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一、權益結算的股份支付的會計處理

當授予后可立即行權時，授予日的會計處理為借：成本費用貸：資本公積——其他；行權日的會計處理為：免費送時，借：資本公積——其他貸：股本貸：資本公積——溢價；優惠購買時，借：銀行存款貸：股本貸：資本公積——溢價，同時。借：資本公積——其他貸：資本公積——溢價。當期滿后才可行權時，授予日不做會計處理，資產負債表日和行權日會計處理同上述行權日。

二、現金結算的股份支付的會計處理

當授予后可立即行權時，授予日的會計處理為：授予日的會計處理為借：成本費用貸：應付職工薪酬；行權日的會計處理為借：應付職工薪酬貸：銀行存款。當期滿后才可行權時，授予日不做會計處理，資產負債表日和行權日會計處理同上述行權日。

上述會計處理中計入成本費用的股份支付金額對于期權股份支付而言，應根據每期末預計可行權的權益工具數量和權益工具的公允價值計算確定，用公式表示：本期應確認的成本費用金額＝截止當期末累計應確認的成本費用金額—前期累計已確認的成本費用金額。現舉例說明權益結算股份支付的會計處理，現金結算的股份支付會計處理可比照處理。

如①、授予后可立即行權的權益結算的股份支付：甲公司為上市公司，2003年1月1日，公司向其200名管理人員每人授予300份股權，規定上述人員可在10日后行使轉換權，以每股5元的價格每人購買該公司300股股票，公司股票在授予日的公允價值為16元/股（假設200名管理人員于行權日全部行權，購買了該公司的股票）。

解析：該筆業務屬于授予后可立即行權的權益結算的股份支付，其會計處理分兩步：

1、授予日。借：管理費用960000元；貸：資本公積——其他資本公積960000元。（注：960000元＝200人×300份×16元/股）

2、行權日。借：銀行存款300000元；貸：股本60000元，貸：資本公積——股本溢價240000元。同時，借：資本公積——其他資本公積960000元；貸：資本公積——股本溢價960000元。（注：銀行存款300000元＝200人×300份×5元/股；股本60000元＝200人×300份×1元/股；資本公積——股本溢價240000元等于銀行存款300000元減去股本面值60000元之后的差額。）

如②期滿后才可行權的權益結算的股份支付：甲公司為上市公司，2003年1月1日，公司向其200名管理人員每人授予300份股份期權，規定上述人員從2003年1月1日起必須在該公司連續服務3年，服務期滿時方可以每股5元的價格購買該公司300股的股票。公司估計該期權在授予日的公允價值為16元/股。第一年有20名管理人員離開本公司，該公司估計三年中離開本公司的管理人員將達到20%；第二年又有10名管理人員離開公司，公司將管理人員離開比例修改為15%；第三年又有15名管理人員離開（假設每年末資產負債表日進行一次會計處理）。

解析：該筆業務屬于期滿后才可行權的權益結算的股份支付，其會計處理分三步：

1、計算并確認每期的費用和資本公積如下表：單位：元

期末

計算過程

當期費用

累計費用

03、12、31

200×（1—20%）×300×16×1/3

256000

256000

04、12、31

200×（1—15%）×300×16×2/3—256000

288000

544000

05、12、31

（200—45）×300×16×3/3—544000

200000

744000

2、授予日和等待期內資產負債表日的會計處理：

⑴2003年1月1日，授予日不做處理；⑵2003年12月31日，借：管理費用256000元；貸：資本公積——其他資本公積256000元。⑶2004年12月31日，借：管理費用288000元；貸：資本公積——其他資本公積288000元。⑷2005年12月31日借：管理費用200000元；貸：資本公積——其他資本公積200000元。

3、可行權日及之后會計處理：

假設該例中甲公司155名管理人員全部行權，于2007年12月31日以每股5元的價格購買了甲公司300股股票，甲公司股票每股面值為1元。則應借：銀行存款232500元；

貸：股本46500元，貸：資本公積——股本溢價186000元。同時，借：資本公積——其他資本公積744000元；貸：資本公積——股本溢價744000元。（注：銀行存款232500元＝155人×300份×5元/股；股本46500元＝155人×300份×1元/股；資本公積——股本溢價186000元等于銀行存款232500元減去股本面值46500元之后的差額。