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《湖南財政經濟學院學報》2014年第六期

仔細研討《國家中長期科學技術發展規劃綱要若干配套政策》，不難發現整個配套政策的第二部分，即從第七項到十四項都是關于稅收政策的，政策力度大，內容豐富，并且這些稅收政策在《企業所得稅法》中也得到具體而全面的體現。站在政府的角度，稅收激勵政策的制定與實施應取得優惠效率，所謂的優惠效率不應是一百塊錢買一百塊錢的東西，而是要起到四兩撥千斤的作用，政府拿出一百塊錢來，對于GDP的影響，對于企業的影響(例如自主創新)，應該高于一百塊錢，這就是稅收優惠的效率問題。另外，稅收優惠效率問題還要考慮給納稅人這么多利益，究竟能不能夠影響納稅人的經濟行為，對納稅人的科技創新能否起到推動作用，稅收優惠政策的目標就是調整納稅人的經濟行為。筆者對促進企業科技創新方面的稅收激勵政策進行了認真分析，認為中國目前在科技創新方面的稅收政策的制定與實施中還存在著一些不足，需要從多方面加以改進。

1、降低流轉稅稅負，提升流轉稅立法級次，克服流轉稅重疊課稅現象，推動企業形成科技創新的研發動力中國目前流轉稅稅負較重，立法級次低，且存在重疊課稅現象，阻礙了企業科技創新的研發動力。目前我國正在進行現代服務業營改增試點，且從2013年8月1日起由部分地區推廣到全國范圍。增值稅是對商品生產、流通、勞務服務中多個環節的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉稅。但從高新技術產品的價值構成特性來看，與傳統產業有很大區別，凝聚在產品價值中的物化勞動偏低，智力投資和市場開發費用所占比重相對較大。根據目前增值稅相關法律和規定，這些智力投資和費用是很難有進項稅可抵扣的，這種情況對于技術勞務及其他勞務占有相當比重的高新技術企業，會造成其增值稅負擔的明顯加重。其次，我國目前增值稅的稅收收入遠高于企業所得稅，2012年國內增值稅收入、企業所得稅收入占稅收總收入的比重分別為26.2%、19.5%，用增值稅作為激勵企業科技創新的效果應該更為明顯。但根據《財政部國家稅務總局關于軟件產品增值稅政策的通知》(［財稅［2011］100號)以及《國務院關于印發進一步鼓勵軟件產業和集成電路產業發展若干政策的通知》(國發［2011］4號)，可以看出我國流轉稅優惠主要針對軟件企業和集成電路設計企業，受惠面小。另一方面，企業研發投資大、時間跨度長，需要穩定而又明晰的政策支持，只有當企業創新方面的稅收激勵政策實施時間比較長時，激勵效果才會比較明顯，過于頻繁變更的方案將會抑制企業的研發投資行為。作為以激勵企業科技創新為目的的稅收優惠措施，已被企業所得稅法所確定，但是，關于增值稅方面以促進企業科技創新為目的的優惠措施仍由財政部和國家稅務總局的通知等部門規章所規定，此類稅收法規的權威性、規范性和穩定性不高，系統性和完整性也較差，這就大大制約了稅收法規的效力，不利于稅收優惠制度被納稅人合理預見并有效利用，削弱了稅收優惠政策對科技創新的促進作用。因此，建議改變以所得稅優惠為主的格局，擴大增值稅優惠措施的適用范圍，更進一步減免高新技術企業的增值稅，激勵更多企業從事科技研發，催生更多數量的高新技術企業，從而提高企業的科技創新能力，并提升增值稅立法層次、盡量避免稅法隨意變動，為企業科技創新提供一個長效穩定的稅收政策平臺。

2、針對中小企業科技創新，在流轉稅、所得稅方面，制定符合我國國情的專門的一攬子稅收優惠政策中國工業和信息化部總工程師朱宏任表示，目前在我國企業總量中，中小企業的數量已占到全國總數的99%以上，我國近年來80%以上的新產品開發、75%以上的企業技術創新、65%的發明專利都是由中小企業完成的，中小企業提供了全國80%的城鎮就業崗位，上繳的稅收約為國家稅收總額的50%，創造的最終產品和服務價值相當于國內生產總值的60%左右，這些都充分表明中小企業在增加就業、繁榮經濟、推動創新等方面發揮著重要的推動作用。可是，與大型企業相比，中小企業天然地處于劣勢地位，由于自身規模小，其比大型企業在科技創新方面面臨更多的困難和問題。在我國創新型國家建設中，如何有效地支持中小企業的科技創新和推動中小企業發展，己經引起了廣泛的關注。稅收是各國政府對經濟進行調節和實行政策傾斜的一個最有力的經濟杠桿，與中小企業發展有著密切的關系，稅收政策的運用對中小企業有著重大影響。行業稅負是影響產業資源配置的關鍵因素［3］，正因如此，各國政府都極力通過積極有效的稅收政策，營造有利于中小企業生存發展的稅收環境，加大稅收對中小企業技術創新的支持力度，促進中小企業的快速成長。但是，在我國目前的稅收優惠政策中，以《企業所得稅法》和《增值稅暫行條例》為例，鼓勵企業科技創新的稅收優惠對象主要是高新技術企業，而受制于高新技術企業的認定條件，往往只有大型企業可能被成功認定并享受稅收優惠。由于稅收激勵政策門檻較高，沒有被認定為高新技術企業的中小企業很難享受科技創新方面的優惠紅利。筆者注意到，雖然我國2003年就開始實施了《中小企業促進法》，但我國針對中小企業在科技創新方面的相關稅收政策基本處于空白，沒有專門的稅收政策支持，從而在一定程度上限制了中小企業創新的熱情。因此，建議針對中小企業科技創新，在流轉稅、所得稅方面，制定符合我國國情的一攬子的專門稅收優惠政策［4］，例如實施鼓勵中小企業科技成果引進、研發、轉化的增值稅、所得稅專門稅收優惠政策，以提高所有中小企業科技創新的積極性。

3、完善企業科技創新的稅收信息服務平臺，明確操作流程，優化辦稅效率，激發企業的創新力雖然目前我國自主創新環境不斷優化、科技創新能力不斷提升、科技支撐引領作用日益凸顯，但我國科技發展仍存在一些薄弱環節和深層次問題，主要表現為:科技資源配置效率有待提高，企業技術創新活力和動力亟待加強，產學研用結合不夠緊密，原始創新能力比較薄弱，自主創新政策落實需要進一步深化。只有努力解決科技發展中的問題，才能充分發揮科技對經濟社會發展的支撐引領作用。另外，還應該注意的是，我國多數企業對國家促進創新的稅收激勵政策了解不深，進行研發的源動力不足，或者雖然有創新的愿望，但由于政策信息的不對稱，特別是對稅收激勵政策的不了解，企業并不清楚地知悉如何用足、用好當前的稅收優惠政策以及享用的程序。同時，在稅務部門，沒有專門針對企業科技創新的服務平臺，導致政策棚架，消耗嚴重，執行落實不力。由此，稅務部門出臺鼓勵企業科技創新的優惠政策指引、完善信息服務平臺、明確操作流程對企業的創新活動有著現實的意義。例如在《高新技術企業認定管理辦法》和配套文件《高新技術企業認定管理工作指引》中，明確了高新技術企業認定標準、操作規范和認定流程，企業根據認定標準、操作規范和認定流程進行高新技術企業申請與認定，再按照企業所得稅相關法規到主管稅務機關備案，便可把優惠政策真正落到實處。這些管理工作指引和稅收優惠政策的實施，對于鼓勵企業加大科技投入力度、發展高科技、提升自主創新能力和核心競爭力，發揮了積極的作用。但具體到各個地方政府部門，有些地方政府有類似文件，但多為原則性層面，缺乏具體操作性指導。因此，建議各地稅務部門根據國家有關科技創新稅收優惠的相關法律、法規、規章，并結合本地方科技創新政策和服務措施，制定本地區系統、完整的科技創新政策指引，詳細列舉激勵企業科技創新的稅收政策，明確企業享受優惠政策的操作流程，提升涉稅管理效率，完善信息服務平臺，對企業創新活動進行現實的服務與指導，使自主創新稅收政策落到實處，進而激發企業的科技創新力。創新始終是推動一個國家、一個民族向前發展的重要力量。由于我國高新技術企業的發展起步較晚，受到自身創新能力不足影響，企業普遍面臨著高能耗、高污染、低效率、低附加值等困局。作為一個發展中大國，我國正在大力推進經濟發展方式轉變和經濟結構調整，努力促進創新驅動發展戰略的實施，就是要推動以科技創新為核心的全面創新，堅持企業在創新中的主體地位，發揮市場在資源配置中的決定性作用，增強科技進步對經濟增長的貢獻度，形成新的增長動力源泉，掌握新一輪全球科技競爭的戰略主動性，推動經濟持續健康發展。在這個過程中，政府通過完善稅收政策與服務可以提高企業科技創新能力，提升企業競爭力以及國家競爭能力。

作者：方燕單位：開封大學財政經濟學院