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一、作業成本管理理論概述

作業成本管理的核心是作業成本計算法，它是一種基于作業成本計算的成本管理系統，是對傳統成本計算方法的革新。在實際操作過程中，作業成本計算法是將作業當做中心，選擇作業成本動因，掌握真實確切的產品成本信息，通過對相關數據的分析和計算，提高成本管理的科學性和有效性。這種計算方式的應用原理是將產品的制造成本算到各個作業上，然后將作業成本分攤于產品。作業成本計算是按照6個步驟進行的，它們是:選擇成本基礎;追蹤資源;決定作業效績評價;選擇作業衡量標準;分配次級作業成本;計算產品的作業成本。它們規范了作業成本計算法的基本程序。

二、熱電聯產企業作業成本管理要點

1、在管理的對象上，作業成本管理在對產品的成本進行管理控制之外，還把關注的重點放到了作業這個過程上。因為作業成本管理理論認為，成本是在作業過程中產生的，對作業過程進行直接的管理會從根源上解決作業過程中的成本問題，而不是和傳統的成本管理法一樣僅僅停留在宏觀成本這一表象上。這對發現和解決作業過程中并引起成本的根本原因有著必然的作用。之后才能解決生產作業過程中的實質性問題，從根本上降低成本。在實施作業管理的過程當中，需要計算、使用關于效率、質量、時間的大量非財務性指標，以研究分析作業產生的原因、作業執行的質量和效率以及作業執行的結果，并從中尋找降低成本的路徑。

2、在職責的責任劃分上，作業和作業形成的價值鏈是作業成本管理法中劃分責任的主要依據。在作業成本管理模式之中，責任控制單元是價值鏈，在部門界限方面，因為價值鏈沒有部門界限的限制，所以以價值鏈進行的責任劃分只能建立在作業成本管理這種模式的基礎上。生產作業中所有成本的總和就是作業或價值鏈的成本。這種方法和傳統的成本管理模式相比較，資料更容易獲得。作業成本管理將實際生產作業中的成本進行歸納分析之后，通過實際的情況設立一個理想成本作為生產成本的控制標準，盡量減少生產過程中的資源浪費，來接近設立的理想控制成本的程度作為工作的業績。

3、在熱電聯產企業中實施作業成本管理中有兩個相互關聯的關鍵過程:一個是作業過程中的成本的計算過程;另一個是對于作業過程的控制，其中包含作業產生的原因分析、對作業的確認和作業的評價等三個方面的內容。

4、對非增值成本的態度是作業成本管理與傳統成本管理模式的一個不同之處，作業成本管理和傳統的成本管理模式有著明顯的不同。在傳統的管理模式中，由于非增值成本在成本當中并不是宏觀存在的，所以非增值成本通常被忽視，但是實際存在的非增值成本生產成本當中卻占有一個不小的份額。而作業成本管理由于從成產作業過程出發，所以對非增值成本這一方面引起了高度的重視。因為通過不斷的優化，并消除非增值成本可以有效降低作業過程中的生產成本。在現實的管理水平當中，非增值成本是不可避免的一項成本支出，但是通過優化，和持續改善可以大幅度消除這一成本的實際支出。作業成本管理從實現和提高客戶價值方面考慮，能夠發現并報告非增值成本，通過不斷的改善和優化，最終將非增值成本盡可能降到最低。在實施過程當中主要分為以下幾個具體的工作:①成本調研:了解企業的運作過程、收集相關作業信息;②成本認定:掌握作業流程并分解歸并;③建成本庫:按照同質的成本動因將相關的成本入庫;④成本歸集:匯集和分析相關成本和成本動因;⑤設計模型:建立作業成本核算模型;⑥運行分析:作業成本運行和結果分析;⑦持續改進:開展相關改進工作以實現增值作業。

三、結語

作業成本管理是將作業作為成本管理的核心，制定相關管理辦法的一種新型的管理模式，比起傳統的企業成本管理模式是一個深層次的變革和質的飛躍。熱電聯產企業近年來處于發展的瓶頸時期，面臨著許多的問題，解決生產過程中的成本問題，對于企業的生存和發展有著至關重要的作用。隨著全球經濟一體化的發展，和資本國際化的進程的加快，熱電聯產企業選擇作業成本管理是適應新經濟技術環境的的客觀要求。作業成本管理方法的有效應用可以促進企業對于生產過程中各個環節成本的協調和控制，為掌握生產經營過程中的成本動態、降低資源浪費、減少成本損耗提供了真實可靠的信息來源，有利于幫助企業降低運營成本，從而促使企業決策者作出正確判斷，提高企業經濟效益，為企業的生存和發展奠定結實的基礎。

作者：武玉雙單位：燈塔市紅陽熱電有限公司