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一、理論分析與研究假設

本文從四個方面來衡量制度環境，分別是市場化程度、法律保護水平、政府干預程度和地區誠信度，并提出四個研究假設：H1：市場化程度越高，該地區的會計信息質量越好。當前我國經濟發展還不平衡，各地區之間差異比較明顯。在市場化程度較高的地區，隨著金融市場不斷的完善，信息不對稱問題和公司問題能夠得到一定的緩解，有利于公司業績的改善，可以降低企業的融資成本，使企業弄虛作假的動機大大減少。公司會計信息更具有決策有用性，披露程度得到加強，發生財務重組的可能性也會降低，會計信息質量得到改善。H2：法律環境越完善的地區，會計信息質量越好。法律環境包括法律體系的完整度、該地區的執法力度以及市場中介組織的發展狀況等。一個地區的法制越完善，越能夠對企業形成監督、約束和引導作用，企業的不法行動將得到遏制。H3：政府干預程度越弱的地區，會計信息質量越好。隨著市場的改革，國有股逐漸退出許多企業，地方政府的權限也得到了加強，很多企業為了自身的利益，尋求政府的幫助和庇護，獲得內部消息或某些優惠。當企業出現問題的時候，地方政府可能出于自身的利益或是業績考慮，并不對其進行追究，而是進行掩護，降低會計信息失真給企業造成的不良影響，這樣大大加強了企業舞弊的動機。在政府干預程度較大的地方，還有可能會形成地方保護，阻礙市場的公平公正。同時，受到政府干預嚴重的企業，其經營成果和公司內部結構也會受到很大的影響，缺乏有效管理機制，阻礙企業的發展，使其業績下滑，最終會影響企業的會計信息質量。H4：誠信度越高的地區，會計信息質量越好。一定程度上來說，市場經濟與信用經濟有很大的關聯。一個地區的信用環境，包括政府的信用征管、信用投放、征信服務、信用文化與教育和失信懲戒等方面。良好的信用環境，可以降低信用交易中由于信息不對稱而產生的成本，影響到企業的會計行為。社會信用體系的完善不僅能夠對失信者進行懲戒和警告，還可以對守信者進行獎勵，形成良好的市場發展環境，有利于企業遵守規章制度，從而提高會計信息質量。

二、研究變量

1．因變量設定衡量會計信息質量的方式有多種，其中具有代表性的是盈余質量和信息披露質量。本文選用盈余質量來代表會計信息質量，用盈余管理程度來衡量盈余質量。應計利潤可分為非操縱性應計利潤和可操縱性應計利潤，可操縱性應計利潤通常用來衡量管理層操縱盈余的動機與程度，較高的可操縱性應計利潤則代表著會計信息的不真實，盈余質量比較差。本文利用修正的瓊斯模型來對因變量進行衡量。

2．自變量設定本文以市場化水平、法律保護、政府干預以及地區誠信度作為自變量。地區市場化程度，采用樊綱、王小魯、朱恒鵬（2012）編制的《中國市場化指數———各地區市場化相對進程2011年報告》（以下簡稱《報告》）中各省區市場化指數總得分。該項指數由市場經濟中反映不同方面的基本指數構成，這些基本指數分別代表著不同領域的市場化水平。通常來講，該指數值越大則意味著市場化水平越高。法律保護水平，不僅僅是法律體系的完整性和執法力度，也反映了中介組織服務水平等。該變量來自于《報告》中的市場中介組織的發育和法律制度環境指數。該指數不僅反映了一個地區的法律體系是否健全、其執法水平，而且也反映了該地區的市場中介組織的發展狀況。政府干預程度，來源于《報告》中的政府與市場的關系指數。該指數反映了經濟中由市場分配資源的比例、政府對企業的干預以及政府實施的各項規章對企業的影響。這個指數是一種負向指數，該指數的數值越大，表示政府對企業的干預程度越小。地區誠信度，采用了由“中國城市商業信用環境指數”課題專家組編制的中國城市商業信用環境指數。該指標主要反映了市場誠信環境對公司的影響、政府對于市場信用的監督管理、企業建立的信用制度以及對于失信違規行為的懲處力度等。由于《中國市場化指數———各地區市場化相對進程2011年報告》中最新數據截止到2009年，但是考慮到中國各地區市場化進程和其他方面的制度環境均較為穩定，故而可以使用2009年的制度環境數據替代2011年的情況。中國城市商業信用環境指數CEI來自于該指數官方網站，由于2011年的數據不全，故采取2012年數據來對其進行替代。

3．控制變量設定公司規模，采用的是公司總資產的對數。通常來講，公司的規模越大，公司治理結構越完善，內部控制越強。同時規模大的企業受到的關注也較多，更有利于其信息的披露和信息的真實性，減少徇私舞弊的行為發生，提高會計信息質量。公司的成長能力，采用的是企業營業利潤增長率。處于快速成長階段的公司，前景較好，出于公司的后續發展考慮，更會注重自身的合法性，注重會計信息的質量。公司的償債能力，采用的是資產負債率。資產負債率反映的是企業的負債與資產的比值。若資產負債率過高，企業的償債能力可能就降低，公司就面臨著較大財務風險，甚至破產倒閉。因此負債過高的企業，會計造假的可能性越大，會計信息質量低。

三、制度環境對會計信息質量影響的實證分析

（一）樣本選取及其數據來源

本文選取了2011年滬市A股上市公司作為研究對象，并進行了篩選：（1）由于金融保險類企業的年收益和應收賬款等大大異于其他行業，故剔除；（2）由于木材、家具行業和傳播與文化行業公司數量太少，計算盈余質量時會影響回歸結果，故剔除；（3）剔除數據不全的行業。（4）由于西藏地區的誠信指標數據缺失，故剔除該地區的企業。最后經過篩選，共得到503個樣本。本文的各項財務指標數據來自銳思數據庫，數據相關處理采用SPSS17.0。

（二）變量的描述性統計分析

對自變量、因變量和控制變量進行描述性統計分析企業幾乎都存在著不同程度的盈余管理方面的缺陷，可能源于不同程度的信息披露不全或是信息披露失真。而自變量具有很大的波動性，說明不同的省市區域的制度環境具有很大的差異性，由此可能對于會計信息質量產生不同的影響。

（三）變量的相關性分析

對各個變量進行了相關性分析，各個自變量與因變量之間均顯著相關，初步證實文章的假設。而市場化程度、法律保護水平、政府干預程度和地區誠信度兩兩間均在0.01水平（雙側）上顯著相關，說明自變量之間存在嚴重多重共線性。

四、結論與啟示

綜合上述實證分析發現，制度環境對會計信息質量存在著正向的影響作用。制度環境完備的地區，其會計信息質量較高，制度環境的優化會促使企業提高其會計信息質量。而在制度環境對會計信息質量產生影響時，市場化程度和地區誠信度的作用最為明顯。本文的結論對于市場規范化具有一定的啟示意義。首先，各地方政府應當積極優化資本市場軟環境，規范金融市場運行秩序，改善法律體制，保障投資人和消費者的利益不受到侵犯，提高中介組織機構的服務水平，以使市場化水平得到提高。其次，應當重視地方誠信狀況，對企業進行誠信教育與監督，降低信用交易風險程度，完善城市信用體系，為投資者創造一個良好的投資環境，這些都能夠促使企業在實質上提高其會計信息質量。（本文來自于《上海金融學院學報》雜志?！渡虾＝鹑趯W院學報》雜志簡介詳見.）

作者：劉雪妮吳慧敏單位：常州工學院江蘇大學