOT分析

對新制度下作業(yè)成本法在醫(yī)院運(yùn)用時的內(nèi)部優(yōu)勢(Strength)、內(nèi)部劣勢(Weakness)、外部環(huán)境機(jī)會(Opportunity)、外部環(huán)境威脅(Threats)作出分析并提出相應(yīng)的4點(diǎn)建議，見表1。

4討論

新制度的實(shí)施不僅標(biāo)志著醫(yī)院成本核算進(jìn)入了新階段，也為醫(yī)院成本管理開辟了新天地。新制度背景下作業(yè)成本法凸顯出其固有優(yōu)勢，但也是一項耗時、耗力的系統(tǒng)工程，在組織實(shí)施過程中，決策層應(yīng)克服一蹴而就、急于求成的思想，遵循成本效益原則，明確進(jìn)行作業(yè)成本管理的目的，結(jié)合本院自身實(shí)際情況，因地制宜，有節(jié)奏、分步驟地逐步發(fā)揮作業(yè)成本法在醫(yī)院成本核算中的優(yōu)勢作用。

作者：張欣宏單位：甘肅省中醫(yī)院