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一、制劑產(chǎn)品的成本核算

醫(yī)院制劑產(chǎn)品會(huì)計(jì)核算的重點(diǎn)是通過成本歸集和分配，從而確定自制產(chǎn)成品的成本。

（一）制劑產(chǎn)品成本內(nèi)容。醫(yī)院制劑的成本包括直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。直接費(fèi)用是指為生產(chǎn)某產(chǎn)品發(fā)生的可直接計(jì)入該產(chǎn)品的直接材料、直接人工等直接費(fèi)用。間接費(fèi)用是指多種產(chǎn)品共同發(fā)生的不能直接計(jì)入，需按一定方法分配計(jì)入的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，包括間接人員經(jīng)費(fèi)、材料費(fèi)、折舊費(fèi)、水電費(fèi)等制造費(fèi)用。

（二）成本計(jì)算方法。以筆者所在醫(yī)院制劑生產(chǎn)的工藝特點(diǎn)作參考，醫(yī)院制劑主要是大量大批單步驟生產(chǎn)和雖屬多步驟生產(chǎn)但管理上不要求單獨(dú)計(jì)算半成品成本的產(chǎn)品，可選擇品種法進(jìn)行核算。品種法是按照產(chǎn)品品種設(shè)置成本計(jì)算單，歸集和分配產(chǎn)品費(fèi)用，月末計(jì)算每種產(chǎn)品的總成本和單位成本。

（三）直接生產(chǎn)費(fèi)用的歸集。醫(yī)院制劑產(chǎn)品的直接生產(chǎn)費(fèi)用是指可直接歸集到某產(chǎn)品的藥品原料、包裝物、直接人工等費(fèi)用。由于醫(yī)院制劑生產(chǎn)的特點(diǎn)，醫(yī)院制劑的直接生產(chǎn)費(fèi)用主要是原材料費(fèi)，且通常是多品種同時(shí)批量生產(chǎn)，需在生產(chǎn)前領(lǐng)用或購入批量的藥品、輔助材料等原材料。為加強(qiáng)管理，醫(yī)院可單獨(dú)設(shè)立自制原材料庫，并按類別和品種設(shè)置數(shù)量金額式明細(xì)賬，詳細(xì)登記每種原材料入庫、出庫，并定期進(jìn)行盤點(diǎn)核對(duì)。原材料領(lǐng)用（或購入）時(shí)填制入庫單，生產(chǎn)使用分別按產(chǎn)品品種填制出庫或領(lǐng)用單，并交會(huì)計(jì)核算歸集各種產(chǎn)品的直接原料費(fèi)用。

（四）間接費(fèi)用的分配。若生產(chǎn)多種制劑產(chǎn)品，因間接費(fèi)用有多個(gè)受益對(duì)象，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行分配，分別計(jì)入各受益產(chǎn)品。

1.選擇分配標(biāo)準(zhǔn)。合理分配間接費(fèi)用的關(guān)鍵在于正確選擇分配標(biāo)準(zhǔn)，選擇分配標(biāo)準(zhǔn)時(shí)應(yīng)遵循以下原則：分配標(biāo)準(zhǔn)的資料必須容易取得，并且與間接費(fèi)用之間存在客觀的因果關(guān)系。間接費(fèi)用通常可按生產(chǎn)工時(shí)、生產(chǎn)工人工資、機(jī)器工時(shí)比例法、耗用材料的數(shù)量或成本等進(jìn)行分配。筆者以為本院制劑藥品間接費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)采用以上方法，其分配標(biāo)準(zhǔn)的資料均難以準(zhǔn)確獲取，因此采用了售價(jià)金額比例法。售價(jià)金額比例法是指在期末時(shí)根據(jù)制劑產(chǎn)成品的售價(jià)總金額作為分配標(biāo)準(zhǔn)，主要基于以下考慮：醫(yī)院制劑在向價(jià)格部門申請定價(jià)時(shí)首先必須進(jìn)行成本測算，成本測算的內(nèi)容包括原材料、人員工資、固定資產(chǎn)折舊、水電費(fèi)、藥品檢驗(yàn)費(fèi)、研制費(fèi)等各項(xiàng)成本，并按成本測算的價(jià)格加成5%向價(jià)格部門申報(bào)銷售價(jià)格，價(jià)格部門主要據(jù)此批復(fù)售價(jià)，以售價(jià)金額比例法作為間接費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)，其資料的取得簡單容易，且售價(jià)越高其成本也越高，據(jù)此作為間接費(fèi)用的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)具有合理性。但售價(jià)金額比例法在多個(gè)制劑產(chǎn)品之間的原料費(fèi)用差別過大時(shí)存在缺陷，如果存在此種情況，可采用售價(jià)減《成本測算表》中原料費(fèi)用后的價(jià)格作為分配標(biāo)準(zhǔn)。

2.分?jǐn)傞g接費(fèi)用。在分?jǐn)傞g接費(fèi)用時(shí)應(yīng)首先按每個(gè)產(chǎn)品品種統(tǒng)計(jì)完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品數(shù)量，再計(jì)算出當(dāng)月各個(gè)品種生產(chǎn)的產(chǎn)品數(shù)量。計(jì)算方法可采用約當(dāng)產(chǎn)量法、不計(jì)算在產(chǎn)品法、在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品法等。以約當(dāng)產(chǎn)量法為例，月末將在產(chǎn)品數(shù)量按完工程度折算為完工產(chǎn)品數(shù)量，某產(chǎn)品當(dāng)月產(chǎn)品數(shù)量=完工產(chǎn)品數(shù)量+在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量。根據(jù)產(chǎn)品數(shù)量和分配標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算出各個(gè)品種的間接費(fèi)用，計(jì)入“在加工物資—自制物資—自制產(chǎn)品成本—××藥品”。

（五）期末完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)。制劑產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用經(jīng)上述核算全部歸集在“在加工物資—自制物資—自制產(chǎn)品成本—××藥品”科目，期末應(yīng)按各個(gè)品種的成本在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配，將完工產(chǎn)品的成本結(jié)轉(zhuǎn)至產(chǎn)成品。制劑產(chǎn)品成本在在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品之間的分配，可采用不計(jì)算在產(chǎn)品成本法、約當(dāng)產(chǎn)量法等分配方法，并與分?jǐn)傞g接費(fèi)用計(jì)算產(chǎn)品數(shù)量的方法保持一致，且一經(jīng)確定，不得隨意變更。

（六）計(jì)算產(chǎn)成品單位成本。期末按產(chǎn)品品種編制成本計(jì)算單，根據(jù)每個(gè)品種的完工數(shù)量、總成本金額計(jì)算產(chǎn)成品單位成本。

（七）制劑產(chǎn)品銷售的成本結(jié)轉(zhuǎn)。醫(yī)院制劑產(chǎn)品應(yīng)視同外購藥品建立藥品卡片，在HIS信息系統(tǒng)中實(shí)時(shí)錄入單價(jià)成本和售價(jià)，期末根據(jù)醫(yī)院HIS信息系統(tǒng)自動(dòng)統(tǒng)計(jì)銷售成本。若醫(yī)院HIS信息系統(tǒng)不能實(shí)現(xiàn)自動(dòng)統(tǒng)計(jì)功能，可按品種單獨(dú)統(tǒng)計(jì)制劑產(chǎn)品銷售情況，采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等計(jì)算銷售的制劑產(chǎn)品的實(shí)際銷售成本。

二、賬務(wù)處理

（一）為制劑生產(chǎn)領(lǐng)用或購入藥品、材料、包裝物等原材料時(shí)，借記“在加工物資—自制物資—自制原材料——××原料”，貸記“庫存物資”或“銀行存款”等科目。

（二）從自制原材料庫領(lǐng)用時(shí)藥品、材料等原材料時(shí)，憑領(lǐng)用或出庫單計(jì)入相應(yīng)產(chǎn)品的成本，借記“在加工物資—自制物資—自制產(chǎn)品成本—××藥品”，貸記“在加工物資—自制物資—自制原材料—××原料”。為某一產(chǎn)品生產(chǎn)單獨(dú)發(fā)生的人員工資等費(fèi)用直接計(jì)入“在加工物資—自制物資—自制產(chǎn)品成本—××藥品”。

（三）為制劑生產(chǎn)發(fā)生的間接費(fèi)用，借記“在加工物資—自制物資—間接費(fèi)用”，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。期末分?jǐn)傞g接費(fèi)用時(shí)，借記“在加工物資—自制物資—自制產(chǎn)品成本—××藥品”，貸記“在加工物資—自制物資—間接費(fèi)用”。

（四）期末將制劑完工產(chǎn)品的成本結(jié)轉(zhuǎn)至產(chǎn)成品，借記“在加工物資—自制物資—產(chǎn)成品——××藥品”，貸記“在加工物資—自制物資—自制產(chǎn)品成本—××藥品”。

（五）制劑完工產(chǎn)品交醫(yī)院藥庫驗(yàn)收入庫后，按發(fā)生的實(shí)際成本，借記“庫存物資—藥品—藥庫”，貸記“在加工物資—自制物資—產(chǎn)成品—××藥品”。

作者：王春華單位：重慶市萬州區(qū)中醫(yī)院