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一、醫(yī)院編制醫(yī)院現(xiàn)金流量表的用途及應(yīng)用

（一）補充資產(chǎn)負債表和收支總表的細節(jié)。

醫(yī)院通常所用的資產(chǎn)負債表和收支總表是權(quán)責關(guān)系的收支及費用極其類似的資產(chǎn)和欠債等的報表，而醫(yī)院現(xiàn)金流量表則是首先收支實現(xiàn)確認的收入現(xiàn)金總額、支出現(xiàn)金總額以及凈收入量，而且可以作為醫(yī)院資產(chǎn)預(yù)算的依據(jù)。所以說醫(yī)院現(xiàn)金流量表的建立就是為了補充資產(chǎn)負債表和收支總表的細節(jié)，以達到完善現(xiàn)金流量監(jiān)督的目的。

（二）作為醫(yī)院決策投資的依據(jù)。

醫(yī)院現(xiàn)金流量表作為醫(yī)院分析預(yù)算和決策投資的重要依據(jù)，有不可替代的特殊作用。其一，他能反映醫(yī)院在最近一段時間內(nèi)的財務(wù)狀況，反映財務(wù)的收支平衡狀況和醫(yī)院現(xiàn)階段的經(jīng)濟狀況，考慮財務(wù)風險。其二，反映一定時間段的經(jīng)營效益，為醫(yī)院的投資預(yù)算提供依據(jù)，據(jù)此分析醫(yī)院的盈虧，以決定醫(yī)院在下一階段的作為，為醫(yī)院的發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。其三，醫(yī)院現(xiàn)金流量表是分析醫(yī)院綜合素質(zhì)的重要指標，對醫(yī)院的資金周轉(zhuǎn)預(yù)算、收支預(yù)算、債務(wù)放出及償還的預(yù)算有重要的輔助決定能力，甚至能決定醫(yī)院的生存與否。

（三）作為醫(yī)院預(yù)算的依據(jù)。

醫(yī)院預(yù)算就是通過上一階段的經(jīng)營收益情況、在考慮醫(yī)院實力的基礎(chǔ)上對醫(yī)院下一階段的發(fā)展做出的規(guī)劃，醫(yī)院的預(yù)算是根據(jù)醫(yī)院現(xiàn)金流量表提供的數(shù)據(jù)而制定的合理規(guī)劃，而醫(yī)院實現(xiàn)這個規(guī)劃的基礎(chǔ)就是與一定的現(xiàn)金流量，只有把握住控制醫(yī)院現(xiàn)金流量這個核心才能更好地實現(xiàn)預(yù)算。

（四）必要對一定時間段內(nèi)的醫(yī)療服務(wù)過程進行成本核算。

然而在醫(yī)療服務(wù)中，各種支出、消費都比較大，為了經(jīng)營利益考慮，就必須達到成本最少，因此就要從根本上控制醫(yī)療成本，所以就要制作并充分的利用醫(yī)院現(xiàn)金流量表，把握醫(yī)院財產(chǎn)的流動去向，考慮資產(chǎn)的應(yīng)用合理性，為醫(yī)院下一步提高經(jīng)濟效益的目標打下基礎(chǔ)，為決策者的更好決策提供豐富而有價值的信息。

二、醫(yī)院現(xiàn)金流量表的財務(wù)分析

醫(yī)院的各種醫(yī)療活動以及預(yù)算的完成情況的基礎(chǔ)是有一定的現(xiàn)金流量，而從現(xiàn)金流量的角度對醫(yī)院的現(xiàn)狀進行分析不易受到外界的影響，因而也能得出更為完善的綜合指標，提供更有價值更適合自身的信息，就此，筆者從以下三方面進行分析：

（一）對現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)分析。

（1）從投資收益、債務(wù)為主的集資收入、正常營業(yè)收益等的方面占的總收入比例來分析醫(yī)院以何種收入為主。根據(jù)一般實際情況，如果以債務(wù)為主的集資現(xiàn)金流入或者投資收益的現(xiàn)金流入在總的現(xiàn)金流入中占了較大的比重，就說明醫(yī)院的財務(wù)狀況不容樂觀，有一定的風險，要盡快調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，反之則說明良好。另外也可以計算出投資支出、債務(wù)為主的支出、正常營業(yè)成本等方面的支出占總支出比例，以此來判斷資產(chǎn)去向，以決定下一階段的預(yù)算。

（2）對總體的現(xiàn)金收支進行例如經(jīng)營方面、投資盈虧方面的各項詳細分析。比如，從投資盈虧方面考慮，投資方面的現(xiàn)金流出占的比例合適與否，帶來的收益是否能滿足醫(yī)院日常正常的資金運轉(zhuǎn)，如果不能，就要考慮投資對象的更改，或者投資方面的現(xiàn)金流出減小。

（3）對總體的現(xiàn)金收支結(jié)算后凈增量的分析，在醫(yī)院的正常活動期間，應(yīng)該盡量使債務(wù)集資方面的現(xiàn)金凈流量正負相間，使投資方面的凈流量為負，是日常經(jīng)營的現(xiàn)金凈增量為正，如此，醫(yī)院才能正常運作。

（二）債務(wù)償還能力分析。

醫(yī)院是民眾日常生活中的“必需品”，隨著時間的推移，人們的生活水平的提高，醫(yī)院將會在規(guī)模和數(shù)量上有所增加，因此，這一行業(yè)的競爭也將繼續(xù)加大，而國家的財政補助也將會由于分流過多而逐年減少。那么醫(yī)院的資產(chǎn)不足就成了發(fā)展路上的絆腳石，因此，醫(yī)院必須在除過日常經(jīng)營獲利以外有其他的資金流入，其一就是債務(wù)，而醫(yī)院的債務(wù)償還能力就成了新的問題，一般情況下，用醫(yī)院的日常經(jīng)營收入和負債總額的比值來衡量其債務(wù)償還能力，其比值越小，就說明醫(yī)院償債能力弱，有一定的財務(wù)風險。具體分析指標有以下三點：

(1)現(xiàn)金到期債務(wù)比：這是一種對于到期必需償還的債務(wù)，指的是現(xiàn)金凈流量占一年及其以內(nèi)的債務(wù)的比重，這種不能延期的債務(wù)必須有一定量的現(xiàn)金才能保證。

(2)現(xiàn)金流動負債比：這是對于短期負債而言的債務(wù)，指的是日常經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量與流動負債的比值，這種比值越大，就表示醫(yī)院有能力按期償還當前債務(wù)。

(3)現(xiàn)金債務(wù)總額比：這是考察醫(yī)院日常經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量能否支持現(xiàn)有債務(wù)，指的是日常經(jīng)營獲得的凈增量占債務(wù)總額的比重，如果占得比重越高，則說明醫(yī)院有實力償還債務(wù)，反之不然。

（三）獲取現(xiàn)金能力分析。

獲取現(xiàn)金能力是相對于以上的債務(wù)償還能力的一種能力，其中包括日常經(jīng)營、投資獲利等的各種收入，它指的是醫(yī)院通過日常經(jīng)營活動獲得的現(xiàn)金凈流量與投入資產(chǎn)的比值，筆者從以下三方面進行分析：

(1)收入現(xiàn)金比率：指的是日常經(jīng)營活動的現(xiàn)金凈流量與業(yè)務(wù)收入的比值，這是針對某一期間內(nèi)日常經(jīng)營活動的現(xiàn)金獲取能力，如果根據(jù)多年以來的現(xiàn)金流量表，就能非常準確的獲得醫(yī)院的獲取現(xiàn)金能力，也能根據(jù)這一指標做出更加完善的決策與方案。

(2)全部資產(chǎn)現(xiàn)金回收率：指的是日常經(jīng)營活動的現(xiàn)金凈流量與資產(chǎn)總額的比值，這是從醫(yī)院使用投資獲得現(xiàn)金的能力來反映每一百元投資（或者每一百元資產(chǎn)）能為醫(yī)院帶來的營業(yè)額，也可以考察醫(yī)院在投資方面的決策能力。

(3)凈資產(chǎn)現(xiàn)金回收率：指的是日常經(jīng)營活動的現(xiàn)金凈流量與凈資產(chǎn)總額的比值，一般而言，如果此比值比較低，就表示醫(yī)院獲利能力不足，可以考慮整改內(nèi)部投資結(jié)構(gòu)。

（四）收益質(zhì)量分析。

會計收益與現(xiàn)金凈流量的比值就是收益質(zhì)量分析，這里不得不提到，無論任何一家企業(yè)，在正常營業(yè)中，就必須首先考慮收支平衡，依據(jù)醫(yī)院的收支配比結(jié)果中包括的質(zhì)量并不高的債權(quán)性資產(chǎn)，就算其有很大的利潤，也不足以使醫(yī)院有長期的改善，但如果結(jié)合醫(yī)院現(xiàn)金流量表就會對收益質(zhì)量做出很好的判斷。用凈利潤與日常經(jīng)營活動的比可以判斷會計利潤收益質(zhì)量，如果日常經(jīng)營活動的現(xiàn)金凈流量小于等于本項的利潤，則表示其獲利不太好，收益質(zhì)量不理想，反之則說明其收益質(zhì)量很好，值得繼續(xù)完善發(fā)展。

（五）現(xiàn)金流量分析中應(yīng)注意的問題。

(1)在分析現(xiàn)金收支總額的過程中，對于投資和集資方面的收支不能通過現(xiàn)金獲取能力來評價其活動進行的好壞程度，在這一方面的比較中，最好選用每個大項中的子項目進行比較，然后再對活動整體進行全面品鑒會比較合理。

(2)這里要特別指出前面所說到的“醫(yī)院現(xiàn)金流量表是資產(chǎn)負債表和收支總表的細節(jié)和補充”這句話。醫(yī)院現(xiàn)金流量表雖說有重要意義，但在分析時仍然不可脫離資產(chǎn)負債表和收支總表，否則會導(dǎo)致分析失誤，為醫(yī)院發(fā)展埋下隱患。

三、總結(jié)

醫(yī)院不僅僅要在設(shè)施設(shè)備、醫(yī)療環(huán)境、服務(wù)態(tài)度、醫(yī)生質(zhì)量等這種硬件服務(wù)上做足充分的準備，更有必要的是結(jié)合醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)濟情況，準確分析過去管理及其收支上利與弊，并作出及時改正，準確分析將來市場變化，并對醫(yī)院內(nèi)部產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進行調(diào)整，做好未來的預(yù)算工作，并提供一定的財務(wù)基礎(chǔ)盡力完成預(yù)算。使用醫(yī)院現(xiàn)金流量表尤為重要，這是對收支大框架的細化和補充，是為管理層的科學決策與管理奠定基礎(chǔ)，是為醫(yī)院更好發(fā)展和防范財務(wù)風險做的更完善的準備。

作者：方亮廷單位：甘肅省高臺縣人民醫(yī)院甘肅高臺