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【摘要】中期財務報告審計能夠幫助利益相關者對中期財務報告信息做出評判，有效提高其使用效率，抑制中期會計信息舞弊，加速中期財務報告信息質量的提升，進而全面提高會計信息的時效性。

【關鍵詞】中期財務報告；信息質量；強制審計

隨著時代的發展人們對于財務信息時效性的要求也越來越高，上市公司財務報告也包含了年報、半年報和季報等形式，其中的半年報和季報就是中期財務報告。由于中期財務報告能夠快速幫助市場了解上市公司的財務狀況，縮短財務信息周期，最大限度地滿足人們對于上市公司會計信息及時性的需要，管理層和中期財務報告信息使用者對其的重視程度日益加深。但是由于審計成本和審計周期的限制，我國監管部門至今未對上市公司的中期財務報告提出強制審計的要求，這對中期財務報告的信息質量產生了一定的影響，因為缺乏客觀公正的審計過程，人們難免質疑中期財務報告是不是具備真實全面地反映企業的財務情況的能力，它所提供的會計信息是否真實可信[1]。

為在企業經營者和所有者之間架起及時可靠的信息溝通橋梁，幫助投資者有效使用中期財務報告所提供的信息，快速對企業經營者的受托經濟責任履行情況進行判斷，中期報告審計應早日提上議事日程。在中期報告審計過程中，注冊會計師將可以通過其所提供的中期財務報告審計意見幫助企業利益相關者對中期財務報告信息做出評判，有效提高中期財務報告的使用效率，抑制短期會計信息舞弊，加強對企業經營者的監督，保障投資者和債權人在企業中的權益，加速中期財務報告信息質量的提升，進而全面提高會計信息的時效性[2]。

區別于已被我國證券監管部門要求進行強制審計的上市公司年報，報告期間小于一個會計年度的中期財務報告并沒有被提出必須進行審計的要求。而在資本市場監管相對健全的美國，在20世紀隨著股份制企業的大量出現，企業所有權和經營權相分離的情況不斷增加，為了保證企業所有者能夠及時取得財務信息，有效監督企業經營者行為，監管部門要求上市公司必須定期公布中期財務報告。為了進一步檢驗中期財務報告的信息質量，糾正中期報告核算錯誤，在滿足信息時效性的同時確保中期財務報告質量，美國證券交易委員會在20世紀60年代提出了上市公司在公布中期財務報告之前進行審計并審計意見的建議,這一做法極大程度的提高了美國上市公司中期財務報告的可信性和合規性[3]。由于我國經濟發展的自身特點和歷史原因，上市公司中期財務報告的起步和發展都比較緩慢，監管部門從20世紀90年代才對上市公司提出向外公布中期財務報告的要求，而對于下半年沒有重大財務事項安排的上市公司的中期報告則沒有相關審計要求，這就使得中期財務報告的權威性受到了限制。當然在實際工作中，也有一定數量的上市公司為了保證中期財務報告信息的真實客觀依然自發選擇了對中期財務報告進行審計。

通過上述分析不難看出，中期財務報告的審計能夠提高資本市場對中期財務報告的信任程度，提高中期財務報告的使用效率。但中期報告審計至今沒有在我國全面進行的主要原因是由于中期財務報告周期短、頻率高，如果全面開展中期報告審計必將增加審計工作頻率，在審計費用主要由被審計公司承擔的情況下，審計頻率越快被審計單位支付的審計費用必然越高，頻繁的中報審計必將導致審計成本快速上升給被審計單位造成財務負擔。同時對于會計師事務所而言，中期報告的審計必然提高注冊會計師的工作強度。為了在保證中期財務報告信息質量的同時合理推進中期財報審計，使中期財務報告審計同時兼具可行性和效率性，在全面開展中期報告審計的過程中，可以適度簡化中期報告審計流程、合理制定審計計劃、簡化審計報告內容，以此降低注冊會計師中期報告審計工作量，加快中期財務報告審計速度，降低企業中期報告審計費用。可以將中期報告審計的側重點放在審查會計憑證、賬簿和財務報表等書面資料所提供的信息上，通過降低實質性測試階段所選取的審計抽樣數樣本數量簡化審計工作強度。同時應制定適應中報特點中報審計報告形式，在既保證中報審計的同時效性也可保證審計工作的完整性，對中期報告進行客觀中立的評價。通過中期財務報告審計，注冊會計師作為專業獨立的第三方參與到中報信息的審核中，這必將幫助中期報告使用者及時獲取更為可信上市公司的經營狀況、盈利水平和償債能力等相關信息，為金融機構的信貸安排、投資者的相關決策提供有效指導。

參考文獻

[1]秦榮生.審計學(第8版)[M].中國人民大學出版社,2014.14-16.

[2]余曉滿.我國上市公司中期財務報告自愿審計影響因素分析[M].云南大學,2014.23-25.

[3]李新玲.我國上市公司中期財務報告研究[J].商業會計,2016,(18):69-70.

作者：吳迪 單位：沈陽理工大學經濟管理學院