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第1篇

(一)一個經濟主體，兩個會計主體目前，高等學校經濟活動的核算被人為地劃分為兩個會計主體。高等學校開展日常業務過程中教學、科研、行政、后勤等各方面收入、支出的發生及資產、負債和凈資產的增減變動的核算遵循《高等學校會計制度》，而有關為保證教學、科研等各面正常進行而開展的基本建設的投入、完成和使用核算遵循《國有建設建設會計》，這樣造成了高等學校作為一個經濟主體，使用兩套會計準則、兩種會計科目、兩套財務核算賬套、兩種會計報表的情況。兩個會計主體分別核算自身發生的經濟業務，反映的都只是高等學校經濟活動的一個側面，而整個高校國有資產的情況并不是二者簡單的匯總加和可以全面、完整、系統地反映的，這樣既不便于上級主管部門的管理，又不利于高校內部財務管理和財務決策。

(二)具體會計核算沒有明確規定高校在大規模擴招以前，基本建設投入較少，主要由上級財政撥款，事業單位會計與基建會計之間相對獨立，聯系較少。但隨著市場經濟的確立和高校體制改革的逐步深入，各高校為了搶抓機遇，擴大招生規模、紛紛加大基建資金的投入力度，基建資金來源有了財政撥款、學校白籌、銀行貸款、捐款、外來投資等多種形式。多種形式基建資金的使用核算并沒有明確的規定，如銀行貸款。銀行貸款是以高校為主題，以事業單位財務報表為根據進行的資金籌措方式，而有關本金的歸還和相應利息的支付，還沒有明確的規定。由于沒有明確的會計核算規定，各高校做法不一。有的高校將銀行貸款反映在基建會計的“基建投資借款”科目下，利息的支付反映在“待攤投資一利息支出”科目下，而在事業單位會計中并沒有貸款本金和利息的有關信息。有的高校將銀行貸款反映在事業單位會計中，在“借入款項”科目中核算作為流動負債，然后將貸款本金和利息的支付通過“應收及暫付款”科目轉入基建會計，事業單位會計將往來款項作流動資產長期地掛賬，基建會計將轉入的銀行貸款在“基建投資撥款”科目下處理，這部分資金將陸續被用于支付工程項目的款項，在“建筑安裝投資”、“待攤投資”等科目中核算。而用銀行貸款建設的資產完工或交付使用形成固定資產如何核算也沒有明確的規定。

(三)會計信息無法滿足信息使用者需求高校會計作為反映和監督高校整個經濟活動的工具，其主要目的是向信息使用者及時地提供全面、完整、系統的財務信息。隨著高校事業單位的發展，辦學形式的多樣化，資產來源渠道的拓寬，會計信息使用者對高校財務報告提出了更高的要求。由于往來款項長期掛賬、兩套賬表之間存在著科目差異、核算方式和口徑不同等，造成會計信息的制度性失真與技術失真，重復核算現象嚴重，不利于會計報表使用者理解。由于工程項目建設期長，往往要跨年度，因此，基建資金來源于銀行貸款的高校，在較長的時期里，資產負債表中會有大額的應收及暫存款，而該部分資產在基建會計報表中又以銀行存款、建筑安裝投資等形式存在。兩賬分離，虛增了資產，易造成使用者的誤解?；椖啃纬傻墓潭ㄙY產，在未辦交付使用手續之前，高校事業單位會計是不做固定資產增加處理的。在實際工作中，基建項目建成使用和資產登記之間往往是不一致的。在有些固定資產管理不嚴的高校，基建項目建成并使用多年，各項投資費用并沒有按照規定結轉、分攤，歸集出資產的成本，因此在高校事業單位會計中的固定資產賬未能準確反映，造成學校事業單位會計固定資產賬面價值與實際資產價值不符，資產信息嚴重失真，不利于銀行對高校償債能力和信用等級的評估。這些信息的失真，使高校決策者無法全面、準確、完整地理解高校當前的經濟運行情況，容易導致重大經濟決策失誤。

二、高校事業單位會計與基建會計一體化核算的可行性

(一)符合高校財政預算改革自2000年以來，財政部對預算會計進行了一系列的改革，包括部門預算改革即一個部門一本預算，劃分“基本支出”和“項目支出”；國庫集中收付即通過國庫單一賬戶體系中的5個銀行賬戶對財政性資金進行收付，劃分財政直接支付和財政授權支付；政府集中采購即使用財政性資金采購依法制定的集中采購目錄以內的或者采購限額標準以上的貨物、工程和服務，和國庫單一賬戶一起改變了資金的流向；政府收支分類即將政府收支分為收入分類和支出分類，而支出分類包括功能分類和經濟分類，收入分類主要反映政府收入的來源和性質，支出功能分類主要反映政府活動的不同功能和政策目標，支出經濟分類主要反映政府支出的經濟性質和具體用途。這一系列的財政預算改革規范了財政性資金的管理和監督，強化了高校內部財務管理，但也給基本建設撥款支付與核算帶來許多新問題。按照部門預算制度的規定，事業單位單位應該按照大收大支的原則編制部門預算，對所有的收入和支出統一管理。國庫集中支付制度規定不準由零余額賬戶向分校、校醫院、設備處和基建處等二級核算轉撥資金，一個預算只能設置一個零余額賬戶，因此事業單位經費與基建投資兩個不同的核算體系的撥款只能在同一個零余額賬戶進行管理，人為增加了財政和銀行有關賬戶核算的難度。政府收支分類將事業單位經費和基建撥款劃歸到相應的支出功能分類科目進行核算，也增加了財政性資金和銀行賬戶核算的難度。

(二)提供參考資料1998年財政部了《企業基建業務有關會計處理辦法》，標志著企業會計與基建會計的融合問題已基本解決。在企業會計中，基本建設工程項目款項的支付通過“工程物資”、“在建工程”、“應付工程款”、“預付工程款”等科目進行核算，有關基本建設工程項目貸款的利息按工程項目建設期間按發生的借款利息進行資本化，計人工程成本。2006年2月財政部先后了《企業會計準則――基本準則》、《企業會計準則第1號―存貨》等38項具體準則，2006年11月財政部下發了《企業會計準則――應用指南》。新實行的一系列企業會計準則中對基本建設工程項目的核算有詳細明確的規定，高校事業單位會計與基建會計一體化核算可以參考企業會計的做法，根據高等學校的具體情況設置相應的科目而進行。

(三)取消基建會計2009年8月，財政部在的《高等學校會計制度(征求意見稿)》對高校事業單位會計和基建會計的合并進行了嘗試，取消了基建會計，在高校事業單位會計的會計科目中增加了“在建工程”“基建工程”“基建撥款”、“本期結余――本期基建撥款結余”、“累計結余――基建撥款累計結余”科目，基建項目納入“大賬”核算，實現了資金集中統一管理。

三、高校事業單位會計與基建會計一體化核算的征求意見稿意見

(一)資產類科目核算在原高校事業單位會計資產類科目下，增設一級會計科目“工程物資”科目，核算高等學校自己為基建工程準備的各種物資實際成本，本科目按物資種類明細核算。購買工程物資時，按照其采購成本，借記本科目，按實際支付或應付的金額，貸“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財政撥款”、“應付賬

款”、“應付票據”等科目。領用工程物資時，借記“在建工程”“基建工程”等科目，貸記本科目。本科目的余額為高等學校工程物資的實際成本。盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人賠償部分后的差額，工程項目尚未完工的，計入所建工程項目的成本(即凈損失由工程成本來承擔)；如果工程項目已經完工，計入當期營業外支出。

(二)工程項目核算由于正常原因造成的單項工程或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失或凈收益，如果工程項目尚未達到預定可使用狀態的，計人或沖減繼續施工的工程成本；如果工程項目已經達到預定可使用狀態的，計人當期其他費用或其他收入。如為非正常原因(如地震、臺風等)造成的報廢或毀損，或在建工程項目全部報廢或毀損，應將其凈損失直接計人當期其他費用。

第2篇

①有關部門對基建資金的監管力度不夠。

②部分會計人員對新預算會計制度還不甚了解，不能正確進行會計處理。

目前行政事業單位的基本建設一般為自籌基建、撥入?？罨ê徒枞肟铐椈?，且大多采用發包的形式。無論哪種形式和情況，根據國家有關法規制度，單位的基建項目都必須列入國家計劃，同時還要把用于基建的資金轉存在建設銀行開戶的財政基建專戶存取，由當地財政部門監督使用。單位應按《國有單位基建會計制度》的要求，把這部分資金納入基建財務管理，建立基建賬簿，單獨核算反映?；ㄙ~簿可以由單位會計兼管，也可設置基建會計單獨管理。因為單位的日常核算執行的是預算會計制度，而基建核算必須執行基建會計制度，兩者不能在一套賬簿中混合核算。

所謂自籌基建，就是單位用財政補助收入（或撥入經費）以外資金安排的新建、擴建、改建的基建項目。為了核算自籌資金轉存財政基建專戶的情況，單位預算會計要求設置“結轉自籌基建”科目。該科目的核算內容強調資金來源必須是單位財政補助收入（或撥入經費）以外的自籌資金（但不包括職工福利基金及修購基金安排的款項和撥入?？睿暮怂阈再|上講，它屬于支出類賬戶，開設該賬戶的目的主要是為了落實年終結余，便于安排下年收支預算。同時也是為了區分它與事業支出、經常性支出以及專項支出的性質、核算內容和管理方式的不同。如果不把用于基建的這筆資金轉入結余核算，則年終結余的會計信息就不真實，也不符合收付實現制的記賬基礎。因此，每年年終都要將其差額轉入結余核算，轉賬后本賬戶應無余額；本科目不需設明細賬戶。

例1：某學校1998年建實驗大樓，將自籌基建款150000元、修購基金款100000元、逸夫工程?？?0000元轉存財政基建專戶，賬務處理應為：

借：結轉自籌基建150000

專用基金——修購基金100000

?？钪С?0000

貸：銀行存款300000

例2：1998年底將“結轉自籌基建”轉入結余，賬務處理應為：

借：事業結余150000

貸：結轉自籌基建150000

例3：1999年學校實驗大樓竣工決算，若“結轉自籌基建”賬戶有30000元借方余額，基建會計應將其轉回學校賬務，賬務處理應為：

借：銀行存款30000

貸：結轉自籌基建30000

借：固定資產270000

貸：固定基金270000

例4：1999年終將“結轉自籌基建”的貸方余額30000元轉賬

借：結轉自籌基建30000

貸：事業結余30000

第3篇

1.1事業單位管理與財務會計基礎工作的關系

大部分事業單位管理層認為，財務會計基礎工作是財務管理工作內在的業務，單位管理主要把業務管理的組織、流程和效益抓好就足夠了，無視《中華人民共和國會計法》、《行政事業單位會計制度》和《會計基礎工作規范》等法律法規，事業單位管理者更不了解《會計法》要求的自身應承擔的行政及經濟責任即：“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責”。由此而知單位會計基礎工作不僅是單位整個管理工作的重要組成部分，而且為單位自身業務發展提供有力的資金保障、提高物資供應和良好經濟環境的關鍵所在。

1.2會計基礎工作是事業單位正常運行和宏觀決策的重要基礎

會計基礎工作在《會計法》、《會計基礎工作規范》等法律法規科學合理指導下，執行的重要依據是單位財務預算、業務預算、資本預算和籌資預算，會計基礎工作是對單位財務及非財務資源進行有效分配、考核、控制和把略的基礎信息來源，也是單位領導層甄別單位正常運行的主要基礎信息，為此會計基礎信息可以實現單位資金資源狀況的事后核算轉為事先預測、計劃執行轉為事中控制、無序管理轉為有序管理，進一步為決策層提供可信、有效、準確的財務、資本等信息，為下一階段業務開展和事業發展提供直接的決策依據。

1.3會計資金、資產賬務是事業單位規范化管理在組成部分

資金、資產管理既是會計基礎的重要組成部分，也是反映單位綜合管理水平的關鍵指標，不少管理層領導認為制定好業務實施、采購計劃、招標、定標，按照預算把資金支出去，把業務任務高質量完成、物資安全購回來，驗收或入庫即可，實際上會計基礎工作離不開單位領導的重視與支持，更離不開各業務部門的協調與配合。搞好會計基礎規范化建設，各級領導必須統一思想，提高認識，要把會計基礎工作規范化建設作為加強單位規范化建設的重要內容來對待，常抓不懈。

2會計基礎工作規范化的建設內容

2.1會計從業人員的規范化建設

事業單位應當根據《規范》的相關內容和本單位制定的內部會計控制制度的相關規定對本單位會計人員的配備進行明確的規范，按要求配備合格的會計人員，并依據會計配置內部牽制原則，即會計人員間的分工應當建立相互監督、相互制約關系。會計人員應當依法履行其基本職責權限。會計人員的基本職責權限包括：一是按照國家相關會計法律、法規及事業單位內部會計制度進行會計核算和會計監督；二是審核原始憑證的合法性，對于弄虛作假的的原始憑證不予接受，并報告單位負責人；三是對于記載不準確、不完整的原始憑證及時退回，并要求經辦人員按規定進行更正、補充；四是拒絕辦理或者利用職權糾正違反法律、法規和國家統一的會計制度規定的會計事項等；五是擬定并完善本單位的內部會計控制制度；六是當發生工作調動或離職時應當按規定進行會計工作交接；七是按規定妥善保管會計檔案；八是對違反《會計法》和國家統一的會計制度的行為，應及時向有關部門進行檢舉；九是法律、法規和國家統一的會計制度等規定賦予的其他職責權限。依據《規范》總則第四條規定會計人員的基本管理機制，為雙層管理機制，即會計人員既要接受本級單位領導和管理，還要接受上級單位的檢查、監督、指導和培訓。

2.2會計核算的規范化建設

會計核算是會計工作中記賬、算賬、報賬的總稱。會計核算是會計工作的核心環節。會計核算的內容，是一切需要辦理會計手續、進行會計核算的事項?？铐椀氖崭?、財產的收發、債權債務的發生、資金的增減、收入成本利潤的計算、財務成果的核算等都屬于會計核算的內容。款項的收付是一個單位發生最頻繁的業務，也是一個單位會計核算中最容易出問題的環節，所以必須要加強對款項收付的規范，建立健全內部控制及管理制度。財產是一個單位進行業務活動的實物載體，包括辦公用品、機器設備等固定資產及原材料、低值易耗品等流動資產，對財產收發、增減的規范可以減少財產物資的損失，保證資產的安全。一個單位在經營的活動中不可避免的會產生一些債權債務，債權是收取款項的權利、債務是償還款項的義務，債權債務的核算涉及到單位與其他單位的利益。如果不能及時正確的核算債權債務可能會損害自身的經濟利益或信譽。為此會計核算規范化應該遵守真實性、可比性、一致性原則，真實性原則要求會計核算以實際發生的經濟業務為依據。如果會計核算不以真實發生的業務為依據，會計基礎信息就會誤導管理層的決策。可比性原則要求會計核算按照統一的會計處理方法進行，由于事業單位所處的地域和行業不同，會計處理方法可能有很大的差異，不利于單位之間的比較和國家政策的執行。一致性原則要求同一單位在不同的會計期間都采用相同的會計處理方法。

2.3會計憑證、會計賬簿、財務報告的規范化建設

2.3.1會計憑證的規范化建設。會計憑證是記錄經濟業務、明確經濟責任的書面證明，也是登記會計賬簿的依據，任何業單位為了保證會計信息的客觀真實對每發生的一筆經濟業務都要求經辦人員填制和取得會計憑證，記錄經濟業務的具有內容，并在憑證上簽名蓋章，以明確經濟責任。會計憑證有很多種，按照填制程序和用途可分為原始憑證和記賬憑證。原始憑證是在經濟業務發生時填制或取得的，證明經濟業務發生和完成情況，并作為記賬依據的憑證?！兑幏丁穼υ紤{證的填制做了詳細的規定。原始憑證反映的經濟業務必須真實合法；原始憑證的數字和內容要填寫明確不得遺漏和省略；從外部單位取得的原始憑證必須有單位的簽章，從個人處取得的原始憑證須有個人簽字，對外開出的原始憑證需加蓋本單位公章。憑證書寫要規范、大小寫數字正確規范。記賬憑證是為確定經濟業務應借應貸的會計科目和金額而填制的，是登記賬簿的直接依據。會計人員應該根據審核無誤的原始憑證填制記賬憑證。記賬憑證的填寫應該內容完整、編號連續，有制單人員、記賬人員、稽核人員及單位負責人的簽章，涉及到現金收付的業務應該還有出納人員的簽名或蓋章。對于實行會計電算化的單位，機制記賬憑證應該符合記賬憑證的一般要求。

2.3.2會計賬簿的規范化建設?！兑幏丁穼嬞~簿的設置、登記、修改做了規范。會計人員根據法規制度的規定，結合本單位的經濟業務情況設置會計賬簿。會計賬簿可以把大量分散的會計資料匯集起來生成需要的會計信息，設置賬簿是會計核算的必要手段。會計人員應該根據審核無誤的記賬憑證登記會計賬簿，登記會計賬簿時應當按要求把會計憑證里的一些內容都登記到會計賬簿中，登記完成后在已經登記的記賬憑證上簽字或蓋章，并注明已登記的符號，避免重復入賬。為了保證會計賬簿所記錄的內容真實完整，應當定期進行對賬。會計工作中完成的各類會計賬簿是重要的會計檔案，必須按照規定的保管年限進行保管，保管期滿后按規定的程序銷毀。實行會計電算化的單位應該定期打印總賬和明細賬，并在發生收付款業務的當天打印現金日記賬和銀行存款日記賬，與現金余額核對。

2.3.3財務報告的規范化。財務報告是反映單位一定時期財務狀況、業務成果和現金流量的文件。會計報告必須按照規定的格式和內容編制。會計報表是反映單位一段時間經濟活動情況的報告，所以會計報表的數字必須真實、正確，與會計賬簿的內容一致。

3會計基礎工作規范化建設的形勢要求

3.1管理環境的形勢要求

事業單位管理環境是會計工作產生和發展的土壤，管理環境的變化不斷推動著會計理論及會計實務的發展及變化。首先，由原來的計劃管理轉變為預算管理體制，原來的計劃管理體制下的會計模式已經不能適應新形勢的要求。隨著預算內容不斷豐富、細化和精準化，要求會計工作提供更加全面的會計信息。再次，隨著全球經濟一體化的進程不斷加快，會計工作日趨國際化，對會計信息披露的要求也有了提高，所以需真實可靠準確地反映單位財務狀況、業務成果和現金流量的信息，滿足政府和決策層的需求，是會計基礎工作新形勢要求。

3.2法律法規的新要求

要維護社會秩序正常運行，離不開法律體系的監督和強制作用，會計界也不例外。制定會計準則，規范會計行為是保障國家經濟在正常軌道上發展的有力措施。為此隨著法規制度環境的完善，1999年再次修改《會計法》，《會計法》的修訂不僅對會計基礎工作提出了更高的要求，而且也為會計人員更好的做好本職工作提供了法律上的指引和保障。

3.3信息系統的形勢要求