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摘要:稅收是企業(yè)成本費用的重要組成內(nèi)容，是法律規(guī)定下國家的重要政策工具，但在企業(yè)中，如何在合法、合理的條件下降低稅收，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化目標，是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中探索的重要問題。稅收籌劃是一種積極的理財意識，其利用合法的手段提高企業(yè)控制稅負水平，意在幫助企業(yè)實現(xiàn)價值最大化目標。從現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀來看，稅收籌劃方法多樣，從不同的角度均有不同的策略與途徑。文章則從內(nèi)部控制制度設(shè)計角度出發(fā)，探索稅收籌劃路徑，為企業(yè)稅收籌劃方體系提供參考。

關(guān)鍵詞:稅收籌劃;企業(yè);內(nèi)部控制制度;制度設(shè)計

稅收籌劃是指納稅人在企業(yè)經(jīng)營、投資、理財?shù)壬娑惢顒忧捌陔A段展開策劃，按照國家相關(guān)法律法規(guī)，在合法要求下降低稅收成本、提高稅負控制水平的行為活動，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中積極理財意識的合理、合法化運用。據(jù)國家稅務總局公布的相關(guān)調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，我國宏觀稅負水平已低于發(fā)達國家12個百分點、低于發(fā)展中國家3個百分點，在全球納稅成本排行中位列第八，但專家研究中發(fā)現(xiàn)，將社保、住房公積金等納入員工稅當中，我國稅率已超過77%，而從企業(yè)角度來講，其不僅承擔征稅，還有諸多稅外的繳費名目，嚴重增加企業(yè)負擔。因此，近年來我國也在不斷調(diào)整稅收政策，幫助企業(yè)減輕稅負壓力，但稅負的控制還需企業(yè)自身發(fā)揮主觀性，從而決定了稅收籌劃在企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計中的重要現(xiàn)實意義。

一、企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計中關(guān)于稅收籌劃的設(shè)計內(nèi)容

(一)稅負控制目標

目標即開展控制活動所要實現(xiàn)的目的，其是內(nèi)部控制制度設(shè)計的核心與根本。內(nèi)部控制是企業(yè)的管理職能之一，其服務總體對象為企業(yè)，但在對企業(yè)不同部門、不同層次群體、不同性質(zhì)工作展開服務時，目標也存在差異［1］。結(jié)合稅收籌劃的目標與價值，即利用制度手段對企業(yè)經(jīng)營、財務、管理活動，如銷售、采購、生產(chǎn)、運輸、收入、成本、利潤分配、統(tǒng)計、會計等一切活動展開全面控制，從而構(gòu)建起科學的決策機制、快速的響應機制、高效的執(zhí)行機制、有力的監(jiān)督機制，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營與管理活動中存在的漏洞，消除舞弊、欺詐等隱患，貫徹執(zhí)行國家稅收法規(guī)，合理控制稅收成本［2］。

(二)內(nèi)部控制框架

借鑒國內(nèi)外成功的內(nèi)部控制框架體系，主要包括內(nèi)部環(huán)境、風險評估、信息溝通、控制活動以及監(jiān)督五個環(huán)節(jié)。內(nèi)部環(huán)境是指能夠影響內(nèi)部控制設(shè)計與執(zhí)行的各項內(nèi)部因素總稱;風險評估是指實現(xiàn)內(nèi)部控制目標過程中對不確定因素進行識別、分析、影響評價活動;信息溝通是指企業(yè)內(nèi)部各部門能夠及時、完整、準確地采集與傳遞企業(yè)相關(guān)管理的信息，包括內(nèi)部的信息采集與溝通機制，也包括外部溝通機制;控制活動是指根據(jù)風險評估結(jié)果所采取的方法與手段，目標則是實現(xiàn)內(nèi)部控制目標;監(jiān)督是指構(gòu)建監(jiān)督檢查以及評估及時，監(jiān)督企業(yè)是否高效執(zhí)行內(nèi)部控制，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷與不合理之處，形成書面評估報告并給出相應的處理建議［3］。內(nèi)部控制框架是實現(xiàn)控制目標的保障，是實現(xiàn)內(nèi)部控制有效性的必要組成要素，是一個發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的動態(tài)循環(huán)過程，可以不斷強化企業(yè)的風險評估意識、控制效率，是實現(xiàn)控制有的放矢的關(guān)鍵［4］。

(三)內(nèi)部控制程序

內(nèi)部控制程序包括設(shè)置方式與業(yè)務程序兩項內(nèi)容的設(shè)計，其中設(shè)置方式的設(shè)計往往由內(nèi)部控制構(gòu)成要素決定，可根據(jù)企業(yè)業(yè)務進行設(shè)計，需要在各個崗位上設(shè)置對應控制點、相互制約的職責體系，以期業(yè)務處理過程中最大效力發(fā)揮內(nèi)部控制作用。而在業(yè)務程序設(shè)計過程中，需要先進行企業(yè)構(gòu)成業(yè)務分解，形成循環(huán)模型，分析業(yè)務發(fā)展過程中存在的常見弊病，從而確定業(yè)務內(nèi)容關(guān)鍵點與難點，提升控制工作的規(guī)范性［5］。

(四)制度評價體系

制度評價體系是對控制活動展開的控制，其關(guān)系到內(nèi)部控制活動能否順利進行，主要內(nèi)容包括監(jiān)督機構(gòu)評價標準與內(nèi)部控制評價標準。目前相關(guān)法律無統(tǒng)一的評價規(guī)范標準，多數(shù)情況下由企業(yè)自身根據(jù)發(fā)展需要設(shè)計［6］。

二、企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計中關(guān)于稅收籌劃的設(shè)計原則

基于稅收籌劃展開內(nèi)部控制制度設(shè)計的主要原則如下:

(一)合法性

內(nèi)部控制制度在設(shè)計過程中任何一項內(nèi)容都需要符合國家的法律規(guī)定，不得利用內(nèi)部控制為企業(yè)從事非法活動提供便利條件或躲避國家監(jiān)管。

(二)審慎性

在執(zhí)行內(nèi)部控制過程中，需要重點進行經(jīng)營薄弱環(huán)節(jié)的監(jiān)管與控制，降低風險發(fā)生率，為企業(yè)經(jīng)營發(fā)展創(chuàng)造穩(wěn)定的環(huán)境。

(三)及時性

需要根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，在企業(yè)組織結(jié)構(gòu)調(diào)整前后、開展新業(yè)務前后均需要對內(nèi)部控制制度設(shè)計進行分析，調(diào)整不合理之處，并及時落實控制措施［7］。

(四)成本效益原則

內(nèi)部控制制度的設(shè)計與運行均能夠產(chǎn)生一定成本，需基于成本效益最小化原則進行內(nèi)部控制成本控制，既要規(guī)避內(nèi)部控制中存在的問題，也要合理的控制成本支出。

(五)有效性

需要確保內(nèi)部控制在生產(chǎn)經(jīng)營活動中、企業(yè)風險防控中、財務工作進行中等多個領(lǐng)域的實際效益與價值，確保內(nèi)部控制的有效性，在企業(yè)內(nèi)貫徹落實。

(六)全面性

內(nèi)部控制制度的設(shè)計不僅要滿足生產(chǎn)經(jīng)營以及企業(yè)管理的需要，其需要著眼企業(yè)發(fā)展的整個過程，確保控制制度能夠?qū)φ麄€過程的各個環(huán)節(jié)發(fā)揮作用［8］。

(七)獨立性

應設(shè)置獨立的機構(gòu)或部門進行內(nèi)部控制制度檢查與評估，以確保內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效力。

三、企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計中關(guān)于稅收籌劃的設(shè)計策略

(一)內(nèi)部環(huán)境設(shè)計

策略內(nèi)部環(huán)境包括誠信道德、管理哲學、企業(yè)文化、經(jīng)營風格、組織結(jié)構(gòu)、責任分配、責任授權(quán)等多樣要素，均對企業(yè)經(jīng)營的成功與否有著影響。文章結(jié)合稅收籌劃目標，以提高企業(yè)稅負控制水平為目的，選擇組織機構(gòu)設(shè)計以及薪酬激勵體系設(shè)計兩項內(nèi)容為代表探究具體的設(shè)計策略。

1．組織機構(gòu)設(shè)計組織機構(gòu)是通過分工協(xié)作設(shè)計工作崗位，確定工作與職權(quán)范疇的結(jié)構(gòu)體系，主要包括職能、層次、部門、職權(quán)四個結(jié)構(gòu)。組織機構(gòu)與企業(yè)資源的合理化分配、科學決策、內(nèi)部信息的流暢性均有著直接的關(guān)系，決定著企業(yè)的工作效率、生產(chǎn)經(jīng)營活動的順利進行。基于稅收籌劃，組織機構(gòu)設(shè)計的具體目標則是實現(xiàn)組織合法減輕稅負、實現(xiàn)經(jīng)濟收益最大化，并且在內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生變化時能夠利用靈活、扁平化的組織機構(gòu)提高調(diào)整效率，快速適應環(huán)境變化。關(guān)鍵控制點主要有:經(jīng)辦業(yè)務授權(quán)，需要相關(guān)崗位人員針對可行性展開分析，形成書面報告，謹慎選擇方案;復核審批，需要管理層將提交方案進行嚴格的分析、核查，無問題后審批;職責分離，授權(quán)工作、授權(quán)信息記錄工作、授權(quán)中資產(chǎn)處理工作必須分別設(shè)置獨立崗位，實現(xiàn)職責分離;方案選擇與實施;記錄，要求會計人員按照法律法規(guī)、行業(yè)規(guī)定規(guī)范記錄賬務;調(diào)整，及時根據(jù)企業(yè)發(fā)展所處環(huán)境的變化進行方案調(diào)整。為能夠確定科學、合理方案，需要確定關(guān)鍵控制點，以子公司與分公司的選擇為例，當企業(yè)需要跨地區(qū)經(jīng)營時，通常采取設(shè)置子公司或分公司的方式發(fā)展業(yè)務。在法律層面上，子公司同樣為獨立法人，但分公司卻不是，兩者在設(shè)立手續(xù)上、核算與納稅形式上均存在差異。子公司在核算與納稅申報上有著獨立權(quán)，但分公司并非獨立法人，其納稅、核算均由總公司完成，盈虧出現(xiàn)后其可與總公司抵扣，抵扣后進行納稅;且兩者享受的稅收優(yōu)惠不同，子公司承擔著全面納稅義務，而分公司為有限納稅義務，分公司所享受的納稅優(yōu)惠政策有限［9］。因此，在不同情況下企業(yè)需要合理設(shè)置組織機構(gòu)，如企業(yè)剛成立時間較短，但各項業(yè)務已走向正軌，有調(diào)整組織機構(gòu)或擴大經(jīng)營范圍的需要，組織機構(gòu)設(shè)立在相對不了解的地區(qū)時建議設(shè)置分公司，即時發(fā)生虧損也能夠與子公司沖減，降低稅負;而若短時間內(nèi)機構(gòu)能夠?qū)崿F(xiàn)盈利，建議設(shè)置子公司［10］。

2．薪酬激勵體系設(shè)計知識經(jīng)濟背景下，企業(yè)的競爭在根本上則是人才的競爭，而薪酬、績效則是激勵人才發(fā)揮潛能、自我提升的重要手段之一，但很多企業(yè)在鼓勵高端人才時，采用大額績效激勵，卻忽視了稅負問題，導致投入大筆資金后并未實現(xiàn)預期的激勵效果。因此，基于稅收籌劃進行激勵體系設(shè)計，其目標為提高人力資源利用效率，在保障支出不變時，同時兼顧激勵與約束員工目標的實現(xiàn)。關(guān)鍵控制點為:人力資源選擇，優(yōu)先選擇素質(zhì)優(yōu)秀、專業(yè)理論扎實的人才，并能夠根據(jù)企業(yè)發(fā)展需要鑒別出最合適的人才;育人，為能夠充分發(fā)揮人才的潛能，招聘到企業(yè)內(nèi)后人才的教育工作也同樣重要;用人，需要根據(jù)人才的能力、素質(zhì)水平量才錄用，鼓勵多勞多得;留人，應利用良好的工作環(huán)境、合理的薪酬體系與晉升體系使人才工作中有明確的奮斗目標，積極投身企業(yè)發(fā)展與建設(shè)中。從稅收籌劃角度來講，為實現(xiàn)薪酬體系對人才的激勵效果以及實現(xiàn)降低稅收的目的，可采取以下控制手段:①多元化薪酬發(fā)放形式提高員工收入。企業(yè)在每一分成本投入時均應該明確投入所產(chǎn)生的效果，在付出同樣的薪金時，不同的薪酬形式也能夠產(chǎn)生不同的效果，因此可以利用多樣的薪酬發(fā)放方式，合理降低稅收。②通過名義上降低收入方式籌劃稅收。利用企業(yè)內(nèi)部的收入標準或不同的支付時間等方式進行收入調(diào)整，保持收入平衡，可以在保障員工實際收入不變基礎(chǔ)上，實現(xiàn)名義上的降低收入，從而能夠降低稅率檔次。

(二)正常運作業(yè)務循環(huán)設(shè)計

從現(xiàn)階段成功的內(nèi)部控制經(jīng)驗來看，以企業(yè)業(yè)務循環(huán)進行內(nèi)部控制制度設(shè)計能夠最大程度上減少內(nèi)部控制中的缺陷。文章選擇正常運作業(yè)務循環(huán)中具有代表性的籌資循環(huán)、銷售與籌款循環(huán)作為分析對象，展開設(shè)計策略的探究:

1．籌資循環(huán)

其關(guān)鍵控制點主要有:①確定最優(yōu)的資金結(jié)構(gòu)。籌資循環(huán)的設(shè)計核心則是根據(jù)企業(yè)發(fā)展需要確定最優(yōu)資金結(jié)構(gòu)，所謂的資金結(jié)構(gòu)則是所有者權(quán)益與長期負債的構(gòu)成。該結(jié)構(gòu)的合理性影響著企業(yè)的安全發(fā)展、成本支出，也在較大程度上影響著企業(yè)稅負與收益。當資本規(guī)模與結(jié)構(gòu)處于一定條件下，則企業(yè)負擔的債務利息與優(yōu)先股的股利是保持固定的，那么息稅前盈余越多其負擔的固定財務費則越低，也使稅收后股東分配利用有所增加，將會為股東帶來額外收益。這種因固定財務費用影響企業(yè)普通股盈余變化、并大于息稅前盈余變化則被稱作為財務杠桿，是節(jié)約企業(yè)稅收的重要途徑。②合理選擇籌資方式。籌資方式不同對于稅收籌劃的效果也存在影響。在吸取權(quán)益資金、企業(yè)間拆借資金、融資租賃、企業(yè)留存盈余等諸多方式中，有利于稅收籌劃的方式有:一是向銀行借款，向銀行借貸產(chǎn)生的主要成本是利息，屬于稅前列支，可使企業(yè)獲取稅前列支利息的減稅效益，或獲得還本付息過程中產(chǎn)生的資金時間價值;二是職工集資，所產(chǎn)生的支出也是利息，但對于在銀行同期、同類貸款利率下的部門可以通過稅前扣除，也可分擔稅負［11］。

2．銷售與籌款循環(huán)

其關(guān)鍵控制點主要有:選擇合適銷售方式。企業(yè)發(fā)展經(jīng)營過程中，為了提高產(chǎn)品在市場上的占有率，可以組合多種銷售方式，但銷售方式同樣對稅收存在影響，在決定銷售方式前，應考慮選擇可降低稅收的方式。例如，采用折扣銷售、銷售折讓與退回、以舊換新、按揭銷售(房屋類產(chǎn)品)、現(xiàn)金折扣、返本銷售、贈送銷售等。以合同簽訂確定最終銷售時間。銷售確認時間也對稅收存在影響，銷售人員應選擇對自身有利的銷售確認時間，實現(xiàn)推遲納稅的目標。我國現(xiàn)行制度中規(guī)定銷售實現(xiàn)時間與納稅義務發(fā)生時間保持著一致，按照銷售結(jié)算方式產(chǎn)生的主要銷售確認時間點有以下幾個:①直接收款方式下獲取銷售額及開具銷售依據(jù)時，無論是否發(fā)出貨物，當消費者取得提貨單則為銷售確認時間;②托收承付方式下以貨物實際發(fā)出或辦理委托收手續(xù)當天為銷售確認時間;③賒銷方式下，按照合同約定收款當天則為銷售確認時間。企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中銷售方式主要為賒銷，但賒銷可能導致企業(yè)資金緊張。因此，需要確定收入與收貨在時間上是否同步，避免企業(yè)自身過多墊付資金。而該情況下通過分期收款方式能夠獲取更多的籌劃收益，即按照合同約定時間制定分期收款周期，在合同規(guī)定時間內(nèi)確認收貨則可避免在收取貸款前納稅，也降低了收賬款無法及時收回的風險。

四、結(jié)語

綜上所述，內(nèi)部控制制度設(shè)計不僅是企業(yè)管理的重要保障，也是合法降低稅負的途徑之一。因此，應積極利用內(nèi)部控制制度手段，合理的提前列支成本費用支出，降低納稅成本;但內(nèi)部控制制度需要根據(jù)企業(yè)發(fā)展需要、內(nèi)外部環(huán)境變化進行調(diào)整，并且需要嚴格控制職權(quán)濫用、營私舞弊行為，使內(nèi)部控制制度效力最大化，為企業(yè)效益最大化目標的實現(xiàn)創(chuàng)造堅實基礎(chǔ)。

作者：孫艷 單位：湖北智勃會計師事務所