重復(fù)征稅的經(jīng)濟(jì)全球化論文范文
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1、資本和商品的國(guó)際化法律性國(guó)際重復(fù)征稅產(chǎn)生的重要原因是經(jīng)濟(jì)全球化下商品和資本的國(guó)際化以及市場(chǎng)的國(guó)際化導(dǎo)致納稅人收入的國(guó)際化，各國(guó)基于自身的利益普遍采用對(duì)所得課稅，從而導(dǎo)致國(guó)際重復(fù)征稅的產(chǎn)生。2、居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)之間的沖突絕大多數(shù)國(guó)家在征稅過(guò)程中既對(duì)本地居民行使居民管轄權(quán)，有隊(duì)非居民來(lái)源于境內(nèi)各種所得實(shí)行地域管轄權(quán)，因此，對(duì)于一國(guó)居民所得中來(lái)源于境外的那一部分所得勢(shì)必會(huì)發(fā)生一國(guó)的居民管轄權(quán)與另一國(guó)的地域管轄權(quán)之間的沖突。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，國(guó)際間聯(lián)系日益密切，資本、商品的國(guó)際化也不斷加強(qiáng)，因此，這類沖突是當(dāng)今國(guó)際重復(fù)征稅的最普遍原因。3、兩個(gè)國(guó)家居民管轄權(quán)之間的沖突這類沖突主要是由于各國(guó)稅法上采用的確認(rèn)納稅人居民身份標(biāo)準(zhǔn)的差異而產(chǎn)生的，例如各國(guó)在制定居民身份時(shí)對(duì)住所、居所、居住時(shí)間等標(biāo)準(zhǔn)的不同選擇。4、兩個(gè)國(guó)家地域管轄權(quán)時(shí)間的沖突此類沖突是由于各國(guó)稅法對(duì)同一種類所得來(lái)源地的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不同，而導(dǎo)致的對(duì)同一筆所得的重復(fù)征稅現(xiàn)象。主要表現(xiàn)為納稅人要分別向這兩個(gè)或兩個(gè)以上的國(guó)家，就該筆所得承擔(dān)有限的納稅義務(wù)。
二、經(jīng)濟(jì)全球化背景下國(guó)際重復(fù)征稅的表現(xiàn)
(一)經(jīng)濟(jì)全球化是國(guó)際重復(fù)征稅的重要前提經(jīng)濟(jì)全球化是指世界經(jīng)濟(jì)活動(dòng)超越國(guó)界，通過(guò)對(duì)外貿(mào)易、資本流動(dòng)、技術(shù)轉(zhuǎn)移等，相互依存形成的全球范圍的有機(jī)整體，是實(shí)現(xiàn)各國(guó)市場(chǎng)分工協(xié)作，相互融合的過(guò)程，其實(shí)質(zhì)是資本的全球化，是生產(chǎn)社會(huì)化和經(jīng)濟(jì)關(guān)系國(guó)際化發(fā)展的客觀趨勢(shì)。20世紀(jì)90年代以來(lái)，經(jīng)濟(jì)全球化成為世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要趨勢(shì)。一方面，隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的不斷加快，特別是進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的分工協(xié)作日益精細(xì)，國(guó)與國(guó)之間經(jīng)濟(jì)交往日益密切，跨國(guó)公司不斷增多，國(guó)際貿(mào)易不斷發(fā)展，國(guó)際經(jīng)濟(jì)關(guān)系更加復(fù)雜，加速了資本在國(guó)際上的流動(dòng)，使資本不斷多元化和國(guó)際化，促進(jìn)了各種資源在世界范圍內(nèi)進(jìn)行資源優(yōu)化配置，各國(guó)間相互依賴的程度大大加深，這些變化都促使越來(lái)越多的跨國(guó)所得和收入的產(chǎn)生。另一方面，在經(jīng)濟(jì)全球化出現(xiàn)之前，各國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)只發(fā)生在本國(guó)境內(nèi)，各國(guó)政府的征稅對(duì)象主要是本國(guó)的公民企業(yè)或組織，國(guó)家稅收主權(quán)沒(méi)有涉外的因素，國(guó)家稅收問(wèn)題也是國(guó)家和本國(guó)納稅人之間的利益分配關(guān)系。但經(jīng)濟(jì)全球化的出現(xiàn)和發(fā)展，使得跨國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益增加，從事跨國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的納稅個(gè)人和企業(yè)的所得不僅僅來(lái)自于一個(gè)國(guó)家，其所得和收入也變得國(guó)際化和多元化。此外，跨國(guó)投資等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益增加，投資者為獲得最大收益，超越國(guó)界進(jìn)行跨國(guó)投資，為跨國(guó)商品、資本和勞務(wù)往來(lái)創(chuàng)造了條件。在這樣的前提下，由于各國(guó)經(jīng)濟(jì)政策、稅法制度的都是基于本國(guó)國(guó)情而制定，有著很大的差別，因此，這在很大程度上會(huì)使各國(guó)間產(chǎn)生很多經(jīng)濟(jì)利益矛盾，跨國(guó)納稅人和跨國(guó)所得及收入的出現(xiàn)也可能引起國(guó)際重復(fù)征稅的產(chǎn)生。
(二)國(guó)際重復(fù)征稅的新現(xiàn)象國(guó)際重復(fù)征稅現(xiàn)象的出現(xiàn)，使得世界各國(guó)對(duì)于本國(guó)對(duì)外經(jīng)濟(jì)政策和經(jīng)濟(jì)政策關(guān)系的不斷調(diào)整，國(guó)際上出現(xiàn)了一些有關(guān)重復(fù)征稅的新現(xiàn)象。1、國(guó)際稅收協(xié)定的變化隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷發(fā)展，世界各國(guó)聯(lián)系日益密切，各國(guó)對(duì)外締結(jié)稅收協(xié)定的步伐不斷加快，國(guó)際間的稅收協(xié)定對(duì)國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題的解決已經(jīng)并且將會(huì)發(fā)揮越來(lái)越大的作用。由于各國(guó)都不愿削減本國(guó)的稅收管轄權(quán)，因此國(guó)家間關(guān)于重復(fù)征稅問(wèn)題的稅收協(xié)調(diào)就顯得至關(guān)重要。稅收協(xié)定的新變化主要表現(xiàn)為世界上締結(jié)國(guó)際稅收協(xié)定的國(guó)家數(shù)目不斷增多，特別是發(fā)展中國(guó)家，稅收協(xié)定有雙邊性多邊發(fā)展已成為必然趨勢(shì)。此外還表現(xiàn)為國(guó)際稅收協(xié)定的內(nèi)容更加充實(shí)，從而可以應(yīng)對(duì)更多矛盾和問(wèn)題。同時(shí)，《OECD協(xié)定范本》和《UN協(xié)定范本》為大多數(shù)稅收協(xié)定提供了依據(jù)和支持。2、區(qū)域經(jīng)濟(jì)集團(tuán)的發(fā)展區(qū)域經(jīng)濟(jì)集團(tuán)是經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展一段時(shí)期的產(chǎn)物，其內(nèi)部以及各區(qū)域經(jīng)濟(jì)集團(tuán)之間的稅收協(xié)調(diào)有了較大發(fā)展，推動(dòng)了區(qū)域性乃至國(guó)際性稅收一體化活動(dòng)的進(jìn)程，這將有助于國(guó)際重復(fù)征稅等矛盾的協(xié)調(diào)。在剛剛結(jié)束的亞太經(jīng)合組織會(huì)議以及G20峰會(huì)上審議通過(guò)的一些成果對(duì)重塑現(xiàn)有國(guó)際稅收規(guī)則體系，完善各國(guó)稅制，以及對(duì)促進(jìn)我國(guó)稅制改革，建立與我國(guó)對(duì)外開(kāi)放和稅收現(xiàn)代化相適應(yīng)的國(guó)際稅收制度與征管體系都有著重大意義。這都體現(xiàn)著世界區(qū)域經(jīng)濟(jì)集團(tuán)的不斷發(fā)展和進(jìn)步。3、對(duì)外直接投資的增加雖然在世界各國(guó)的共同努力下，國(guó)際重復(fù)征稅現(xiàn)象有了一定的緩和，但由于經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的不斷加快，世界各國(guó)間資本流動(dòng)日益劇烈，各國(guó)境外直接投資不斷增加，使各國(guó)間依賴程度更高。我國(guó)作為發(fā)展中國(guó)家，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的不斷提高，對(duì)外直接投資額大幅度地持續(xù)增長(zhǎng)，2013年我國(guó)投資額已達(dá)1078億美元，表明我國(guó)已從資本輸入大國(guó)變?yōu)橘Y本輸出大國(guó)，而在對(duì)外直接投資過(guò)程中，必將引起國(guó)際重復(fù)征稅現(xiàn)象的頻繁和普遍發(fā)生。4、房產(chǎn)稅中的重復(fù)征稅現(xiàn)象現(xiàn)如今，很多國(guó)家都存在用對(duì)房產(chǎn)稅的征收來(lái)抑制房?jī)r(jià)上漲的現(xiàn)象，但實(shí)施效果不盡相同。有的國(guó)家有的確起到了調(diào)控房?jī)r(jià)的作用，例如：美國(guó)每年都要繳房產(chǎn)稅，房屋的空置問(wèn)題得到了有效遏制，投機(jī)性購(gòu)房減少，房?jī)r(jià)得到控制。但也有國(guó)家并沒(méi)有達(dá)到控制房?jī)r(jià)的效果，例如韓國(guó)為抑制房地產(chǎn)市場(chǎng)泡沫,多次增加房產(chǎn)稅稅負(fù),最終導(dǎo)致一些房?jī)r(jià)較高地區(qū)業(yè)主承擔(dān)了大額房產(chǎn)稅,從而未能有效抑制房?jī)r(jià)。我國(guó)在征收房產(chǎn)稅的試點(diǎn)工作的中，由于現(xiàn)有的存量住房中，城鎮(zhèn)土地使用稅本身在購(gòu)房者購(gòu)買(mǎi)住房時(shí)就已經(jīng)繳納，這使得即將開(kāi)征的房產(chǎn)稅中存在重復(fù)征收的問(wèn)題。
三、經(jīng)濟(jì)全球化背景下國(guó)際重復(fù)征稅的影響
(一)國(guó)際重復(fù)征稅對(duì)世界經(jīng)濟(jì)的影響正如上文所述，進(jìn)入21世紀(jì)以后，經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程越來(lái)越快，可以說(shuō)經(jīng)濟(jì)全球化是國(guó)際重復(fù)征稅現(xiàn)象出現(xiàn)的一個(gè)重要前提，也正是因?yàn)槭澜绺鲊?guó)經(jīng)濟(jì)交往日益增多，關(guān)系日益密切，各國(guó)間依賴性越來(lái)越高，世界經(jīng)濟(jì)日益成為緊密聯(lián)系的一個(gè)整體，因此，國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題的出現(xiàn)必然會(huì)對(duì)世界各國(guó)及整個(gè)世界經(jīng)濟(jì)造成嚴(yán)重的影響，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：1、國(guó)際重復(fù)征稅違背了“稅收公平原則”和“稅收中性原則”一方面，稅收公平原則是指具有相等納稅能力者應(yīng)負(fù)擔(dān)相等的稅收，不同納稅能力者應(yīng)負(fù)擔(dān)不同的稅收。國(guó)際重復(fù)征稅之所以違背了此原則，稅收的重要職能是調(diào)節(jié)收入分配，提高社會(huì)公平，但重復(fù)征稅增加了跨國(guó)投資者的額外稅收負(fù)擔(dān)，挫傷及影響了投資者的積極性和投資意愿，以及阻礙了資本、技術(shù)、勞務(wù)等要素在國(guó)際間的流動(dòng)，以至于制約著國(guó)際性專業(yè)分工，導(dǎo)致貧富差距的擴(kuò)大，從而影響世界經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)運(yùn)行。另一方面，稅收中性原則是指國(guó)家在征稅過(guò)程中，除了使人民因納稅而負(fù)擔(dān)以外，最好不要使人民承受其他額外的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)和損失。重復(fù)征稅現(xiàn)象的存在無(wú)疑是造成了這種稅收額之外的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)和損失，因此違背了稅收中性原則。由于稅收中性通常是用來(lái)表示政府利用稅收干預(yù)經(jīng)濟(jì)程度的，所以國(guó)際重復(fù)征稅違背了此原則，就會(huì)在一定程度上干擾市場(chǎng)的正常運(yùn)行，相比于發(fā)展中國(guó)家來(lái)講，發(fā)達(dá)國(guó)家更注重這一原則去維護(hù)其市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。2、國(guó)際重復(fù)征稅在一定程度上阻礙了國(guó)際貿(mào)易的發(fā)展隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，資本的跨國(guó)流動(dòng)不斷增加，跨國(guó)投資者為了尋求更大利益必然會(huì)充分利用世界經(jīng)濟(jì)這個(gè)大市場(chǎng)，國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題的出現(xiàn)最直接的影響是會(huì)使投資者稅負(fù)加重，從而容易使投資者取消對(duì)外投資計(jì)劃，轉(zhuǎn)向國(guó)內(nèi)投資，以至于阻礙國(guó)際間資金、技術(shù)、人員等正常流動(dòng)和交往。此外，國(guó)際重復(fù)征稅還會(huì)增加進(jìn)出口商品的關(guān)稅負(fù)擔(dān)。對(duì)于出口國(guó)來(lái)講，重復(fù)征稅無(wú)疑會(huì)增加出口商品的成本，從而阻礙出口商品數(shù)量；對(duì)于進(jìn)口國(guó)，進(jìn)口商品成本也定會(huì)大大增加，從而阻礙進(jìn)口商品的數(shù)量，這樣雖然可以在一定程度上保護(hù)本國(guó)經(jīng)濟(jì)，但相比之下對(duì)國(guó)際貿(mào)易帶來(lái)的負(fù)面影響更加突出。因此，國(guó)際重復(fù)征稅通過(guò)對(duì)國(guó)際貿(mào)易的影響，阻礙了世界商品的流通和經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的往來(lái)。3、國(guó)際重復(fù)征稅不利于維護(hù)國(guó)家間的各種利益關(guān)系國(guó)際稅收是國(guó)家行使主權(quán)在國(guó)際經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域交往的具體表現(xiàn)，在現(xiàn)如今激烈的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中，各國(guó)以自己的利益為重，追求利益最大化也是必須的，這樣出現(xiàn)的國(guó)際重復(fù)征稅現(xiàn)象也是必然的，國(guó)際重復(fù)征稅可能引起國(guó)家間稅收權(quán)利和利益的沖突，進(jìn)而影響國(guó)家間的經(jīng)濟(jì)合作關(guān)系，嚴(yán)重制約了國(guó)際交往的正常進(jìn)行。除了對(duì)稅收利益和經(jīng)濟(jì)利益的不利影響，還會(huì)對(duì)國(guó)家間財(cái)權(quán)利益關(guān)系上產(chǎn)生不利影響，在重復(fù)征稅的狀況下，在有關(guān)國(guó)家對(duì)同一征稅對(duì)象征稅時(shí)，一國(guó)政府多征了稅，就會(huì)造成其他國(guó)家少征稅。4、國(guó)際重復(fù)征稅阻礙了國(guó)際經(jīng)濟(jì)的交流與合作國(guó)際經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、人才的相互交流與合作，可以很好地促進(jìn)國(guó)際型專業(yè)化分工，加速世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。然而，國(guó)際重復(fù)征稅的出現(xiàn)為各國(guó)有效地吸引外資和引進(jìn)技術(shù)造成了很大的障礙，尤其是對(duì)于發(fā)達(dá)國(guó)家來(lái)說(shuō)，國(guó)際重復(fù)征稅不利于國(guó)內(nèi)剩余資金向外流動(dòng)并獲取利潤(rùn)，影響市場(chǎng)配置資源的效率，使價(jià)格不能真實(shí)反映市場(chǎng)需求，損害了價(jià)格作為資源有效配置的指導(dǎo)作用，造成了額外的經(jīng)濟(jì)效率損失，即稅收的額外負(fù)擔(dān)，這樣的額外負(fù)擔(dān)定會(huì)為投資者增加稅負(fù)，高稅負(fù)會(huì)使投資者不得不采取避稅行為，損害國(guó)際的利益。這些都會(huì)對(duì)國(guó)際經(jīng)濟(jì)交流與合作造成嚴(yán)重的負(fù)面影響。
(二)國(guó)際重復(fù)征稅對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的影響從我國(guó)國(guó)情來(lái)看，改革開(kāi)放初期，我國(guó)積極引進(jìn)外商投資，是資本輸入國(guó)。然而，隨著經(jīng)濟(jì)全球化的出現(xiàn)和不斷發(fā)展，各國(guó)間經(jīng)濟(jì)往來(lái)逐漸增多，我國(guó)國(guó)情也發(fā)生了很大的變化，從“引進(jìn)來(lái)”到“走出去”，對(duì)外投資額持續(xù)上升，資本輸出不斷增多，我國(guó)已經(jīng)從資本輸入大國(guó)變?yōu)橘Y本輸出大國(guó)，即將成為資本凈輸出國(guó)，以至于我國(guó)管轄權(quán)的選擇也從主要實(shí)行地域管轄權(quán)發(fā)展為地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)相結(jié)合。我國(guó)國(guó)情的變化使得國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的影響更加顯著。1、國(guó)際重復(fù)征稅影響我國(guó)對(duì)外直接投資隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不斷加快，我國(guó)經(jīng)濟(jì)在國(guó)際上也有了一定的地位，與外界的聯(lián)系也越來(lái)越緊密，我國(guó)鼓勵(lì)對(duì)外直接投資，投資者以獲得最大收益作為目的去選擇投資地點(diǎn)也是必須的，與此同時(shí)也會(huì)為我國(guó)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)一定的收益，從而實(shí)現(xiàn)資本的流動(dòng)。然而，國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題的存在，造成了投資者實(shí)際的總稅負(fù)增高，抑制了投資者的投資意愿，打擊了投資者的積極性，使投資者從對(duì)外投資轉(zhuǎn)向在國(guó)內(nèi)投資，這無(wú)疑會(huì)對(duì)我國(guó)引進(jìn)國(guó)外投資和對(duì)外直接投資都有著很大的不利影響，從而對(duì)我國(guó)財(cái)政稅收造成一定的損失，阻礙了我國(guó)資本及人員的流入和流出，不利于我國(guó)相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施。2、國(guó)際重復(fù)征稅影響我國(guó)企業(yè)組織形式的選擇我國(guó)稅法規(guī)定，公司制企業(yè)在繳納企業(yè)所得稅的同時(shí)，向自然人投資者分配股利或紅利時(shí)，還要代扣代繳個(gè)人所得稅，然而相比之下，合伙制企業(yè)和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)只需按一定的累進(jìn)稅率繳納個(gè)人所得稅就可以。因此，相比于公司制企業(yè)形式，如果投資者以個(gè)體或個(gè)人獨(dú)資及合伙組織形式存在，在稅收負(fù)擔(dān)方面是相對(duì)有利的。這種稅負(fù)差異必然影響企業(yè)組織形式的選擇，可能導(dǎo)致企業(yè)主和投資者更傾向于選擇非公司制企業(yè)，而不愿意上升為獨(dú)營(yíng)股份或有限責(zé)任的公司制企業(yè)，這不利于企業(yè)的成長(zhǎng)與發(fā)展，阻礙了規(guī)模效應(yīng)的形成，進(jìn)而影響了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的資源配置，降低了市場(chǎng)效率。
作者：郭凱頔單位：天津外國(guó)語(yǔ)大學(xué)