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第一篇：醫院取消藥品加成后成本管理探析

摘要：

在過去很長一段時間以來，藥品加成就是醫院運營中非常重要的一個組成部分。當取消藥品加成時，對醫院所造成的影響遠不止收入減少這么簡單。而如何積極適應取消藥品加成，促進醫院管理有序與健康就成為醫院經營者與管理者所重點關注的問題。本文，從公立醫院取消藥品加成的意義和影響分析入手，結合具體情況，談談公立醫院如何在取消藥品加成的大背景下實現成本管理的改革與突破，促進醫院健康有序發展，以供參考。

關鍵詞：

公立醫院；取消藥品加成；成本管理

公立醫院具有非營利屬性與社會公益屬性，在經營過程中，資金來源相對狹窄。因此，藥品加成政策在很長一段時間內都對公立醫院的穩定運作發揮著非常重要的作用。取消藥品加成，對公立醫院所產生的影響是極其巨大的，不僅影響到醫院的資金獲取，對于內部管理工作也造成許多突出影響。而取消藥品加成，是我國醫療衛生服務體系建設的重要一步，其歷史意義不容忽視。公立醫院應該立足順應時展的角度，加大自身管理改革，尤其是加強在取消藥品加成背景下的成本管理革新，盡快適應新的管理環境和管理需要，確保公立醫院的健康穩定運轉，并通過自身努力，積極推進取消藥品加成政策的進一步深入與實施。

一、取消藥品加成的現實意義

取消藥品加成，并不是再跟公立醫院“找麻煩”，也不是故意想降低公立醫院醫療服務人員的收入。取消藥品加成，是促進我國醫療衛生服務事業有序健康發展的重要一步，其現實意義主要有以下幾個方面。

1.降低患者就診經濟壓力

看病難、看病貴，是當前醫療服務市場的普遍現象。而看病之所以貴，很大程度上就是因為藥品價格昂貴，一切被媒體曝光出來的醫療處方和診療費用簡直高到令人瞠目結舌的地步。而造成這一問題的原因，就不乏藥品加成因素。取消藥品加成，為的就是直觀的降低患者就醫經濟壓力，促進醫療衛生服務市場健康有序。雖然取消藥品加成，從短期來看，尤其是對公立醫院的經營會造成不小壓力，但從長遠來看，它是促進藥品市場、醫療服務市場健康發展的必經之路，是打造和諧社會、平價醫療的必然舉措。

2.規范醫院藥品管理

在藥品加成政策影響下，一些醫院采購人員往往將目光放在加成藥品上，而不重視藥品的實際應用價值以及對患者的治療效果，這就造成了醫院藥品管理的混亂與無序。取消藥品加成，能夠徹底切斷醫院與藥品供應商之間的利益鏈條，從而實現醫院藥品管理的規范化與制度化，確保藥品采購的科學與合理。

3.遏制大處方不正之風

大處方之所以盛行，也是由于存在著藥品加成這一因素，尤其是在公立醫院內部，由于其公益屬性與非營利屬性，許多醫院的收入來源主要就是依靠開處方、獲取藥品加成。個別醫院更是小病化大，大病化惡，不斷開出天價處方，這種醫療領域的不正之風必須得到及時遏制。而取消藥品加成，就是從根本上遏制了“處方”對醫院的“收入貢獻”，讓醫院管理者、經營者將獲取收益的視線從處方簽上移開，從而消除大處方所帶來的消極影響，扭轉醫療機構的消極形象。

4.凈化醫院內部環境，促進管理質量升級

取消藥品加成，能夠促進醫院內部管理制度的轉型與升級，將“收入”從醫院管理的中心地位上解放出來，讓醫務工作者甚至整個醫院的管理模式開始向著服務、病患為中心進行轉變。取消藥品加成，能夠切實杜絕醫院內部的不正之風，凈化內部環境，打造廉潔的管理態勢。并促使醫院經營者、管理者及普通醫務人員及工作人員都能夠將工作重心重新轉移到管理效能、服務品質上面來，促使內部管理環節的緊密結合，確保管理質量迅速提升。

二、取消藥品加成對醫院成本管理造成的影響

取消公立醫院藥品加成，對于成本管理所造成的影響是突出而巨大的，但我們必須認識到取消藥品加成的現實意義以及對于醫院未來發展的積極作用。想要切實適應取消藥品加成大背景下的成本管理新需要，首先就要明確取消藥品加成對于公立醫院的成本管理將會造成何種影響。首先，取消藥品加成，促使我們更加中是成本管理的現實作用，促使我們更多的去思考如何強化成本管理。也就是說，取消藥品加成，首先影響到的就是公立醫院對成本管理的固有意識和態度，如果仍然保有傳統的、被動的管理模式，必然難以幫助醫院有效適應取消藥品加成的新環境，從而影響到醫院的健康穩定運轉。其次，取消藥品加成，進一步強調了醫院工作人員、醫務人員的責任心樹立，在“藥品加成”不再能夠給醫院帶來的“收益”的情況下，如何提升醫院效益，就完全落在了是否具有更優質醫療服務、是否獲得更多病患滿意度的方面。而想要做到這一點，就離不開如何實現更為科學合理的成本核算及預算管理。

三、公立醫院成本管理改革研究

前文我們就取消藥品加成對公立醫院所造成的直接影響進行了分析，同時我們也對取消藥品加成所具有的現實意義進行了闡述。而公立醫院想要盡快適應新的環境及管理需要，就必須從問題入手，加大成本管理工作的改革力度，尋找更適應新環境、新要求的管理手段及方法。

1.端正管理意識

取消藥品加成，意味著我們應該將更多管理精力放在如何提高內部管理質量、如何通過管理來強化醫療衛生服務品質的問題上。這就需要我們從固有的管理意識中解放出來，樹立正確的成本管理科學意識。首先，要認真學習成本管理的新理論與新成就，同時，要積極結合公立醫院的管理實際，將理論與實踐充分結合，這樣才能夠擺脫形而上的管理僵局，發揮出成本管理新理念的實際作用。尤其是對于醫院經營者與決策者來說，加強學習，樹立科學管理意識，是統籌全局管理、引導與協調各方利益的最重要一步。

2.加強成本核算及預算管理

醫院成本核算與一般機構存在著某些相似之處，但也具有諸多不同的地方。醫院成本核算的重點應該放在診療項目核算及醫療服務項目核算兩個方面。具體來說，要先將項目、病種進行科學分類，確定常規診斷及重大疾病治療兩個方面。然后，要就具體項目的藥品成本、醫療器械成本、人員成本及相關管理成本進行綜合核算，并重視成本分攤的科學性和規范性，從而確定醫療項目及治療項目的成本定額，以此來指導各項醫療衛生服務項目的積極開展。在預算管理方面，為了適應服務品質提升及醫療項目研發的需求，應采用零基礎預算編制方法，將醫院的當前發展和未來發展作為預算編制的出發點與落腳點，避免歷史基礎加彈性空間的傳統預算編制模式所造成的科室、部門發展貧富不均，醫療資源配置不合理，進而影響到新興項目、科室及部門無法得到有效資金供給的不利局面發生。而加強成本核算與預算管理的創新與改革，也才能夠讓醫院運作真正實現以市場為導向，以患者需求為主旨，增強自身活力與市場競爭實力，擴大市場份額、收獲更多效益。

3.強化審計監督

內部審計是幫助醫院有效施行財務管理相關制度的有效手段，加強內部審計，其內容不僅要落實在管理效能、績效增長方面，更重要的是要將服務品質、社會影響力、醫院品牌價值以及患者滿意度等都納入到內部審計的工作范圍之內，從而真正實現對新型財務管理制度在執行層面的促進與保障。此外，公立醫院還應該加強與社會媒體的溝通協作，通過加強對社會大眾監督權力履行的宣傳教育，提升他們的權利履行意識，幫助醫院打造一個嚴肅的外部監督環境，確保各項財務管理制度的有效實施，真正把醫院財務管理推到更為科學、規范、合理的發展方向上去。

參考文獻：

[1]胡曉，周典，吳丹，等.公立醫院取消藥品加成利弊分析[J].中國衛生事業管理，2011，28（1）：32-35.

[2]徐敢.公立醫院醫藥分開路徑和補償機制系統建模研究[D].天津大學，2010.

作者:劉明俊 單位:榮成市衛生和計劃生育局

第二篇：醫院成本管理研究

摘要：

隨著市場經濟的深入開展和衛生事業改革步伐的不斷加快，各大醫院都面臨著市場的挑戰和機遇。醫院要生存發展就必須加強醫院內涵建設，走優質、高效、低耗的質量效益發展道路。當前醫院成本管理在理念上存在誤區；醫院信息系統建設不完善；成本管理與成本核算流于形式；成本管理工作的組織機構設置不盡合理；財務人員專業技能與素質普遍偏低。應建立健全醫院成本費用預算管理制度；建立完整的成本核算體系；強化內部審計職能；強化員工成本意識，增強成本效益理念；全院成員參與成本管理；加強財會人員的培訓工作；建立獎罰激勵機制。

關鍵詞：

成本管理；改進；思考

一、醫院加強成本管理的背景

社會主義市場經濟體制的建立和逐步完善，醫院作為社會主義經濟運行的一個主體，不可能離開市場經濟發展這個大環境，因此，醫院的經營管理必須順應市場經濟發展的整體要求，必須在思想觀念、經營理念和經濟運行上按經濟規律辦事，參與市場競爭，探索新的管理模式，注重社會效益和經濟效益的同步提高，做到既抓醫療技術服務質量，同時又必須抓經營管理和經濟效益。深化基礎醫療衛生體制改革關鍵在于提高基礎醫院服務質量，提高基礎醫療工作人員人員的福利待遇，實現基礎醫療衛生體制改革離不開基礎醫院經濟效益提高，只有積極探索加強醫院成本管理與控制的才能提高醫院的經濟效益，才能留住有資歷的醫務工作人員愿意在基層服務。醫院經濟管理經歷了以計劃經濟時期的財政投入為主和以經濟體制改革以后的市場收入為主的兩個發展階段，現時，醫院經濟管理將進入以成本管理為主的第三個發展階段。在這一階段，一方面，政府將對醫院的補償逐年減少，醫院面臨生存危機；另一方面，社會各界覺得看病太貴、政府推動“醫院管理年”活動，要求各醫院降低病人費用，醫院依靠大幅度增加收入來支撐收支平衡的路子越走越窄，現實迫使醫院的經營者們不得不把維持收支平衡的重點轉向醫院自身的成本管理，實施成本管理成為醫院發展的客觀形勢的要求、內部管理的需要。

二、醫院成本管理的現狀

（一）理念上存在誤區

目前很多醫院在成本管理理念上存在誤區。一是認為成本核算的結果不能作為醫療定價依據，虧損結果得不到有效補償。搞成本核算勞民傷財，得不償失；二是醫院員工的成本管理意識淡漠，認為成本、經濟效益都應由醫院領導和財務部門負責，存在事不關己高高掛起的心理。三是對現代成本管理對象與內容認識不清，認為成本管理只是資金的節約，沒有系統的成本管理理念，成本管理一貫注重事后的反饋，而不注重事前的預測，事中的控制與責任目標的調整；四是有部分醫院管理者甚至財務人員對于醫院是否需要進行成本核算本身也抱懷疑態度。他們認為由于醫院行業的特殊性，與企業相差很大，并不需要成本核算，只要注意費用控制即可。

（二）醫院信息系統建設不完善

醫院各科室、各收費項目種類繁多，有效的成本管理必須通過完善高效的信息系統才能快速、準確的完成，尤其是縣級等基礎醫院各科室、各費用或項目之間的代碼不統一，造成信息傳遞過程中造成數據的孤立現象，導致數據在流程出現斷裂，無法將本可以合并經行比較處理的成本信息，匯總與分類，影響了成本核算的質量與效率，沒有完善的信息管理系統嚴重阻礙了提高醫院成本管理水平。

（三）成本管理與成本核算流于形式

醫院經行成本管理的目的是提高醫院的經濟效益，但是目前很多醫院成本核算任務繁重，會計人員只是例行公事地記賬、做表，就算完成任務，并沒有經行合理的分析差異變化，這種流于形式的成本核算與管理弊端很多。醫院要想提高成本管理水平，必須細化醫療項目的分類，每月進行項目成本分析，找出成本變化原因，歸口有關職能科室，并與經濟責任制、工資待遇及獎金有機結合起來，同時落實到各科、各班組，才能使職工對其應承擔的經濟責任做到心中有數，目標明確，調動全員參與到成本管理上來。

（四）成本管理工作的組織機構設置不盡合理

加強醫院成本管理，提高經濟效益與社會效益，大多數醫院設置了成本管理與控制辦公室，但是成本管理辦公室組織人員不一定懂財務知識，因為與財務部門溝通較少，不能將醫院的財務成本控制與責任目標有機結合起來，導致兩個部門分離造成管理上的不暢通。

（五）財務人員專業技能與素質普遍偏低

長期以來的福利性和大鍋飯、不核算，使醫院無論從經營管理組織機構，還是人員的思想觀念都與醫療體制改革對成本核算的技術方法要求存在較大差距。大部分醫院的財務工作人員沒有接受過先進的成本管理與控制培訓，還停留在機械化的記錄與核算上，尤其是基礎醫院缺乏專業的技術人員，要提高成本管理水平，必須注重動態成本管理，注重的是醫療服務過程的成本管理，實施戰略成本、質量成本、采購成本、供應過程成本、后勤管理成本控制相結合的大成本管理方法。

三、醫院成本管理的改進措施

（一）建立健全醫院成本費用預算管理制度

通過建立健全醫院成本費用預算管理制度，細化成本費用預算，將指標層層分解，實行誰分管誰負責，把預算控制準確的落實到各科室。定期對成本費用預算執行情況進行考核分析，及時發現醫院在成本費用預算執行中存在的問題，并提出改進措施。對預算與實際出入較大的項目進行重點分析，查找原因，及時采取有效措施予以調整；屬于特殊性支出的，可根據實際情況進行論證并調整預算。對預算執行較好或者與上年同比有明顯節約的項目要予以肯定，可以增設節約獎以資鼓勵，在全院范圍內樹立起節約意識，提高成本控制的主動性、積極性。

（二）建立完整的成本核算體系

建立健全新的成本核算方法是一個龐大的系統工程，涉及到醫院的每一個部門、每一個職工的工作和利益，醫療、護理、人事、設備、物資、后勤等部門須制定制度、完善管理、提供并共享信息。沒有人事、分配制度的相應改革，沒有完善的勞動、質量管理措施，沒有醫院相關部門的理解、支持和積極參與，再先進的成本核算方法和控制手段也是空中樓閣。以經濟核算部門為成本核算中心，科室、班組配備兼職核算員，形成一個從上到下，從領導到職工，從行政后勤到臨床醫技部門全院全員互相配合的成本核算系統。

（三）強化內部審計職能

加強醫院內部成本管理，必須增強內部審計力度，進行財審不定期檢查，全方位提升綜合管理水平，促使內部成本控制制度進一步完善和落實。如嚴格控制高投入低產出的項目或設備購置，盡量避免設備閑置和資源浪費，對新項目開展、大型設備購置、基建工程等重大項目，必須經過充分的可行性調查論證，考慮投資方向、資金成本、預計收益率和風險系數等因素，形成可行性研究報告，經醫院領導討論決定，報請主管部門審批后付諸實施。基建項目施工中，應配合外部審計進行實地考察和督導，確保施工過程資金使用的有效性。要善于把資金投入到成本效益較好的項目，防止因商業賄賂而導致投資價格虛高現象的發生，以全面降低醫療成本。也可以通過加強對住院病人、醫保及新農合病人應收款項的管理等來減少資金占用成本，提高資金的迅速回籠，加強資金使用效率，保證醫院的有序高效運轉，才能真正確保醫院經濟效益的穩步提升。

（四）強化員工成本意識，增強成本效益理念

成本意識是推動成本管理的前提，也是現代成本管理最為基本的出發點。要形成全院上下每個員工、每個角落對成本管理和控制都有足夠的重視。不受成本無法再降的傳統思維定勢的束縛，充分認識到醫院成本降低的潛力是無窮無盡的。院方通過舉辦醫院人力資本與經營戰略研討會把先進的成本意識作為命題供大家討論。醫院成本管理如果失去職工群體的參與肯定難以真正取得成效。

（五）加強重視，全院人員參與成本管理

醫院經營成敗的關鍵在領導，成本核算方法貫徹實施與否，關鍵也在醫院領導。醫院各級干部都必須把成本核算當作醫院的大事來抓，將成本核算作為科室績效管理的重要基礎。領導關心、明確支持和督促成本核算部門和人員的工作，是醫院成本核算得以順利實施的重要條件。醫院成本管理是全院、全員成本管理，是一項比較復雜的系統工程，因此，必須建立強有力的成本管理組織。院長要親自抓，成立成本核算辦公室，配備專職或兼職的成本核算員。各相關職能部門要積極配合和支持，形成制度科學、職責明確、運轉協調、行為高效的工作機制和管理體系。這是推行成本管理的重要前提。

（六）加強財會人員的培訓工作

成本核算管理是一種重要的財務管理方法，它將改變會計核算的觀念和行為。財會工作從關心數字到關心資本經營，從關心物到關心作業和對資金運動分解全過程管理，這是一個全新觀念轉變，醫院成本核算管理工作比較復雜，在實施過程中，尚需不斷改進和完善。就醫院財會人員現狀而言，要實施成本核算，必須高度重視吸收引進高素質財會人才和加強現有財會人員的培訓。提高財會人員的財務核算水平，增強財會人員的成本管理技能，促進成本管理工作順利進行。

（七）建立獎罰激勵機制

除了采取上述各種措施加強成本控制之外，還應建立健全成本控制獎罰激勵機制，使醫院職工由被動的進行成本控制變為主動節約成本，以促進成本管理。成本控制是目前醫院參與醫療體制改革的重要舉措，只有積極有效地降低醫院的運營成本，才能切實解決當前存在的看病難、看病貴的問題。

參考文獻：

[1]費峰.醫院成本管理會計[M].上海：上海財經大學出版社，2005.

[2]詹群生:成本控制是醫院經營的有效途徑[J].中華現代醫院管理雜志，2004(11).

[3]胡穎.醫院成本核算工作存在的問題及思考[J].衛生經濟研究，2008(5).

[4]任意翔.醫院成本管理的探討[J].中國社區醫師：綜合版，2007(6).

[5]曹黎明，文世華:加強醫院成本管理的探討[J].中國衛生經濟，2002(8).

作者:張劍 單位:黑龍江雞西市中醫醫院

第三篇：醫院成本管理問題及對策

摘要:

為了更好的規范我國醫院財務管理工作，制定統一管理標準，加強財務管理工作的操作性，我國在2011年頒發了《醫院會計制度》和《醫院財務制度》，并于第二年在全國開始全面執行。新制度的頒布進一步規范了醫院的財務管理工作，如何在新財務會計制度下更好的完成醫院成本管理工作，提高成本核算的準確性和真實性，推動醫院財務成本管理工作更加規范成為當前很多醫院管理層急需解決的問題。本文針對新財務會計制度特點，就如何加強醫院成本管理工作進行分析，并提出了有效的對策。

關鍵詞:

新會計制度；成本管理；對策

醫院屬于公益性事業單位，想要在當前市場經濟的競爭中更好的發展，就必須進行規范化管理。醫院成本管理工作是管理工作的基礎，有效的成本管理，能夠合理控制各種費用支出，減低醫院運營成本，提高資金使用效率。

一、新財務會計制度的特點

新財政會計制度對成本核算的對象、成本管理的目標、成本分析、成本范圍和成本分攤等幾個方面的流程都進行了細致的規定，對進一步健全醫院的成本管理和核算體系具有指導性作用，其特點有：以權責發生制為編制基礎，重視成本核算工作；調整藥品收支核算制度，改變傳統醫院收支分配模式，改變了傳統的以藥養醫的情況；引入報表審計制度，進一步健全了財務報告制度；引入了固定資產核算體系，健全了固有資產折舊制度；進一步強化了預算管理，對預算增強了約束力。

二、新財務會計制度下醫院成本管理存在的問題

醫院的財務成本指的是醫院在開展醫療服務工作過程中必須要支出的勞務消耗，這種消耗以貨幣的形式表現，其中具體包括醫藥支出、行政管理費用、治療中需要消耗的材料、固定資產折舊和大修理基金等多個方面。在實行新會計制度之前，很多醫院在成本管理工作并不完善，成本管理并不細致，造成成本核算不能夠發揮出應有的效用，出現這種情況的主要因素有以下幾個方面：

(一)醫院財務成本管理觀念落后

受到管理觀念滯后和局限的限制，導致一些醫院在經營過程中人浮于事、成本核算不準確、資產流失、資源浪費和效率偏低等情況經常發生，醫院的管理層普遍存在：雖然對財務成本管理工作十分關注，但是在落實具體責任方面明顯不足；關注成本管理的重心放在事后的成本核算當中，對事前和事中的成本分析和控制明顯不夠；對直接成本管理過度關注，而一些間接成本管理卻很少涉及；對一些業務科室的成本管理十分重視，而一些職能部門的管理并不重視。同時，隨著國家對醫療事業投入的加大，很多醫院的設備更換十分頻繁，一些淘汰的設備雖然仍舊具有使用價值，但是并沒有充分利用，醫院監管部門不能夠完全發揮監管效用，導致資源和資金的大量浪費，醫院財務成本進一步提高。

(二)醫院財務成本核算時忽視無形資產

當前很多醫院在開展財務成本核算過程中只核算有形資產，例如人員費用、設備費用、固定資產等等，卻對無形資產很少進行核算，其中無形資產指的是雖然具有經濟價值，但是卻沒有實物形式體現，可以給使用者某種權利的資產，例如專利、商標等等，因為這些無形資產的長期沒有進行成本核算，導致醫院忽略了很多利益。

(三)對科室醫療設備管理沒有完善的機制

對于一些臨床科室淘汰老舊設備和置換新設備工作沒有科學的論證，對于一些舊設備淘汰往往只需要主管領導同意就可以更換，而設備的使用時間、使用狀態、是否能夠修復等情況都沒有進行調查和核算，這種做法對成本管理工作產生了嚴重的影響，導致資源大量的浪費。

(四)衛生材料核算存在巨大偏差

醫院使用的各種衛生材料項目眾多，且標準存在很多差別，加之我國當前對衛生材料的核算還沒有進行具體的規定，導致很多衛生材料與實際賬目存在偏差的情況。

三、新會計制度下加強醫院成本管理的有效措施

(一)提高領導層對成本管理的認識

醫院的領導層必須充分認識到成本管理對醫院管理的重要性，對此項工作必須加以重視，將一些落后、傳統的管理方式必須盡快改進，根據新會計制度在單位內部制定一套符合本醫院管理的管理制度，對一些單一部門進行專門管理的模式要變成多個部門共同管理模式，根據管理中各科室、環節和層次的特點以及成本風險風險收益情況，認真分析，并且加強責任落實，對每個環節的責任都確保落實到人、管理措施要落實到位，實行責任倒查制。醫院在進行財務報銷的時候，必須出具專門的報銷票據，一般財務票據需要會計、公出人、申請人、財務科長、主管領導簽字，重大財務票據還需要單位一把手簽字才能夠通過。

(二)提高醫院成本核算內容的準確性

準確的核算內容是加強成本管理工作的核心，所以必須對成本核算工作進行進一步的規范，嚴格執行財務成本管理的各項規定，尤其是在當前市場經濟環境下，市場競爭十分激烈，一些無形資產的價值越來越大，甚至超過有形資產的價值。對于這些無形資產，醫院那必須要高度重視，強化管理措施，通常使用的措施有科學合理使用、增強管理意識和重視保護三種。

(三)提高醫院成本核算的正確性

在對醫院的成本進行核算的過程中，必須要對以下幾點進行重視：對各科室費用進行科學界定，因為醫院的科室比較繁雜，每天都有大量的消耗支出，要對科室的消耗支出進行詳細分類，對一些科室需要承擔的成本就要納入其科室的成本當中，如果一些費用沒有辦法進行有效界定，就要通過有效的分配措施納進各科室的醫療成本當中；對病人出院和住院各項費用開展界定，在醫院月末進行核算的時候，堅決不允許對住院病人費用進行任意增減，要將住院和出院患者的醫院成本準確、真實的體現出來；對來醫院就診的患者在就診過程中是否需要承擔成本費用進行明確界定，對一些患者不需要承擔的費用要進行公示，避免出現亂收費情況，影響醫院的信譽，造成無形資產損失。

四、結束語

醫院的成本管理工作是醫院管理工作的重要環節，對醫院未來的發展有著重要作用，尤其是在新會計制度實施之后，醫院的財務工作人員必須根據醫院的實際情況，認真履行成本管理職責，幫助醫院更好的發展。

參考文獻：

[1]江姜.新醫院財務會計制度下醫院成本管理微探[J].現代商業,2014（12）

[2]王娟.新醫院財務會計制度實施中存在的問題及對策[J].現代商業,2013（10）

作者:張文華 單位:煙臺第107醫院